最新2020年注会会计名师郭建华老师讲义第九章.doc

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1、精品资料2020年注会会计名师郭建华老师讲义第九章.历年考情概况本章主要讲解企业负债的相关知识，重点为应付债券等的相关处理。本章在历年考试中所占分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用相结合考查其账务处理。近年考点直击考点 主要考查题型 考频指数 考查年份 考查角度 可转换公司债券 单选题 2013年 要求计算可转换公司债券行权对资本公积的影响金额 一般公司债券 综合题 2014年 与借款费用章节结合考查资本化利息金额 的计算及其账务处理 本章2020年考试主要变化本章考试内容未发生实质性变动。【知识点】应交税费

2、不通过“应交税费”科目核算的税费有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。（一）增值税1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理借：原材料、生产成本、无形资产、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）按当月已认证的可抵扣增值税额 待认证进项税额按当月未认证的可抵扣增值税额 贷：应付账款、银行存款按应付或实际支付的金额（2）采购等业务进项税额不得抵扣的，将增值税额计入成本等。（3）小规模纳税人采购等业务的账务处理小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。（4）

3、购买方作为扣缴义务人的账务处理按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产：借：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用按应计入相关成本费用或资产的金额 应交税费应交增值税（进项税额）按可抵扣的增值税额 贷：应付账款按应付或实际支付的金额 应交税费代扣代交增值税按应代扣代缴的增值税额实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额：借：应交税费代扣代交增值税 贷：银行存款2.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：借：合同负债、应收账款、银行存款 贷：

4、主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） （或）应交税费应交增值税小规模纳税人发生退货的，企业应根据冲减销售额，借记“主营业务收入”等科目；根据冲减的销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；根据退回的全部价款，贷记“银行存款”等科目。（2）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的：应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额）”。（3）按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额

5、计入应收账款：借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。（4）视同销售的账务处理企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）：借：应付职工薪酬、利润分配 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.差额征税的账务处理对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重

6、复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。【例题计算分析题】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为265万元（含增值税15万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为212万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额为12万元。假定该企业采用总额法确认收入。要求：编制该企业的相关会计分录。正确答案借：银行存款265贷：主营业务收入250应交税费应交增值税（销项税额） 15借：主营业务成本200应交税费应交增值税（销项税额抵减） 12贷：应付账款212【例题计算分析题】采用净额法确认收入。某客运场站为增值税一般纳税人，该企业采

7、用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款265万元，应向客运公司支付238.5万元，剩下的26.5万元中，25万元作为销售额，1.5万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入。正确答案借：银行存款265贷：主营业务收入 25应交税费应交增值税（销项税额）1.5应付账款238.5 4.进项税额抵扣情况发生改变的账务处理（1）因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待认证进项税额，但按增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）

8、 （或）应交税费待认证进项税额【例题计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人（增值税率为13%）。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为15.6万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。正确答案材料入库时： 借：原材料120 应交税费应交增值税（进项税额） 15.6 贷：银行存款135.6用于发放职工福利时： 借：应付职工薪酬135.6贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 15.6 原材料120（2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额

9、：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：固定资产、无形资产固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。5.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。转出当月应交未交的增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出当月多交的增值税：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）6.交纳增值税的账务处理交纳当月应交增值税：借：应交税费应交增值税（已交税金）（或）应交税费应交增值税小规模纳税人贷：银行存款交纳以前期间

10、未交增值税的账务处理借：应交税费未交增值税贷：银行存款其他收益【加计抵减的金额】【思考题】218年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为2 618万元，增值税进项税额转出合计为391万元，增值税进项税额合计为2 789.5万元。6月30日，甲公司用银行存款交纳当月增值税税款100万元。甲公司有关应交增值税如何处理？正确答案（1）当月应交增值税2 6183912 789.5219.50（万元）。（2）6月30日，甲公司用银行存款交纳当月增值税税款100万元：借：应交税费应交增值税（已交税金）100贷：银行存款100（3）6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款119.50万元进行转账：借

11、：应交税费应交增值税（转出未交增值税）119.5贷：应交税费未交增值税119.5（4）7月份，甲公司交纳6月份未交增值税119.50万元：借：应交税费未交增值税119.50贷：银行存款119.507.预缴增值税的账务处理【例题计算分析题】甲公司为房地产开发企业，为增值税一般纳税人。（1）甲公司220年5月预售房地产项目收取的总价款为1 410万元，该项目预计221年9月交房。企业按照5%的预征税率在不动产所在地预缴税款。（2）甲公司220年5月向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目总价款为2 265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于219年7月预交了房

