会计学原理笔记10页.doc

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1、如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流会计学原理笔记【精品文档】第 10 页会计是在社会生产实践中产生的，是随着社会生产的发展和经济管理的需要而不断发展的. 现代会计是经济管理的组成部分，它是以货币作为主要计量单位，对经济活动进行连续、全面、系统和综合的反映和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、 预测和控制的一种管理活动.会计的对象就是指会计所反映、监督和分析、预测、控制的内容. 研究会计的对象，目的是要明确会计在经济管理中的活动范围 ，从而确定会计的任务，建立和发展会计的方法。会计的职能是指会计在实践中的客观功能，现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策.核算职能主要是指会计能够连续、系

2、统、全面、综合地反映资金运动的功能. 监督职能主要是对资金运动的控制.通过对经济前景的预测预分析未来，参与经济决策. 会计在实践中应当担负起以下几方面的任务：一、正确及时地记录和反映经济活动情况。二、监督和促进对国家财经法律、法规、制度、纪律的贯彻执行国家的财经法律、法规、制度和财经纪律是根据党和国家的方针、政策以及国民经济宏观管理控制的要求来制定的。三、分析、考核资金的使用效果，提高经济效益千方百计地提高生产、流通、建设等各个领域的经济效益，是求得国民经济稳步前进、健康发展的一个核心问题，也是考 虑一切经济问题的根本出发点。四、参与拟订经济计划、业务计 划；考核、分析预算和财务计划的执行情况

3、（作出正确的经济决策）。会计包括会计核算、会计分析和会计检查.会计的方法也包括会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法. 会计核算的方法是会计的基本方法：一、设置帐户设置帐户是对会计对象进行归类反映和监督的一种专门方法. 二、复式记帐. 采用复式记帐的方法，可以如实地、完整地记录资金运动的来龙去脉，全面地反映和监督企业、事业单位的经济活动.三、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐根据的书面证明.四、登记帐簿登记帐簿是全面地、系统地、连续地记录经济业务的一种专门方法. 五、成本计算成本计算是按一定对象归集各个经营过程中所发生的费用，从而计算各个对象的总成本和单位成本

4、的一种专门方法.六、财产清查财产清查是通过盘点实物，查核应收、应付款项，并与帐面核对以查明财产物资实有数额的一种专门方法.七、编制会计报表编制会计报表是以书面报告的形式，定期并总括地反映企业、事业单位经济活动情况和结果的一种专门方法. 会计要素规定为“资产”、“负债”、“所有者权益”、“收入”、“费用”、“利润”等六项. 一、资产资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源.企业的资产，通常包括以下几个部分：（一）流动资产指可以在一年以内或长于一年的一个营业周期以内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、对外短期投资、应收及预付款项、存货（各项商品、原材料、产品）等.（二）长期投资指不准备在一年

5、以内变现或收回的投资，如对外的股权投资、一年以上的各种债券投资等.（三）固定资产指使用年限较长、价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，如房屋及建筑物、机器设备、工具器具等.（四）在建工程指为购建固定资产或对固定资产进行更新改造而发生的，尚未转作固定资产的各种支出，如工程耗用的专用物资，预 付工程价款等.（五）无形资产指企业长期使用而没有实物形态的资产. 如工业产权（专利权、商标权等）、专有技术、著作权、场地使用权、商誉等.（六）递延资产指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产改良支出等.（七）其他资 产指不属于以上各项的资产.二、负债负债是指企业

6、所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务. 企业的负债，通常包括以下两部分：（一）流动负债指将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付款项、预收款项、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等.（二）长期负债指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款项等.三、所有者权益所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，即企业的全部资产减全部负债后的净额.企业的所有者权益，通常包括企业投资人对企业的投入资本、接受捐赠及企业财产增值而形成的资本公积金、从利润中提取的盈余公积金和未分配利润等。四、收入收入是指企业在销售

7、商品或提供劳务等经营业务中实现的收入，即营业收入，包括基本业务（即主营业务）收入和其他业务（即附营业务）收入.五、费用费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费. 包括为生产商品和提供劳务所发生的直接费用和间接费用，推销商品的销售费用，以及企业行政管理部门组织管理生产经营活动的管理费用和筹措资金发生的财务费用等.六、利润利润是指企业在一定时期内生产经营的财务成果. 利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额. 营业利润是指营业收入减营业成本、期间费用、流转税以后的差额.投资净收益是指企业以各种方式对外投资所取得的效益. 营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的收入和支出的差额.会计等

