第2章-增值税ppt课件.ppt

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1、第二章 增值税主讲人：孙玩月Email：2-1 2-1 增值税概述增值税概述l本节重点 1 1、什么是增值税？、什么是增值税？ 2 2、增值税纳税人的确定、增值税纳税人的确定 3 3、增值税的纳税范围、增值税的纳税范围 4 4、增值税的税率、增值税的税率 5 5、增值税发票的管理和使用、增值税发票的管理和使用一、增值税的概念一、增值税的概念l定义：增值税是指对在中华人民共定义：增值税是指对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，根据其和个人，根据其增值额增值额所征收的一所征收的一种流转税。种流转

2、税。l要点：1.增值额2.增值税是一种价外税1、增值额、增值额l概括地说，增值额可以看作是概括地说，增值额可以看作是价差价差。收入价格与收入价格与外购成本价格之间的差额。外购成本价格之间的差额。l从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值（同书（同书P17）l增值额增值额= 产出产出- 投入投入= 销售收入额或经营收入销售收入额或经营收入额额- 外购商品的支付金额外购商品的支付金额l实际操作中，增值额难以准确计算，因此一般实际操作中，增值额难以准确计算，因此一般采用采用税款抵扣

3、税款抵扣的办法。的办法。从某一商品来看，增值额是商品生产和流通中的从某一商品来看，增值额是商品生产和流通中的新增价值。新增价值。例：生产桌子例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60 元元桌子桌子100元元生产生产增值额增值额 =100 =100 60=4060=40增值税增值税 =40 =40 增值税增值税 =100 =100 60 60 =40 =40 实际中：间接计算实际中：间接计算销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制 ( ( 购进扣税法或发票扣税法购进扣税法或发票扣税法) )2、增值税是一种价外税、增值税是一种价外税l价外税：税在计税价格之外l税额

4、=计税价格*税率l税价合计=税额+计税价格 =计税价格*税率+计税价格 =（1+税率）*计税价格二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人l凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人和个人, , 为增值税的纳税人。为增值税的纳税人。l单位，是指是指企业、行政单位、事业单位、军单位，是指是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。l个人，是指个体工商户及其他个人。个人，是指个体工商户及其他个人。l单位租赁或者承包给其他单位或者个

5、人经营的，单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人以承租人或者承包人为纳税人三、一般纳税人和小规模纳税人的确认三、一般纳税人和小规模纳税人的确认l纳税人按其纳税人按其经营规模大小经营规模大小以及以及会计核算健全会计核算健全与否划分为与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。（一）小规模纳税人（一）小规模纳税人（简易计税简易计税） 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下且会计核算小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下且会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，不能按规定报送税务

6、资料的增值税纳税人。应纳税额，不能按规定报送税务资料的增值税纳税人。（二）（二）一般纳税人一般纳税人（税款抵扣税款抵扣） 是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。小规模纳税人的规定标准：小规模纳税人的规定标准：（ 1 ）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主以从事货物生产或者提供应税劳

7、务为主，并，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在在 50 万元及以下的；（生产性企业）万元及以下的；（生产性企业）（ 2 ）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在额在 80 万元以下的（含）（商业企业）万元以下的（含）（商业企业）一般纳税人和小规模纳税人的资格认定一般纳税人和小规模纳税人的资格认定l小规模纳税人：由主管税务机关进行认定 不能领购和使用增值税专用发票； 小规模纳税人=一般纳税人（除货物零售业务）； 一般纳税人小规模纳税人； 其他个人； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业l一般纳税人

8、：向主管税务机关申请 认定手续：提交资料税务机关批准填增值税一般纳税人申请认定表县级以上税务机关批准税务登记证副本首页加盖“增值税一般纳税人”确认专业章四、增值税纳税范围四、增值税纳税范围l1、销售和进口货物纳税范围的一般规定l2、纳税范围的特殊行为（1）视同销售货物行为 (8项)（2）混合销售行为（3）兼营行为1、销售和进口货物纳税范围的一般规、销售和进口货物纳税范围的一般规定定l销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内应税劳务发生在境内l进口货物：申报入关的进口货物：申报入关的2、纳税范围的特殊行为、纳税范围的特殊行为（ 1）视同销