12、款且该企业预缴了增值税。要求：编制甲公司220年的相关会计分录。正确答案（1）事项（1）的会计分录：借：银行存款 1 410贷：合同负债1 410借：应交税费预交增值税 70.5（1 4105%）贷：银行存款 70.5（2）事项（2）的会计分录：借：合同负债2 265贷：主营业务收入2 100应交税费应交增值税（销项税额）165借：应交税费应交增值税（销项税额）113.5贷：应交税费未交增值税113.5答案解析企业于219年7月末，将预交增值税明细科目金额转入未交增值税明细，即：借：应交税费未交增值税113.5贷：应交税费预交增值税113.58.减免、免征增值税的账务处理属于一般纳税人的加工型

13、企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益。会计处理如下：借：应交税费应交增值税（减免税额）贷：其他收益小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期损益。会计处理如下：借：应交税费应交增值税贷：其他收益（二）消费税（1）企业对外销售产品应交的消费税，记入“税金及附加”科目；（2）在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本；（3）企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消

14、费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费应交消费税”科目的借方。（三）其他应交税费1.资源税（1）销售产品交纳的资源税记入“税金及附加”科目；（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”科目；（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本。【思考题】A公司收购未税矿产品，支付价款100万元，代扣代缴的资源税5万元。则存货的账面价值是多少？正确答案存货的账面价值是105万元。（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费应交资源税”科目的借方。2.土地增值税（1）兼营房地产业务的企业应交的土地增值税记入“税金及附加”科目。（2）企业转让土地使用权应交的土地

15、增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。（3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，按其差额，借记“资产处置损益”科目或贷记“资产处置损益”科目。3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。【归纳总结】“税金及附

16、加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。【知识点】长期借款（一）企业取得长期借款借：银行存款实际收到的金额长期借款利息调整差额，或贷记贷：长期借款本金注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在“利息调整”明细科目中。长期借款时的溢价或折价也在“利息调整”明细科目中反映。（二）资产负债表日计提利息借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用期初摊余成本实际利率贷：应付利息或长期借款应计利息面值票面利率长期借款利息调整差额倒挤，或借记【知识点】应付债券（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款实际收到

17、的金额应付债券利息调整差额贷：应付债券面值债券票面金额利息调整差额注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在“利息调整”明细科目中。溢、折价也是包含在“利息调整”明细科目中的。【例题单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的手续费、佣金B.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用C.取得债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用D.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用正确答案B答案解析取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

18、发生的相关费用应记入“投资收益”科目。2.资产负债表日对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用期初摊余成本实际利率应付债券利息调整贷：应付利息面值票面利率应付债券利息调整对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券应计利息”科目核算。3.长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，分期付息支付最后一期利息的，应借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。【例综合题】219年1月2日，甲公司

19、发行公司债券，专门用于生产线的建设。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，发行价格为3 069.75万元，票面利率为5%，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。甲公司将闲置专门借款投资理财产品，年收益额为36万元，其中前3个月为6万元，后9个月30万元。生产线建设工程于219年4月1日开工，并支付工程款，预计工期为1年。已知：（P/A，5%，3）2.7232，（P/A，6%,3）2.6730，（P/A，7%，3）2.6243，（P/F，5%，3）0.8638，（P/F，6%,3）0.8396，（P/F，7%,3）0.8163

20、。（1）发行时：借：银行存款2 919.75应付债券利息调整 80.25贷：应付债券面值3 000（2）计算实际利率：3 0005%（P/A，r，3）3 000（P/F，r，3）2919.75（万元）当r6%时：3 0005%（P/A，6%，3）3 000（P/F，6%，3）3 0005%2.67303 0000.83962 919.75（万元），计算得出实际利率r6%。（3）219年末会计分录：实际利息费用2 919.756%175.19（万元）其中：费用化金额175.193/12637.8（万元）资本化金额175.199/1230101.39（万元）应付利息3 0005%150（万元）利息