8、式：资产总额所有者权益总额 资产总额负债总额所有者权益总额 即 资产总额所有者 权益总额负债总额 利润=收入-费用借贷记帐法下，是用“借”、“贷”两个记帐符号来表示各个会计要素的增加、减少情况的. 在资产类帐户中，用“借方”来反映增加数，用“贷方”来反映减少数；负债和所有者权益类帐户中，则采用相反的方向，即用“贷方”来反映增加数，用“借方”来反映减少数.在一定时期内，帐户的“借方”、“贷方”所登记的增加和减少数，称为“本期发生额”。借方登记的发生额称为“借方发生额”，贷方登记的发生额称为“贷方发生额”。帐户的借方数大于贷方数，它的结余数称为借方余额；如果贷方数大于借方数，它的结余数称为贷方余额

9、. 资产类帐户的余额一般是借方余额；负债及所有者权益类帐户的余额一般是贷方余额. 帐户的余额和发生额之间的关系可以用以下公式表示：期初余额（借方）本期借方发生额本期贷方发生额期末余额（借方）期初余额（贷方）本期贷方发生额本期借方发生额期末余额（贷方为了反映经济业务发生的时间，记帐的根据，以及经济业务的主要内容，还要分别列出“日期”、“凭证号数”、“摘要”。贷方登记收入、利润的增加；借方登记收入、利润的减少或转销，余额一般在贷方.借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少或转销.在实际工作中，常常把总分类帐户称为所属明细分类帐户的“控制帐户”（统驭帐户）平行登记的方法(平行处理): 对于每一项经济业

10、务，一方面要在总分类帐户中进行总括的登记，另一方面还要在所属明细分类帐户中进行详细具体的登记.复式记帐就是在每一经济业务发生后，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中记录资金增减变化的方法。复式记帐法，按照记帐符号、记帐规则、试算平衡方法的不同，可以分为借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法.借贷记账法的主要特点可以简单地归纳为以下几点：（）借贷记帐法以“借”和“贷”作为记帐符号. 用“借”（借方）表示资产的增加或负债及所有者权益的减少；用“贷”（贷方）表示资产的减少或负债及所有者权益的增加.（）借贷记帐法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个帐户的借方和一个帐户的贷方；或一个帐

11、户的借方和几个帐户的贷方；或几个帐户的借方和一个帐户的贷方. 由于“借”、“贷”是同时出现的记帐符号，而且双方的金额又是相等的，这就形成了借贷记帐法的“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则.（）借贷记帐法对帐户不要求固定分类. 除了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润帐户以外，还可以设置资产和负债的共同性帐户. 共同性帐户可根据余额来确定其性质，如为借方余额，就是资产帐户；如为贷方余额，就是负债帐户。收到债务人开出的汇票应记入“应收票据”帐户的借方，收到债务人寄来的支票，将支票存入银行应记入“银行存款”帐户的借方.帐户之间的这种互相对立而又互相依存的关系，称为对应关系. 发生对应关系的帐户称

12、为对应帐户. 从一个帐户的角度来说，与之相对应的帐户也称为对方帐户。会计分录有两种类型：简单分录“一借一贷”、复合分录“一借多贷”或“一贷多借”。这就形成了帐户之间的一系列平衡关系. 这种平衡关系主要包括以下三个方面：（）全部帐户的期初借方余额合计数等于全部帐户的期初贷方余额合计数；（）全部帐户的本期借方发生额合计数等于全部帐户的本期贷方发生额合计数；（）全部帐户的期末借方余额合计数等于全部帐户的期末贷方余额合计数.上述三方面的平衡关系，可以用来检查帐户记录的正确性.如果三方面都保持平衡，说明记帐工作基本上是正确的.通常把这种检查帐户记录的工作称为试算平衡（但仅仅借助于试算平衡，并不能发现记帐

