吸收成本法与边际成本法1A.doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date吸收成本法与边际成本法1A吸收成本法与边际成本法1A瑪利諾中學 T3企業、會計與財務概論 (選修會計)1A分批、吸收及邊際成本計算法班別: _ 姓名: _ ( ) 日期: _題1截至2013年3月31日止年度，新奧有限公司分別生產及售出100,000和75,000件產品。其他資料如下：直接材料$150,000直接製造人工$187,500變動製造費用$100,000變動

2、銷售費用$100,000固定行政費用$100,000固定製造費用$200,000企業沒有期初存貨。作業要求：(a) 分別採用吸收成本法和變動成本法，計算製成品期末存貨的金額。 (4分)(b) 分別採用吸收成本法和變動成本法，計算銷貨成本的金額。 (2分)(計算至三個小數位)題2下列是某企業在截至2010年12月31日止期間的成本資料。廠房和機器折舊$70,000間接人工$16,800間接材料$109,200銷售及行政費用$87,780生產過程所招致的人工成本總額$100,100生產過程所耗用的材料總額$154,800作業要求：(a) (i) 計算主要成本。 (1分)(ii) 計算加工成本。 (

3、2分)(iii) 計算產品成本。 (1分)(iv) 計算期間成本。 (1分)(b) 解釋產品成本與期間成本的意思，以及它們的會記處理方法。 (4分)題10富勒有限公司在截至2011年3月31日止年度的產品資料如下：單位售價$78期初存貨單位無生產單位8,800售出單位8,700每單位的變動成本：直接材料$18直接人工$10變動製造費用$4變動銷售及行政費用$5固定成本：固定製造費用$255,200固定銷售及行政費用$87,000作業要求：(a) 採用變動成本法，計算單位成本。 (2分)(b) 採用吸收成本法，計算單位成本。 (2分)(c) 分別採用兩種成本法編製損益表。 (6分)(d) 調節兩

4、種成本法所計算的純利差異，並加以解釋。 (2分)題11彩虹有限公司在2010年1月1日開始營運，在三年後結束業務。在營運首年，企業沒有銷貨，但招致了變動製造成本$120,000及固定成本$40,000。截止2011年12月31日止年度，企業售出了一半在2010年度生產的存貨，得款$100,000。企業在該年度沒有生產成本。截至2012年12月31日止年度，企業售出餘下的存貨，得款$120,000。企業在該年度也沒有生產成本。企業在該年度結束後停止營運。每年的固定營銷及行政費用為$20,000。作業要求：(a) 分別採用吸收成本法和邊際成本發編製損益表，並評論所得的結果。 (11分)(b) 列舉

5、兩個原因，解釋爲甚麽有些企業選擇採用邊際成本法，而不採用吸收成本法。（2分）(c) 列舉兩個原因，解釋爲甚麽有些企業選擇採用吸收成本法，而不採用邊際成本法。 (2分)題12截至2012年6月30日止年度，其樂佳有限公司分別生產及售出20,000和15,000件產品。企業在該年度的生產及銷售數據如下：銷貨$825,000直接材料$170,000直接人工$11,000變動製造費用$200,000變動銷售及行政費用$108,000固定製造費用$240,000固定銷售及子女公正費用$165,000企業沒有期初存貨。作業要求：(a) 計算每件產品的邊際貢獻。 (3分)(b) 採用吸收成本法，計算期末存貨

6、的價值。 (3分)(c) 分別採用邊際成本法和吸收成本法，計算企業的純利。 (6分)(d) 解釋在甚麽情況下，按兩種成本法計算的純利會相等。 (2分)題20頗音直升機有限公司生產直升機。以下是該公司的財務資料：截至12月31日止年度2010年2011年2012年期初存貨單位2生產單位101010售出單位10812期末存貨單位2有關產品的價格及成本的資料在三年間維持不變，如下所示：$每單位的售價40,000,000每單位的變動製造成本24,000,000固定製造成本60,000,000每單位的變動銷售及行政費用500,000固定銷售及行政費用8,000,000作業要求：(a) 分別採用吸收成本法

7、和邊際成本法，編製2010年、2011年及2012年截至12月31日止年度的損益表。 (14分)(b) 評論兩種成本法得出的純利的差異。 (4分)(c) 列舉一個原因，説明為甚麽該企業或會在2011年度採用邊際成本法，並指出企業採用吸收成本法可能導致的後果。 (2分)題19藝能有限公司是MP3播放器生產商，企業採用吸收成本法。截至2012年12月31日止年度，該公司共生產了300,000 部MP3 播放器，並按每部$15的價格售出305,000部。下列是有關成本、費用和存貨的資料:銷售佣金每部$1行政費用$680,000直接成本每部$2廣告費$235,000直接材料每部$4.5初期存貨$126