21、调整的摊销金额175.1915025.19（万元）相关分录为：借：在建工程 101.39财务费用37.8 应收利息36贷：应付利息150应付债券利息调整 25.19219年末应付债券的摊余成本2 919.7525.192 944.94（万元）（4）220年末会计分录（假定生产线工程于220年3月31日完工）：实际利息费用2 944.946%176.7（万元）其中：资本化金额176.73/1244.18（万元）费用化金额176.79/12132.52（万元）（尾数调整）应付利息3 0005%150（万元）利息调整的摊销金额176.715026.7（万元）相关分录为：借：在建工程 44.18财务费

22、用132.52贷：应付利息150应付债券利息调整 26.7（二）可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时：1.应当先对负债成分的未来现金流量进行折现，确定负债成分的初始确认金额。2.再按整体的发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。3.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。4.企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券可转换公司债券

23、（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按每股面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。【例题单选题】（2013年）甲公司202年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100

24、元，每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元，203年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。204年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。A.350万元B.400万元C.96 050万元D.96 400万元正确答案D答案解析发行债券初始确认的权益成分公允价值（100.51 000）100 150350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确

25、认资本公积（股本溢价）的金额350100 0501 000496 400（万元）。会计分录为：借：应付债券可转换公司债券100 050其他权益工具350贷：股本（1 0004）4 000资本公积股本溢价 96 400【例题综合题】甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于219年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券10 000万元，发行费用为160万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，票面年利率分别为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；该债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息

26、日为可转换公司债券发行之日即219年1月1日，付息日为该债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金于219年1月1日全部投入生产用厂房的建设，生产用厂房于219年12月31日达到预定可使用状态。220年1月8日，甲公司支付219年度可转换公司债券利息150万元。（3）220年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅未达到预期效果，只有50%的债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票,其余50%的债券持有人将持有至到期。（4）其他

27、资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%；债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。复利现值系数：（P/F，6%，1）0.9434；（P/F，6%，2）0.8900；（P/F，6%，3）0.8396；（P/F，7%，1）0.9346；（P/F，7%，2）0.8734；（P/F，7%，3）0.8163。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成

28、分的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及219年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付219年度利息费用的会计分录。（5）编制甲公司220年上半年50%的债券转换为普通股股票前相关的会计分录。（6）编制甲公司220年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。正确答案（1）负债成分的公允价值10 0001.5%0.943410 0002%0.8900（10 0002.5%10 000）0.83968 925.41（万元）。权益成分的公允价值整

29、体发行价格10 000负债成分的公允价值8 925.411 074.59（万元）。（2）负债成分应分摊的发行费用1608925.41/10 000142.81（万元）。权益成分应分摊的发行费用1601074.59/10 00017.19（万元）。（3）甲公司发行可转换公司债券时的会计分录：借：银行存款9 840（10 000160）应付债券可转换公司债券（利息调整）1 217.4（10 0008 925.41142.81）贷：应付债券可转换公司债券（面值）10 000其他权益工具（1 074.5917.19）1 057.4（4）实际利率为r，那么：利率为6%的现值8 925.41万元（负债成分

30、的公允价值）利率为r%的现值8 782.6万元（10 0001 217.4；即扣除发行费用后的摊余成本）利率为7%的现值10 0001.5%0.934610 0002%0.8734（10 0002.5%10 000）0.81638 681.95（万元）用插入法计算：（6%r）/（6%7%）（8 925.418 782.6）/（8 925.418 681.95）解上述方程：r6%（8 925.418 782.6）/（8 925.418 681.95）（6%7%）6.59%资本化的利息费用（8 925.41142.81）6.59%578.77（万元）。应付利息10 0001.5%150（万元）。利

31、息调整摊销额578.77150428.77（万元）。年末摊余成本（8 925.41142.81）428.779 211.37（万元）。会计分录为：借：在建工程578.77贷：应付利息150应付债券可转换公司债券（利息调整）428.77借：应付利息150贷：银行存款150（5）利息费用（9 211.376.59%2）50%151.76（万元）。应付利息（10 0002%2）50%50（万元）。利息调整摊销额151.7650101.76（万元）。会计分录为：借：财务费用151.76贷：应付利息 50应付债券可转换公司债券（利息调整）101.76（6）转股数10 0001050%5010505（万股）借：应付债券可转换公司债券（面值）5 000（10 00050%）其他权益工具528.7（1 057.450%）应付利息 50贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）（1 217.4428.77）50%101.76292.56股本505资本公积股本溢价4 781.14本章知识串联