13、过程中的所有错误，例如记错帐户或记错金额，并不一定影响借贷平衡）。一、 盘存帐户盘存帐户是用来反映监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实有数的帐户. 它是任何企业单位都必须设置的帐户. 在盘存帐户中，借方登记各项财产物资和货币资金的增加数、收入数；贷方登记其减少数、支出数；余额在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实有数. 这类帐户可以通过实物盘点方式进行财产清查，核对帐实是否相符属于这一类的帐户有“固定资产”、“原材料”、“包装物”、“自制半成品”、“产成品”、“现金”、“银行存款”等。二、结算帐户结算帐户是用来核算本企业与其他单位或个人以及企业内部各部门之间应收、应付、往来帐款结算业

14、务的帐户. 根据所反映的结算业务性质不同，结算帐户可分为资产结算帐户、负债结算帐户和资产负债结算帐户.资产结算帐户是用来核算应收款项的帐户，即反映和监督本企业债权的增减变动和实有数额的帐户.在这类帐户中，借方登记应收款项（债权）的增加数；贷方登记应收款项（债权）的减少数；余额在借方，表示尚未收回应收款项的数额（债权的实有数）。暂记帐户暂记帐户是用来反映和监督某些一时难以确定其应借或应贷的经济业务的帐户. 常见的暂记帐户有“待处理财产损溢”帐户.该帐户借方登记企业财产物资盘亏、毁损的实际数或报经批准转帐的财产物资盘盈数；贷方登记企业财产物资盘盈的实际数，或报经批准转帐的财产物资盘亏、毁损数. 余

15、额如在借方，表示期末尚未批准转帐的财产物资的盘亏、毁损数减去盘盈数的净损失；余额如在贷方，则表示期末尚未批准转帐的财产物资盘盈数减去盘亏、毁损数的净溢余.调整帐户调整帐户是用来调整某些有关帐户的数字而设置的帐户，以便提供管理上所需要的资料、数据. 在会计核算中，为适应经营管理多方面的需要，对于某些会计核算对象的增减变动和结余情况，需要按两种不同的要求来计量. 在这种情况下，就需要设置两个帐户，用一个帐户来调整另一个帐户的计量，前者称为调整帐户，后者称为被调整帐户.调整帐户，由于调整方式的不同，可分为备抵调整帐户、附加调整帐户、备抵附加调整帐户.备抵调整帐户备抵调整帐户是用来抵减某被调整帐户余额

16、的帐户. 备抵调整帐户的余额同被调整帐户的余额一定在相反方向，前一个帐户如是借方（或贷方）余额，后一个帐户一定是贷方（或借方）余额.附加调整帐户与备抵调整帐户的作用相反，附加调整帐户是用来增加某被调整帐户的余额. 附加调整帐户的余额与被调整帐户的余额一定在同一方向，前一个帐户是借方（贷方）余额，后一个帐户也同样是借方（贷方）余额.备抵附加调整帐户是一种既是备抵帐户，又是附加帐户的调整帐户.当它的余额方向与被调整帐户余额方向一致时，即是附加调整帐户；当它的余额方向与被调整帐户余额方向相反时，就成了备抵调整帐户.集合分配帐户集合分配帐户是用来汇集经营过程中某一阶段所发生的某种费用，然后按一定标准在

17、一定的对象间加以分配的帐户.集合分配帐户借方登记费用的发生；贷方登记费用的分配.在一般情况下，登记在这类帐户中的费用，期末应全部分配出去，因此期末一般没有余额.跨期摊配帐户跨期摊配帐户是在费用的发生期与支付期不相一致的情况下，用来反映费用的支付、发生和摊配情况的帐户. 跨期摊配帐户主要是“待摊费用”和“预提费用”帐户.“待摊费用”帐户是用来反映已经支付应由本期和以后各期产品成本负担的各种费用.“预提费用”帐户是用来反映尚未支付，但应预先计入本期产品成本的各种费用.“待摊费用”帐户的借方登记费用的支付数；贷方登记费用的摊配数；期末余额应在借方，表示已经支付、但应由以后各期负担的费用.“预提费用”

18、帐户的贷方登记预先提取而尚未支付的费用数；借方登记实际支付的费用数；期末余额应在贷方，表示已经提取，而尚未支付的费用数.净值计算帐户净值计算帐户是用来确定所有者权益（净值）的帐户.它是任何企业都必须设置的帐户.将企业的资产总额减去负债总额后的资产净值，即为所有者权益. 在这类帐户中，贷方登记所有者权益（净值）的增加数，借方登记其减少数，余额一般在贷方，表示所有者权益（净值）的实有数.成本计算帐户成本计算帐户是用来反映和监督经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并确定各成本计算对象的实际成本的帐户.成本计算帐户的借方汇集应计入成本的各项费用（其中一部分是在费用发生时直接记入的，另一部分是在会计期末

