会计要点 (2)word精品文档5页.doc

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1、如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流会计要点 (2)【精品文档】第 5 页会计要点u 会计恒等式： 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入u 会计信息质量要求1. 可靠性：客观、真实、完整、无偏2. 相关性： 预测价值； 反馈价值3. 可理解性：会计信息清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用4. 可比性：会计政策应保持前后一致 同一企业不同时期可比； 不同企业相同会计期间可比5. 实质重于形式：应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告6. 重要性：应反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项7. 谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

2、8. 及时性：对已发生的交易或事项，应及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后u 财务报告目标：1. 决策有用观：向财务报告使用者提供会计信息2. 受托责任观：反映管理层受托责任履行情况u 实质重于形式-实例1. 企业发行的优先股或永续债： 强制付息义务 负债 一般情况 所有者权益2. 将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围：在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。例子：余额宝3.

3、 将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款：企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。4. 可变回报：判断投资方是否控制被投资方的第二项基本要素是，因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式。5. 债权性投资与权益性投资的区分：【案例】A公司于2011年1月出资

4、1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2011年12月31日、2012年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。上述交易从表面形式看为权益性投资，A公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。上述A公司的投资在其出资之日，就约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短（全部退出日距初始投资日也仅有2年）。从风险角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B

5、合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。6. 融资租入固定资产视同自有固定资产：融资租赁交易的法律形式是租赁，但实质上它是一项分期付款购买固定资产。7. 长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择：【案例】A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及

6、其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。8. 商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入。9. 固定资产售后租回交易形成经营租赁，若没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。u 谨慎性1. 计提资产减值准备2. 固定资产采用加速折旧方法计提折旧3. 企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益4. 在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价5. 或有事项：对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。对于企业发生的

7、或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现实业务时，应当及时确认为负债。6. 递延所得税;在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。u 资产的特征： 资产应为企业拥有或者控制的资源； 资产预期会给企业带来经济利益； 资产是由企业过去的交易或者事项形成的u 不符合资产定义的：开办费用（直接计入当期管理费用）；待处理财产损失；计提资产减值准备；某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出

8、）；业务招待费用计入管理费用u 负债的特征： 负债是企业承担的现时义务； 负债预期会导致经济利益流出企业； 负债是由企业过去的交易或者事项形成的法定义务：是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务：是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。u 1.所有者权益定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源构成包括：实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、减：库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润。其中：直接计入所有者权益的利得

9、和损失，是指其他综合收益（不包括其他资本公积）留存收益，包括盈余公积和利润分配未分配利润u 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。u 营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）资产处置收益（资产处置损失）其他收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用u 新增“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在

10、建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。新增“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。“营业外收入”行项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。“营业外支出”行项目，反映企业发生的营业利润以外的支

11、出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。u 存货的采购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 运输费 + 装卸费 + 保险费 + 其他1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵

12、扣。3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。4.商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。u 重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿忖该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。u 公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。进口原材料支付的关税 ；计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材

13、料入库前发生的挑选整理费；计入原材料材料入库后发生的储存费用；计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用；计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用超定额的废品损失；计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失自然灾害而发生的停工损失；计入营业外支出自然灾害造成的存货净损失 ；计入营业外支出管理不善造成的净损失 ；计入管理费用【需进项税额转出】为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】企业采购用于广告营销活动的特定商品；计入销售费用u 发出存货成本的计量方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法 个别计价法（个别认定法）：具体辨认法、分批实际法