9、售货物行为 (8项) 将货物交付他人代销；销售代销货物；统一核算的不同机构间的货物移送用于销售（同一县（市）的除外）；自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目或集体福非增值税应税项目或集体福利或个人消费利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分红、无偿赠送投资、分红、无偿赠送上述 8 种行为，视同销售货物，征收增值税（目的：税款抵扣，防止逃税）。（2）混合销售行为）混合销售行为l一项销售行为如果既涉及一项销售行为如果既涉及货物货物又涉及又涉及非增值税应税劳务非增值税应税劳务，为混合销售行为。为混合销售行为。非增值税应税劳务非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、，是指属于

10、应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。服务业税目征收范围的劳务。l从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；税；其他单位和个人的混合销售行为其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。（交纳应税劳务，不缴纳增值税。（交纳增值税为主增值税为主的企业的的企业的混混合销售交增值税合销

11、售交增值税，交纳，交纳营业税为主营业税为主的企业的的企业的混合销售交营混合销售交营业税业税）（3）兼营行为）兼营行为l兼营非应税劳务是指纳税人既经营应税货物与劳兼营非应税劳务是指纳税人既经营应税货物与劳务，又经营非增值税应税劳务，且从事的非增值务，又经营非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。无直接的联系和从属关系。l纳税人纳税人兼营非增值税应税项目的兼营非增值税应税项目的，应，应分别核算分别核算货货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；营业

12、额；未分别核算的未分别核算的，由，由主管税务机关核定货主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。物或者应税劳务的销售额。l纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收，未分别核算销售额的，从高适用税率。分别征收，未分别核算销售额的，从高适用税率。*混合销售与兼营行为的区别与联系混合销售与兼营行为的区别与联系联系：混合销售和兼营行为两者的共同点是都包括销售货物与提供营业联系：混合销售和兼营行为两者的共同点是都包括销售货物与提供营业税应税劳务两种行为。税应税劳务两种行

13、为。区别：区别：混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合且价款难以分清，兼营行为强调是在纳税人的经营活动中存的混合且价款难以分清，兼营行为强调是在纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，即不是在同一销售行为（同一业务）在着两类不同性质的应税项目，即不是在同一销售行为（同一业务）中发生或不同时发生在同一个购买者（客户）身上。因此混合销售中发生或不同时发生在同一个购买者（客户）身上。因此混合销售和兼营行为的和兼营行为的判定标准判定标准，主要是，主要是看其销售货物行为与提供劳务的行看其销售货物行为与提供劳务的行为是否同

14、时发生在同一业务中为是否同时发生在同一业务中，如果是，则为混合销售行为；如果，如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。不是，则为兼营行为。 混合销售和兼营行为的性质有别，故其纳税原则也不相同。前者混合销售和兼营行为的性质有别，故其纳税原则也不相同。前者是以纳税人的经营主业为标准划分，就全部销售收入（营业额）只是以纳税人的经营主业为标准划分，就全部销售收入（营业额）只征一种税，或征增值税，或征营业税；而后者强调纳税人能够分别征一种税，或征增值税，或征营业税；而后者强调纳税人能够分别核算、准确核算，则分别征收增值税和营业税，否则由主管税务机核算、准确核算，则分别征收增值税和营业税，否则由

15、主管税务机关核定其应税行为营业额和货物或者应税劳务的销售额。关核定其应税行为营业额和货物或者应税劳务的销售额。 五、增值税税率与征收率五、增值税税率与征收率l1、基本税率（、基本税率（17）l2、低税率（、低税率（13）l3、零税率、零税率l4、小规模纳税人的征收率、小规模纳税人的征收率六、增值税发票的管理和使用六、增值税发票的管理和使用 l一般纳税人必须通过一般纳税人必须通过增值税防伪控制系统增值税防伪控制系统使用专使用专用发票用发票l专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账发票联、抵