19、通过集合分配帐户转入的），贷方反映转出的实际成本，期末如有借方余额，表示尚未完成经营过程的各个成本计算对象的已发生费用.损益计算帐户损益计算帐户是用来计算确定企业的最终财务成果，即利润或亏损的帐户. 企业利润或亏损的确定，主要取决于收入和成本、费用、税金等因素，所以损益计算帐户可分为反映收入收益和反映成本费用两大类帐户. 反映收入收益的帐户其贷方登记已实现的产品销售收入、其他业务收入、营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”帐户的金额，所以该类帐户期末一般没有余额. 反映成本费用的帐户其借方登记产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、管理费用、财务费用、其他业务支出、营业外支出，贷方登

20、记期末转入“本年利润”帐户的金额，所以该类帐户期末一般也没有余额.帐户在期末结帐后通常都有余额，以后各期都要连续登记，所以也称永久性帐户. 同时，由于这些帐户是编制资产负债表的依据，所以又称为资产负债表帐户. 虚帐户是指反映企业经营过程中发生的收入、成本、费用、成果的帐户，这些帐户在期末结帐后通常并无余额，下期初需另行开设，所以也称临时性帐户.同时，由于这些帐户是编制损益表的依据，所以又称损益表帐户. 将帐户分为实帐户和虚帐户，可以进一步了解帐户的经济内容和用途、结构，以便更正确地运用各种帐户，为期末进行结帐、编制会计报表起到积极的作用.会计凭证的作用会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面

21、证明，是记帐的根据.会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途,可以分为原始凭证和记帐凭证.（一）原始凭证原始凭证俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记帐的原始依据.原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证.自制原始凭证是由本单位经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的凭证.自制原始凭证按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证和累计凭证.一次凭证只是反映一项经济业务或同时反映若干项同类经济业务的凭证，凭证填制手续是一次完成的. 大多数的原始凭证都是一次凭证. 累计凭证是为了便于加强管理，简化手续，用来连续反映一定时期内若干项不断重复发生的同类经

22、济业务的原始凭证. 这种凭证的填制手续不是一次完成的，而是把经常发生的同类业务连续登记在一张凭证上. 外来原始凭证是指在经济业务发生时，从外单位取得的原始凭证. 如由供应单位开给的发票，由收款单位或个人开给的收据等. 外来原始凭证一般都是一次凭证.记帐凭证记帐凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记帐法确定会计分录，并作为记帐依据的一种会计凭证.在记帐以前必须根据原始凭证编制记帐凭证, 记帐凭证，按其反映的经济业务的内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证.帐簿是由一定格式、互相联系的帐页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍. 簿籍是帐簿的外表

23、形式，而帐户记录则是帐簿的内容.帐簿的分类一般有以下两种方法：（一）帐簿按其用途分类帐簿按其用途分类，一般可分为序时帐簿、分类帐簿和备查登记簿.序时帐簿是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日连续登记的帐簿. 序时帐簿也称日记帐. 序时帐簿有两种：一种是用来登记全部经济业务的，一种是用来登记某一类经济业务的.分类帐簿是对各项经济业务按照帐户进行分类登记的帐簿，简称分类帐. 按帐簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类帐（简称总帐）和明细分类帐（简称明细帐）。总分类帐是根据一级帐户设置的，总括反映全部经济业务的资金状况的帐簿. 明细分类帐是根据二级或明细帐户设置的，详细反映某一种资产、负债、所有者权

24、益、收入、成本、利润的帐簿. 明细分类帐是对总帐的补充和具体化，并受总分类帐的控制和统驭.在实际工作中，序时帐簿还可与分类帐簿结合起来，在一本帐簿中进行登记，称之为联合帐簿.序时帐也称日记帐，可以用来序时地记录和反映全部经济业务的发生或完成情况，也可以用来序时地记录和反映某一类经济业务的发生或完成情况. 前者称为普通日记帐，后者称为特种日记帐.一、普通日记帐也称分录簿. 它的特点是设有借方和贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的帐户名称及其借方和贷方的金额，所以它又称两栏式日记帐.普通日记帐也可采用多栏式，这种日记帐通常称为专栏日记帐，也是用来序时地记录和反映全部经济业务的发生和完成