8、,900變動間接製造成本每部$1.3固定間接製造成本每部$1.6在截至2011年12月31日止年度所生產的MP3播放器，單位成本與2012年度生產的產品相同。作業要求：(a) 計算期末存貨的數量和價值。 (4分)(b) 編製截至2012年12月31日止年度的損益表。 (5.5分)(c) 計算下列各項:(i) 主要成本 (1分)(ii) 加工成本 (1分)(iii) 產品成本 (1分)(iv) 期間成本 (1分)以下是藝能有限公司生產300,000到400,000件產品所招致的間接製造成本:產量（件數）300,000350,000400,000間接製造成本：$總額：變動?固定?每件：變動?固定?

9、作業要求：(d) 找出上表中的缺數。（計算至兩個小數位） (4.5分)(e) 根據題(d)的答案，解釋單位固定成本和單位變動成本如何隨着生產水平轉變。 (2分)題23長青有限公司是晚禮服生產商。該公司設有兩個生產部門:縫紉和整燙，以及兩個服務部門:貨倉及飯堂。截至2013年12月31日止年度的預算間接費用如下:縫紉整燙貨倉飯堂總計間接費用:管理人員薪金$100,800機器維修及保養$39,750廠房租金$26,000機器折舊$95,000其他資料:員工數目3020201080機器小時2,8007002,500佔用的廠房面積(平方米)8006005006002,500機器價值($000)1,20

10、04005004002,500服務部門為其他部門提供服務的估計比例如下:縫紉整燙貨倉飯堂貨倉45%45%10%飯堂50%30%20%作業要求:按下列方法，計算(至整數元)應分配和分攤到各個生產部門的總數製造費用:(a) 直接法 (10分)(a) 重覆分配法 (11分)(a) 代數法 (9分)瑪利諾中學 T3企業、會計與財務概論 (選修會計)1A分批成本計算法及成本會計答案班別: _ 姓名: _ ( ) 日期: _題1吸收成本法變動成本法每單位: $直接材料 ($150,000100,000)1.5001.5000.25 0.25直接製造人工 ($187,500100,000)1.8751.87

11、50.25 0.25變動製造費用 ($100,000100,000)1.0001.0000.25 0.25固定製造費用 ($200,000100,000)2.0000.56.3754.375期末出貨（算式1）159,375109,3751 1銷貨成本（算式2）478,125328,1251 1(6)（算式1） 期末存貨（按吸收成本法）= (100,000 75,000) $6.375 = $ 159,375期末存貨（按變動成本法）= (100,000 75,000) $4.375 = $ 109,375（算式2） 銷貨成本（按吸收成本法）= 75,000 $6.375 = $478,125 銷

12、貨成本（按變動成本法）= 75,000 $4.375 = $328,125 題2(a) (i) 主要成本：$直接材料 ($154,800 $109,200)45,600直接人工 ($100,100 $16,800)83,300128,900(1) (ii) 加工成本：$直接人工 83,300間接製造成本（算式）196,000279,300(2)算式：間接製造成本$間接材料109,200間接人工16,800廠房和機器折舊70,000196,000 (iii) 產品成本： 直接材料 + 直接人工 + 間接製造成本 = $45,600 + $83,300 + $196,000 = $324,900(

13、1)(iv) 期間成本： 銷售及行政費用 = $87,780(1)(b) 產品成本是與製造某種產品有關的成本，當中包括直接材料、直接人工和間接製造成本。當產品售出後，產品成本便會在損益賬戶内註銷。如果產品在會計期末尚未售出，產品成本便會視作存貨，轉到下期。期間成本是從事製造業的企業所必須招致，但與製造過程無關的成本。期間成本必須在招致的期間註銷。22題10 (a)每單位$直接材料180.5直接人工100.5變動製造費用 40.5320.5(2)(b)每單位$直接材料181直接製造人工10變動製造費用4固定製造費用($255,2008,800)290.5610.5(2)富勒有限公司損益表(c )