16、扣联和记账联联。发票联发票联，作为购买方核算采购成本和增值税，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；进项税额的记账凭证；抵扣联抵扣联，作为购买方报送，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。1、增值税专用发票的基本内容、增值税专用发票的基本内容2、增值税专用发票的领购、增值税专用发票的领购l仅限于一般增值税纳税人领购和使用。仅限于一般增值税纳税人领购和使用。

17、l领购依据：加盖领购依据：加盖“增值税一般纳税人增值税一般纳税人”确认专章的税务确认专章的税务登记证副本登记证副本l专用发票实行专用发票实行最高开票限额管理最高开票限额管理。最高开票限额最高开票限额，是指，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。l领购流程：领购专用设备领购流程：领购专用设备办理初始发行办理初始发行领购专用发领购专用发票票l办理初始发行的资料：办理初始发行的资料：最高开票限额申请表、发票领购最高开票限额申请表、发票领购簿

18、簿l平时领购专用发票所需携带资料：平时领购专用发票所需携带资料：发票领购簿发票领购簿、IC卡、经办人的身份证卡、经办人的身份证一般纳税人有下列情形之一的，一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具增值税专用发票：不得领购开具增值税专用发票： 1、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。内容，由省、自治区、直辖市和计划单列

19、市国家税务局确定。2、有、有税收征管法税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。3、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：1)虚开增值税专用发票；虚开增值税专用发票；2)私自印制专用发票；私自印制专用发票；3)向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4)借用他人专用发票；借用他人专用发票；5)未按本规定第十一条开具专用发票；未按本规定第十一条开具专用发票；6)未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定保管专用发票和专用设备；7)未按规

20、定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8)未按规定接受税务机关检查。未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关将暂扣其结存的专用发票和有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关将暂扣其结存的专用发票和IC卡。卡。3、增值税专用发票的使用、增值税专用发票的使用（1）增值税专用发票的开具范围 一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，必须向购买方开具专用发票。l不得开具增值税专用发票的两种情况：1、销售免税项目；2、购货方是最终消费者l增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。（2）增值税专用发票开具要

21、求）增值税专用发票开具要求（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上述要求的专用发票，购买方有权拒收。作业作业l1、混合销售行为与兼营行为的区别与联系lP40 2、4、52-2 2-2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算l本节重点 1 1、销项税额及计算、销项税额及计算 2 2、进项税额的确认与抵扣、进项税额的确认与抵扣 3 3、一般纳税人应纳增值税额的计算、一般纳税人应纳增值税额的计算 4 4、进口货物增值税的计算、进口货物增值税的计算 5 5、小规模纳税人应纳增值

22、税额的计算、小规模纳税人应纳增值税额的计算 一、一般纳税人应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳增值税的计算 二、小规模纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算 三、进口货物应纳增值税的计算三、进口货物应纳增值税的计算四、出口退税的计算四、出口退税的计算包包括括增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算增值税计算方法一览表增值税计算方法一览表方法方法计算公式计算公式适用范围适用范围一般计算方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人销售货物和提供劳务简易计算方法应纳税额=不含税销售额征收率小规模纳税人销售货物和提供应税劳务或一般纳税人销售的特定货物进口货物计算方法应纳税额=组成的

23、计税价格税率进口货物（一）销项税额：是指纳税人销售货物或者提供（一）销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。买方收取的增值税额，为销项税额。（二）计算公式：（二）计算公式： 销项税额不含税销售额销项税额不含税销售额税率税率一、销项税额及计算一、销项税额及计算税基税基（三）销售额的确定（三）销售额的确定l1 1、一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定l2 2、视同销售货物行为的销售额的确定、视同销售货物行为的销售额的确定l3 3、特殊销售方式下销售额的确定、特殊销售方式下销售