25、情况，但它为常用的帐户专门设置金额栏予以登记.多栏式日记帐与两栏式日记帐相比，节省了大量的过帐工作，这是多栏式日记帐的主要优点.特种日记帐为了能够清晰地反映各类经济业务的发生或完成情况，便于记帐的分工，在实际工作中一般采用几本日记帐，如现金日记帐、银行存款日记帐和转帐日记帐等. 由于这些日记帐是从普通日记帐分离出来单独设置的，所以就称为特种日记帐.分类帐是分类登记经济业务的帐簿，设立分类帐的目的就是要从各个帐户中取得总括或详细的核算资料.各个帐户一般在分类帐里都占有独立的帐页. 根据提供资料的详细程度不同，分类帐可分为总分类帐和明细分类帐.总分类帐简称总帐，它是总括反映企业经济活动及资产、负债

26、、所有者权益、收入、费用、利润等状况的帐簿. 所以总分类帐也就是对各项经济业务按照总分类帐户进行分类登记的帐簿. 它按照规定的一级帐户分设帐页，以集中登记属于各该帐户的业务及其发生的增减变动.总分类核算只运用货币度量，所以总分类帐的登记只是各帐户增减金额的登记. 因此，总分类帐的格式一般比较简单，采用较广的是三栏式结构，称为“三栏式总帐”。帐明细分类帐简称明细帐，它是比较详细反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的帐簿. 所以明细分类帐是分类登记某类经济业务详细情况的帐簿. 一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种. 三栏式这种格式的明细帐和三栏式总帐格式相同. 它主要适

27、用于只要求反映金额的经济业务，如应收帐款、应付帐款、其他应收款等结算业务的明细分类核算. 数量金额式这种格式的明细帐适用于既需要反映金额，又需要反映数量的经济业务，如原材料、产成品等物资的明细核算. 多栏式这种格式的明细帐适用于生产成本、本年利润等的明细分类核算.记帐可采用下列一些代用符号，使记帐便捷，提高工作效率.（）已记帐和核对无误可用“”表示. F（）帐户余额结平可用“”或“平”表示.（）单价可用“”表示，如单价元，可写作“元”。（）号码顺序可用“”表示，如第号，可写作“E“。记帐错误的更正方法，一般有下列几种：（一）划线更正法在结帐以前，如果发现帐簿记录中数字或文字错误，过帐笔误或数字

28、计算错误，可用划线更正法进行更正.更正时，先在错误的数字或文字上划一条红线，表示注销. 然后在划线的上面写上正确的数字或文字，并在划线处加盖记帐员图章，以示负责.(二)红字更正法如果发现会计分录中应借、应贷的帐户或金额有错误并已登记入帐时，可用红字更正法进行更正. 更正时，先用红字金额编制一笔内容与错误的会计分录相同的会计分录，并注明更正某月某日的错帐，用红字金额记入有关帐簿，冲销原来的错误记录，然后再编制正确的会计分录，注明更正某月某日错帐，并记入有关帐簿.补充登记法在记帐以后，如果发现原编会计分录中应借、应贷帐户虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，这时，可用补充登记法进行更正. 更正时

29、，把少记的金额编制一笔与原编会计分录应借、应贷帐户相同的分录，并注明补记某月某日的金额，将其补记入帐.会计报表是根据帐簿记录和其他日常核算资料，以一定的指标体系，总括地反映会计主体一定时期内的财务状况、经营成果以及理财过程的一种报告文件.编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计核算程序的最后环节.会计报表按经济内容分类可分为财务报表、成本报表和综合报表. 财务报表是反映企业财务状况，财务成果的形成及分配，以及反映企业经营资金的取得、运用及财务状况变动情况的会计报表，如反映企业特定日期财务状况的“资产负债表”、“存货表”等；反映企业一定时期财务成果的形成、分配的“损益表”、“利润分配表”、

30、“主营业务收支明细表”等；反映企业一定时期营运资金的取得、运用等财务状况变动情况的“财务状况变动表”等.成本报表是反映企业一定时期发生的生产耗费和生产成本的会计报表. 综合报表是综合反映企业一定时期财务情况、成本（费用）水平的会计报表.会计报表按服务对象分类会计报表按服务对象分类可分为对外报表和内部报表.资产负债表是反映企业在一定日期（月末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表. 资产负债表必须按月编制、对外报送. 年度终了，企业应编报年度资产负债表.资产负债表的结构和编制方法企业资产负债表的结构是按照“资产负债所有者权益”这一会计平衡式展开的. 其基本格式有两种：帐户式和报告式.

