第11讲_征税范围(2).doc

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1、如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流第11讲_征税范围(2)【精品文档】第 6 页第三节 征税范围一、我国现行增值税征税范围的一般规定（七）相关政策1.“非营业活动”的界定非营业活动，不属于征税范围。（1）属于增值税征税范围的应税行为应同时具备三个条件：应税行为是经营活动，应税行为是为他人提供；应税行为发生在境内；应税行为是有偿的。（2）下列非经营活动不缴纳增值税：行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.境内销售服务或无形

2、资产的界定在境内销售服务或无形资产，是指销售服务或无形资产的提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产（找规律）：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务。（5）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务。（6）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（7）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展

3、览服务。规律：接受方为境内单位或个人，提供方为境外单位或个人。【总结】上述情形属于完全境外，不交增值税。【例题1单选题】下列业务属于在我国境内发生增值税应税行为的是（ ）。（2017年）A.英国会展单位在我国境内为境内某单位提供会议展览服务B.境外企业在巴基斯坦为我国境内单位提供工程勘察勘探服务C.我国境内单位转让在德国境内的不动产D.新西兰汽车租赁公司向我国境内企业出租汽车，供其在新西兰考察中使用【答案】A【解析】选项B：向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务，不属于在境内销售服务；选项C：销售的不动产在境外的，不属于在境内销售不动产；选项D：境外单位或者个人向境内单

4、位或者个人出租完全在境外使用的有形动产，不属于在境内销售服务。【例题2单选题】根据增值税现行政策规定，下列业务属于在境内销售服务、无形资产或不动产的是（ ）。（2016年）A.境外单位为境内单位提供境外矿山勘探服务B.境外单位向境内单位出租境外的厂房C.境外单位向境内单位销售在境外的不动产D.境外单位向境内单位提供运输服务【答案】D二、对视同销售货物行为的征税规定（8+1项）（一）将货物交付他人代销代销中的委托方；（二）销售代销货物代销中的受托方；代销业务中双方关系的图示：【总结】视同销售行为增值税纳税义务发生时间委托方货物交付他人代销1.收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；

5、未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天2.不能以扣除手续费后的款项作为销售收入受托方销售代销货物1.销售时，按实际售价计算销项税额，取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额，应纳税额=销项-进项2.手续费按“商务辅助-经纪代理服务”计税【例题计算题】A商场（一般纳税人）2018年1月受托代销某品牌服装，取得代销收入7.02万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额0.85万元，计算A商场此业务应缴纳的增值税。【答案及解析】A商场：销项税=7.02（117%）17%=1.02（万元）进项税=0.85（万元）此业务应纳增值税=1.02-0.85=0.17（万元

6、）。（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（关注条件），但相关机构设在同一县（市）的除外；【解释1】强调同一纳税人设有两个以上机构。【解释2】强调货物移送以后，必须用于销售。【概念解释】“销售”是指受货机构发生下列两种情形之一的经营行为：（1）向购货方开具发票；（2）向购货方收取货款。【解释3】强调相关机构必须在不同县（市），反言之，同一县（市）发生的机构间货物移送不视同销售。【举例】位于广州市天河区的总公司将一批货物移送至位于深圳市罗湖区的分公司对外销售，该笔行为属于视同销售行为，应该缴纳增值税。（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；

7、（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；【注意】货物的来源，只有自产和委托加工，无外购货物。（六）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（七）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。【注意】货物的来源，除自产和委托加工，还有外购货物。【总结】视同销售和不得抵扣进项用途自产及委托外购集体福利、个人消费视同销售（对内使用，防止漏税）不抵进项（对内使用，最终消费）投资、分红、捐赠视同销售（对外使用，继续流转）视同销售（对外使用，继续流转）【例题1单选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项

8、税额的是（ ）。A.将购买的货物用于个人消费B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】C【例题2计算题】某食品厂为一般纳税人，将自产产品的80%对外销售，取得含税价款1000万元；另外20%的产品作为股利发放给股东，请计算该食品厂此业务的销项税额。【答案及解析】销项税额=100080%1.1717%=181.62（万元）。（九）“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产：1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（“双公例外”原则）2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者

9、不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（“双公例外”原则）【举例1】甲公司将房屋出租给乙针灸馆，不收取租金，但甲公司工作人员可以在乙针灸馆免费针灸。本案看似无偿、实质有偿，甲公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务，征收增值税；乙针灸馆提供的免费针灸服务应当视同销售针灸服务，征收增值税。【举例2】甲市发生水灾，某货运公司根据国家指令无偿提供运输服务，不征收增值税。【辨析】货物的视同销售与“营改增”应税服务的视同销售：【思考1】某大型婚纱影楼元旦活动：一是为职工免费提供自产礼服一套；二是为职工免费提供全家福拍摄一次。是否均需要视同销售？【结论】（1）自产或委托加工货物用于职工福利

10、、个人消费的，视同销售；（2）单位或者个体工商户为员工提供应税服务，不必视同销售。【思考2】某地震灾区需要援助：（1）矿泉水公司无偿捐赠矿泉水200箱；（2）货运公司根据国家指令无偿提供救灾运输。是否均需要视同销售？【结论】（1）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物；（2）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供用于公益事业或者以社会公众为对象的应税服务、无形资产或不动产，不必视同销售。【例题1单选题】下列业务不属于增值税视同销售的是（ ）。（2016年）A.单位以自建的房产抵偿建筑材料款B.单位无偿为关联企业提供建筑服务C.单位无偿为公益事业提供建筑服务D

11、.单位无偿向其他企业提供建筑服务【答案】C【例题2多选题】下列属于视同提供应税服务的有（ ）。（2015年）A.为本单位员工无偿提供搬家运输服务B.向客户无偿提供信息咨询服务C.销售货物同时无偿提供运输服务D.为客户无偿提供广告设计服务E.向关联单位无偿提供交通运输服务【答案】BCDE【注意1】增值税的视同销售货物与企业所得税关系（以自产货物为例）：项目总分机构移送赠送他人投资，分红，职工福利增值税销项税（非同一县市）销项税销项税所得税（不包括境外分支机构）视同销售视同销售会计确认收入【注意2】传统增值税的8项视同销售营改增的视同销售企业所得税的视同销售【注意3】视同销售的计税依据为：售价（本企业售价，其他纳税人售价）组价总结：高频考点要点境内、完全境外界定7项完全境外视同销售（8+1）委托代销双方+总分移送+非应税+集体福利、个人消费+投、分、送+营改增无偿（有例外）