24、额的确定1、一般销售方式下销售额的确定、一般销售方式下销售额的确定l一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额：是指纳税人销售货物或者应税：是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的劳务向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，但是不包括收，但是不包括收取的销项税额（价外税）。取的销项税额（价外税）。（1 1）价外费用，价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的质的价外收费价外收费（如手续费、补贴、基金、集资费、返还利（如手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、润、奖励费、违约金、滞纳金、

25、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费）。质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费）。A.受托加工应征消费税的消费品受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税所代收代缴的消费税；B.同时符合以下条件的同时符合以下条件的代垫运输费用代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的纳税人将该项发票转交给购买方的C.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保

26、险费保险费，以及向，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。D.同时符合以下条件同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的由国务院或者财政部批准设立的政府性基金政府性基金，由国务院或，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业行政事业性收费性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项所收款项全额上缴财政全额上缴财政。但下列

27、项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（2 2）含税销售额换算成不含税销售额）含税销售额换算成不含税销售额 （价税分离公式）价税分离公式）l换算公式为：换算公式为： 销售额含税销售额销售额含税销售额/ （1+ 增值税税率）增值税税率） 或含税销售额或含税销售额/ （1+ 征收率）征收率）课堂练习课堂练习【例】某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入【例】某增值税一般纳税人，销售花生油取得收入 9000 9000 元（不含税），取得运输装卸费元（不含税），取得运输装卸费 1000 1000 元则元则该纳税人收取的销项税额为？该纳税人收取的销项税额为？销项税额销项税额9000900013131000

28、1000（1 11313）1313 12851285（元）（元）（混合销售行为混合销售行为）注意：注意：逾期包装逾期包装物押金物押金价外费价外费用用零售收入零售收入普通发票上普通发票上注明的销售注明的销售额额均为含税收入均为含税收入2、视同销售货物行为的销售额的确、视同销售货物行为的销售额的确定定l对视同销售货物征税而无销售额的或货物售价明显偏低的，对视同销售货物征税而无销售额的或货物售价明显偏低的，应按下列应按下列规定顺序规定顺序确定销售额：确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其

29、他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定组成计税价格的公式为：按组成计税价格确定组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）l公式中的公式中的成本成本是指：销售自产货物的为是指：销售自产货物的为实际生产成本实际生产成本，销售，销售外购货物的为外购货物的为实际采购成本实际采购成本。l成本利润率成本利润率由国家税务总局确定。由国家税务总局确定。l同时又属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应同时又属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消加计消费税额费税额3、特殊销售方式下销售额的确定、特殊销售方式下销售额的确定A、包装物

30、押金包装物押金l不并入销售额的条件 单独记账核算未逾期（1年为上限）例外：其他酒类（除啤酒、黄酒）均并入l 包装物押金并入销售额征税时，应先将押金换算为不含税价，然后再并入销售额，按货物所适用税率征税。 B：以旧换新：以旧换新：一般按照一般按照新货同期销售价格新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货确定销售额，不得减除旧货价格；价格；金银首饰金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税增值税的全部价款征税C：以物易物：以物易物： 1）双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税（）双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税（市市场价场价）（2）双方

31、是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票，票，D：还本销售：还本销售销售额就是货物的销售额就是货物的销售价格销售价格，不能扣除还本支出（，不能扣除还本支出（资金资金筹集方式，到期还本不付息筹集方式，到期还本不付息）E：折扣销售折扣销售：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税后的余额计算销项税 ( (鼓励多买鼓励多买) ) ；折扣额另开发票的，无论其财；折扣额另开发票的，无论其财务上如何处理，均应全额计税。务上如何处理，均应全额计税。 1 1）销售折扣销售折扣（现金折扣现金