31、帐户式资产负债表是左右结构，左边列示企业的资产，右边列示企业的负债和所有者权益；报告式资产负债表是上下结构，报表的上半部列示企业的资产，下半部列示企业的负债和所有者权益.在资产负债表中，资产项目是按照各项资产的流动性来安排排列顺序的，依次为流动资产、固定资产、无形资产及其他资产等,将流动性强的排列在前，流动性不强的排列在后。资产负债表内各项目应分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列.“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列.“期末数”栏内各项数字应根据会计期末各总帐帐户及所属明细帐户的余额填列。损益表是反映企业在一定时期内利润（或亏损）实现情况的会计报表，它是反

32、映企业财务成果的主要报表. 损益表必须按月编制、对外报送，会计年度终了，企业应编报年度损益表，以提供企业各月以及全年实现利润（或亏损）的总额及构成的情况.损益表的结构和编制方法损益表的结构一般有单步式和多步式两种.单步式损益表的特点是将各项收入和各项成本、费用分别集中反映，将收入合计减去成本、费用合计即为企业的利润（或亏损）。多步式损益表的特点是按照利润的组成结构分别列示，并揭示各项不同的收入与其成本、费用之间的配比关系. 其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的形成过程. 这种损益表尽管结构不如单步式损益表简单，但更便于报表使用者进行利润的分析.多步式结构编制损益表，其结构依据以

33、下三个计算步骤：。计算产品销售利润产品销售利润产品销售收入产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加。计算营业利润营业利润产品销售利润其他业务利润管理费用财务费用。计算利润总额利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出工业按月编报的损益表分为“本月数”和“本年累计数”两栏，分别列示编报当月实现利润和月份至编报当月为止累计实现利润. 会计年度终了，企业编报的年度损益表则改为“上年数”和“本年累计数”两栏，分别列示上年与本年实现的利润，以便了解利润的升降情况.损益表的附表利润分配表 利润分配表是反映企业会计年度内利润分配情况和年末未分配利润结余情况的会计报表. 按年编制，与年度损益表一并对外报送

34、.利润分配表分为“本年实际”和“上年实际”两个栏目分别填列，其中“本年实际”栏各项目，根据当年“本年利润”及“利润分配”帐户及其所属明细帐户的记录分析填列；“上年实际”栏各项目根据上年“利润分配表”填列.财务状况变动表是反映企业在会计年度内资金来源和运用情况以及各项资金的增加或者减少情况的会计报表. 该表是企业定期编制、对外报送的除资产负债表、损益表以外的第三种主要报表.资金的含义及其来源和运用（一）资金的含义财务状况变动表中的资金有其特殊的含义. 主要有以下两种解释：1资金即指现金，以现金的变动表示资金的变动，以此为基础编制的财务状况变动表，又称现金流量表，它以现金的增减说明财务状况的变动.

35、2资金即指流动资金，又称营运资金. 所谓流动资金是指企业的流动资产减去流动负债后的净额，即企业在生产经营中可以自由周转运用，其总量不受流动负债增减变动影响的那部分经营周转资金.以此为基础编制的财务状况变动表，以流动资金的增减说明财务状况的变动.从流动资金变动的角度分析，利润、收入、费用和损失三者的关系可表示为：利润收入（流动资金的增加）减少流动资金的费用和损失不减少流动资金的费用和损失营业所得流动资金不减少流动资金的费用和损失将上式转换，可知：营业所得流动资金利润不减少流动资金的费用和损失。财务状况变动表的结构和编制方法财务状况变动表采用左右结构. 左边列示本年度流动资金的来源及其运用的具体内