32、折扣）折扣额不得从销售额中减除；）折扣额不得从销售额中减除；( (规定期限，规定期限，早日付款早日付款）2 2）销售折让销售折让是指货物销售后，由于品种、规格、质量等原因未予退货，是指货物销售后，由于品种、规格、质量等原因未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让虽是货物销售后但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让虽是货物销售后发生的，但是由于货物的品种和质量引起的，所以，销售折让可以发生的，但是由于货物的品种和质量引起的，所以，销售折让可以以折让后的货款为销售额。以折让后的货款为销售额。3 3）折扣销售）折扣销售不包括实物折扣不包括实物折扣，对于实物折扣，应视同，对于实物折

33、扣，应视同赠送赠送，按，按视同销视同销售货物征税售货物征税。l一般纳税人因一般纳税人因销售货物退回或者折让销售货物退回或者折让而而退还给购买方的增值税额退还给购买方的增值税额，应从发生应从发生销售货物退回或者折让当期的销售货物退回或者折让当期的销项税额销项税额中扣减中扣减【例题【例题】l某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款，求销项税额。【解析【解析】l某新华书店批发图书一批=税率为13%，l每册标价20元， =税价合计l共计1000册，由于购买方购买数量多，按

34、七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。=折扣额可从销售额中扣除l10日内付款2%折扣，购买方如期付款。=折扣额不可从销售额中扣除l计税销售额=2070%1000/（1+13%） =12389.38元l销项税额=12389.3813%=1610.62元二、进项税额的确认与抵扣二、进项税额的确认与抵扣l进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所务所支付或者负担支付或者负担的增值税额为进项税额。的增值税额为进项税额。l购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其为其进项税额进项税额1、准予从销项税额中

35、抵扣的进项税、准予从销项税额中抵扣的进项税额额A.A.增值税扣税凭证上注明的增值税额：增值税扣税凭证上注明的增值税额：（1 1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值增值税专用发票上税专用发票上注明的增值税额；注明的增值税额；（2 2）纳税人进口货物，从海关取得的）纳税人进口货物，从海关取得的海关进口增值税专海关进口增值税专用缴款书用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。以上两项以票抵扣以上两项以票抵扣B.以下两项业务特殊处理，按规定计算扣除：以下两项业务特殊处理，按规定计算扣除：（ 3 ）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进）购进农产

36、品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品售发票上注明的农产品买价买价和和 13% 的扣除率计算的的扣除率计算的进项税额从当期销项税额中扣除。进项税额从当期销项税额中扣除。 准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价扣除率扣除率 (13%)l买价是指主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价是指主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款，或是小规模纳税人使用的普通发票上注明的收价款，或是小规模纳税人使用的普通发票上注明的收购价格。购价格。（4 4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中）购进

37、或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输支付运输费用费用的，按照的，按照运输费用结算单据运输费用结算单据上注明的运输费用金上注明的运输费用金额和额和 7%7% 的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的运费支付的装卸费、保险费等其他杂费装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除不得计算扣除进项税额。进项税额。l进项税额运费金额进项税额运费金额扣除率扣除率 (7%)(7%)l运费金额：是指在运输单位开具的运费结算单据上注运费金额：是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的明的运费和建设基金运费和建设基金。l购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进购买或销

38、售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣项税额抵扣2、不得从销项税额中抵扣的进项税、不得从销项税额中抵扣的进项税额：额： l纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；l非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。l个人消费包括纳税人的交际应酬消费。l购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福

39、利或者个人消费的固定资产。l固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；l非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；l纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣 （五）以上第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。3、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而

40、无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：的进项税额： l不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计 4、 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税

41、额从外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。当期实际成本计算应扣减的进项税额。三、税收优惠政策三、税收优惠政策1、免征增值税的规定2、增值税起征点的规定3、零税率的规定1、免征增值税的规定、免征增值税的规定下列项目免征增值税：下列项目免征增值税： 农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具；避孕药品和用具； 古旧图书；古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