36、容和流动资金的增减净额，以揭示企业的理财信息和财务状况变动的内容；右边列示流动资金各项目的变动情况，按具体项目分别反映本年度流动资产的增加与流动负债的增加，以揭示流动资金的结构变动情况.右边流动资产的增加额减去流动负债的增加额，即为流动资金的增减净额，应与左边相等.内部报表是服务于企业内部经营管理的会计报表。内部报表不外乎以下三种：。趋势分析报告这类会计报表是为满足企业管理人员预测企业未来一定时期的经营活动并作出决策和制订生产经营计划的需要而编制的. 2。生产经营过程控制报表这类会计报表的编制目的是为企业管理人员在生产经营计划实施过程中，及时了解计划实施的进度和存在的问题，从而对生产过程进行有

37、效的控制，为保证生产经营目标的实现提供信息. 。经营成果报表这类会计报表揭示的是整个企业或企业内部的某个责任单位一定时期生产经营成果的会计信息.商品产品成本表的作用商品产品成本表是反映企业一定时期内可比产品和不可比产品及全部商品产品的总成本，以及各种商品产品单位成本和总成本的会计报表. 商品产品成本表的结构和编制方法商品产品成本表一般可采用多栏式结构，按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本（本月总成本及本年累计总成本）。可比产品指以前年度或上年度曾经正常生产过，有成本资料可以比较的产品，这部分产品不仅要反映成本计划执行情况，还要通过本期与上年平均水平的对比，反映成本降低任务的完成情况

38、. 不可比产品指以前年度或上年度都未正常生产过，没有成本资料可以比较的产品，这部分产品反映的是成本计划的执行情况.汇总会计报表是指各级行政主管部门根据其所属各单位的会计报表和汇总单位本身的会计报表，整理、汇总编制的会计报表.合并会计报表是指将在所有者权益上有密切关系的两个或两个以上的独立企业，视作一个整体而合并编的反映整体财务状况和经营成果的会计报表.合并会计报表主要有合并资产负债表和合并损益表两种. 前者反映合并整体的财务状况，后者反映合并整体的财务成果.编制合并会计报表的企业，也是编制汇总会计报表的某个行政管理部门管理下的企业之一，其经营活动当然也反映在汇总会计报表中.。会计报表的作用不同

39、.合并会计报表的作用旨在向企业的所有者、债权人等全面揭示企业的财务状况和财务成果；而汇总会计报表的作用主要在于为国家进行国民经济宏观管理和调控提供资料.。 会计报表反映的内容不同.合并会计报表主要提供企业的财务信息；汇总会计报表不仅要提供各企业的财务信息，还要按照国民经济管理的需要，提供生产消耗、产量、劳动工时等其他方面的信息.包括一个企业从经济业务发生起，直到编制出会计报表止的一系列会计处理程序，也就是企业周而复始地进行会计核算的工作程序，这个程序通常称为会计循环.待摊费用与递延资产的摊销待摊费用与递延资产都是企业已经支付但需在本期及以后各期分摊的费用. 其中摊销期限在一年以内的作为待摊费用

40、；摊销期限在一年以上的作为递延资产.下面将会计循环的各个步骤，逐一加以说明：（一）根据原始凭证编制记帐凭证，为每一经济业务确定会计分录在每一项经济业务发生后，必须首先确定应记入帐户的名称、记入帐户的方向及金额，也就是编制会计分录. 编制会计分录，可以通过编制记帐凭证来进行，也可以不编制记帐凭证而在日记帐中进行，也就是直接根据原始凭证登记日记帐，在日记帐中确定该项经济业务的会计分录. 采用后一种方法的，要求所有经济业务都必须记入普通日记帐或特种日记帐.（二）将会计分录过入分类帐的有关帐户将会计分录过入分类帐的有关帐户，就是将经济业务在总分类帐户和所属的明细分类帐户中进行登记，这种登记称为“过帐”

41、。总分类帐户和所属明细分类帐户的登记，一般应根据记帐凭证来进行，某些明细分类帐户，如材料明细帐等，也可以根据原始凭证登记. 在所有经济业务都记入普通日记帐或特种日记帐的情况下，总分类帐户也可以根据日记帐登记.（三）根据分类帐的记录编制试算表 试算表的编制，主要是为了检查帐户登记有无差错，并为结帐和编制会计报表作准备. 试算表的编制，在实际工作中一般是按月编制的. 试算表一般是根据总分类帐户的期末余额编制，因此有时也称为“帐户余额表”。试算表的格式在以前各章中已有列示，这里不再重复.（四）编制调整分录并予过帐所谓调整分录是指对某些帐户的记录在期末需要加以调整而编制的会计分录. 在一般企业中，通常

42、在月终时都需要在以下几个方面进行帐目调整：。应计收入企业的某些业务收入并不是按月收取的例如：应收的出租设备、房屋等的租金，可以按季收取，这在月终时就需要将应当收取而尚未收到的租金计入本月收入，即应编制如下调整分录：借：应收帐款贷：其他业务收入。应计费用支出企业的某些费用支出也可能是按季支付的，如保险费、借款利息、租金支出等.这些费用支出，同样要在月终时编制如下调整分录 借：制造费用（管理费用、财务费用）贷：预提费用。待摊费用与递延资产的摊销待摊费用与递延资产都是企业已经支付但需在本期及以后各期分摊的费用. 其中摊销期限在一年以内的作为待摊费用；摊销期限在一年以上的作为递延资产. 不论是待摊费用

43、还是递延资产，在月终都要编制如下调整分录：借：制造费用（管理费用、财务费用）贷：待摊费用（递延资产）以上是一般企业都可能发生的需要在月终编制调整分录的业务. （五）编制会计报表在进行以上帐目调整后，即可根据调整后的帐户余额编制各种会计报表. （六）编制结帐分录并登记入帐，结清损益类帐户和利润帐户 编制结帐分录即是将各个收入、费用帐户的余额转入“本年利润”帐户，登记入帐以后，各个收入、费用帐户不再有余额；“本年利润”帐户的余额即为本年的利润（或亏损）总额.然后再将“本年利润”帐户的余额转入“利润分配”帐户，“本年利润”帐户也就不再有余额. 编制这些会计分录的目的是为了结清各个损益类帐户和利润帐户

44、，所以称为结帐分录.在记帐凭证核算程序下，记帐凭证一般可以采用“收款凭证”、“付款凭证”和“转帐凭证”三种格式，也可采用一种通用格式. 帐簿一般设置“现金日记帐”、“银行存款日记帐”、“总分类帐”和“明细分类帐”。 “现金日记帐”、“银行存款日记帐”和“总分类帐”均采用借、贷、余三栏式，明细分类帐可根据管理需要，采用三栏式、多栏式或数量金额式.在记帐凭证核算程序下，编制会计凭证、登记帐簿和编制会计报表的工作步骤如下：。根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记帐凭证.。根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记帐；根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记帐.。根据原始凭证、

45、原始凭证汇总表及各种记帐凭证逐笔登记各种明细分类帐.。根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐.。根据对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐定期与总分类帐相互核对.。期末，根据总分类帐和明细分类帐的记录编制会计报表.在记帐凭证核算程序下，总分类帐是根据记帐凭证逐笔登记的. 在汇总记帐凭证核算程序下，则总分类帐不是直接根据记帐凭证逐笔登记，而是先将记帐凭证定期加以汇总，然后再将汇总数记入总分类帐.在汇总记帐凭证核算程序下，采用编制汇总记帐凭证的办法，其步骤如下：。根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款、付款、转帐凭证.。根据收款、付款凭证，逐笔序时登记现金日记帐和银行存款日记帐.。根

46、据收款、付款、转帐凭证定期编制汇总收款、付款、转帐凭证.。根据原始凭证或原始凭证汇总表以及收款、付款、转帐凭证登记明细分类帐.。定期或月终根据汇总收款、付款、转帐凭证登记总分类帐.。月终，按照对帐的要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐与总分类帐有关帐户核对.。月终，根据总分类帐和明细分类帐编制会计报表.财产清查是通过盘点实物，查核应收、应付款项，并与帐面核对，借以查明各种财产物资实有数的一种专门方法.财产清查是指对各种财产物资的实地盘点和各项应收、应付款项的查核. 它的范围不仅包括各种实物的清点，而且也包括各种债权、债务和结算款项的查询核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不存放在本企业、本单位的财产物资.财产清查分为全面清查和局部清查。财产清查的准备工作，主要有以下几项：（）制订好财产清查的工作计划；（）做好组织落实工作；（）确定清查的范围和工作步骤；（）确定参加清查的人员及其分工；（）清理有关财产物资的帐目，登记齐全，核对清楚；（）准备好各种清查盘点用的表格、单据，准备并校验好各种计量工具.