42、 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。 l增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。定免税、减税项目。 l纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。l纳税人销售货

43、物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。 2、增值税起征点的规定、增值税起征点的规定l纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。条例规定全额计算缴纳增值税。 l增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点

44、的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下： 销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-5000 元；元； 销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；元； 按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。元。l省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。并报财政部、国家税务总局备案。 3、零税率的规定、零税率的规定l纳税人出口货物，税率为零；但是

45、，国务院另有规定的除外。l出口货物整体税负为零： 1、免征出口环节增值税； 2、退还该产品在出口前已经缴纳的增值税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款。 作业作业lP40 第第3题题l免征增值税与零税率的区别免征增值税与零税率的区别增值税计算方法一览表增值税计算方法一览表方法方法计算公式计算公式适用范围适用范围一般计算方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人销售货物和提供劳务简易计算方法应纳税额=不含税销售额征收率小规模纳税人销售货物和提供应税劳务或一般纳税人销售的特定货物进口货物计算方法应纳税额=组成的计税价格税率进口货物四、一般纳税人应纳增值税的计算四、一般纳税人应纳增值税的

46、计算l计算公式： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额l当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算计算公式计算公式: 应纳税额应纳税额 = 计税销售额计税销售额 征收率征收率 含税销售额含税销售额 计税销售额计税销售额 = 1 + 增值税征收率增值税征收率课堂练习课堂练习【例【例】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2009年2月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业2

47、月份应缴纳的增值税为（）。 A. 3754元 B.6080元C.8098元 D.8948元进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算计算公式计算公式:应纳税额应纳税额 = 组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格 = 关税完税价格关税完税价格 + 关税关税 + 消费税税额消费税税额如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为: 组成计税价格组成计税价格 = 关税完税价格关税完税价格 + 关税关税课堂练习课堂练习某电子企业为增值税一般纳税人，2009年2月发生下列经济业务：（1）销售A产品50台，不含税单价8000元,货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提

48、货单交给了购买方截止月底，购买方尚未提货（采取直接收款方式销售货物）（2）交20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元该产品尚未投放市场。（自产货物分红，视同销售行为，计算销项,可抵进项）（3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤,每公斤单位成本为50元。（不可从销项税抵扣,非应税项目）（4）改扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤,每公斤单位成本为50元，（集体福利）同时领用A产品5台。（自产自用视同销售行为）课堂练习课堂练习（5）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元,作待处理财产损溢处理。（非正常损失）（6）当月发生购进货物的全部可抵扣进项税额为70000元。其他

49、相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕,购销货物增值税税率均为17，税务局核定的B产品成本利润率为10。要求：（1）计算当月销项税额;（2）计算当月可抵扣进项税额;（3）计算当月应缴增值税税额。课堂练习课堂练习解：（1）销项税额=50800017%+6000（1+10%）2017%+5800017%=97240（元）（2）当月可抵扣的进项税额=70000-10005017%-2005017%-8002017%=57080（元）（3）增值税=97240-57080=40160（元）课堂练习课堂练习2、某纺织厂为增值税一般纳税人，3月份发生如下业务：（1）销售棉布取得收入50000元（不含税），销售

50、针织品取得收入80000元（不含税）。（2）销售应税货物取得价外费用收入23400元。（3）馈赠某小学针织品60套，此类产品的市场销售价格为118元/套（含税）。（4）本月购进货物80000元，其中增值税专用发票注明增值税额为13600元。（5）企业向棉农收购棉花买价为15000元。请计算该企业应纳增值税额。课堂练习课堂练习分析：（1）销售货物涉及销项税额，以不含税的销售额作为计税依据。（2）价外费用收入是含税的，因此，首先将其换算为不含税的，然后再并入销售额中计算销项税额。（3）“馈赠”，属于视同销售货物应计算销项税额，参照当月同类产品的市场销售价格确定销售额，含税销售额要换算为不含税的。（