14、 截至2011年3月31日止年度 (按變動成本法)$銷貨(8,700 $78)(678,600)0.5減 變動銷貨成本： 期初存貨加 製成品變動製造成本(8,800 $32)(281,600)0.5可供銷售製成品變動成本(281,600) 減 期末存貨(8,800 8,700) $32(3,200)(278,400)0.5產品邊際貢獻(400,200)減 變動銷售及行政費用(8,700 $5)(43,500)0.5總邊際貢獻(356,700)減 固定製造費用(255,200) 固定銷售及行政費用(87,000)(342,200)0.5純利(14,500)0.5富勒有限公司損益表截至2011年3

15、月31日止年度 (按吸收成本法)$銷貨(8,700 $78)(678,600)0.5減 銷貨成本： 期初存貨加 製成品製造成本(8,800 $61)(536,800)0.5可供銷售製成品成本(536,800) 減 期末存貨(8,8008,700) $61(6,100)(530,700)0.5毛利(147,900)減 銷售及行政費用(8,700 $5) + $87,000(130,500)0.5純利(17,400)0.5(6)(d)吸收成本法與變動成本法在計算純利上的差異= $17,400$14,500= $2,900按吸收成本法計算的純利高$2,900。上述差異可調節如下：純利（按吸收成本法）

16、 純利（按變動成本法）=包括在期末存貨内的固定製造費用（按吸收成本法） 包括在期初存貨内的固定製造費用（按吸收成本法）= ($255,200 100/8,800) $0 = $2,900這表示100單位的期末存貨吸收了企業在截至2011年3月31日止年度招致的固定製造費用$2,900。0.50.50.50.5(2)題11彩虹有限公司損益表截至12月31日止年度 (按吸收成本法) 2010年2011年2012年$銷貨(100,000)(120,000)減 銷貨成本： 期初存貨(160,000)80,000 加 製成品製造成本 （算式1）(160,000) 可供銷售紫萼成品成本(160,000)(

17、160,000)80,000 減 期末存貨（算式2）(160,000)(80,000)(80,000)(80,000)毛利(20,000)(40,000)減 營銷及行政費用(20,000)(20,000)(20,000)純利/（淨損失）(20,000)(20,000)算式：（算式1） 2011年度的製造成本=$120,000 + $40,000 = $160,000（算式2） 2011年度的期末存貨 = $160,000 1/2 = $80,000彩虹有限公司損益表截至12月31日止年度 (按邊際成本法) 2010年2011年2012年$銷貨(100,000)(120,000)減 變動銷貨成本

18、： 期初存貨(120,000)60,000 加 製成品變動製造成本(120,000) 可供銷售紫萼成品成本(120,000)(120,000)60,000 減 期末存貨（算式3）(120,000)(60,000)(60,000)(60,000)邊際貢獻(40,000)(60,000)減 固定製造成本(40,000) 固定營銷及行政費用(20,000)(60,000)(20,000)(20,000)(20,000)(20,000)純利/（淨損失）(60,000)(20,000)(40,000)5（算式3） 2011年度的期末存貨 = $120,000 1/2 = $60,000無論採用吸收成本法

19、還是邊際成本法，都會計算出企業在三年間的純利為零。根據吸收成本法，企業在首年錄得$20,000的淨損失，在第二年錄得零利潤，在第三年則錄得$20,000的純利；根據邊際成本法，企業在首年錄得逞60,000的淨損失，在第二年錄得$20,000的純利，在第三年則錄得$40,000的純利。2(11)(b) 有些公司選擇採用邊際成本法而不採用吸收成本法,是因為這種成本計算法與本量利分析較為一致。本量利分析會使用邊際貢獻計算保本點及進行目標利潤分析。此外，按邊際成本編製的損益表對決策較為有用。舉例說，管理層可利用按這方法編製的損益表，預測銷售改變對純利的影響；按吸收成本法編製的損益表則無法協助管理層作出

20、類似的預測。(接受任可合理答案)11(2)(c) 有些公司選擇採用吸收成本法而不採用邊際成本法，是因為會計準則要求公司在編製對外公佈的財務報表時，必須採用吸收成本法。這代表所有固定及變動的製造成本必須包括在存貨值內。此外，有些人認為由於生產過程必然招致固定和變動成本，所以存貨應包括回定製造成本。因此，這兩類的製造成本皆應視作產品成本處理。(接受任可合理答案)11(2)題12(a) 每件$銷貨($825,000 15,000)55減 變動成本： 直接材料($825,000 20,000)8.5 直接人工($110,000 20,000)5.5 變動製造費用($200,000 20,000)10

21、變動銷售及行政費用($108,000 15,000)7.2(31.2)邊際貢獻(23.8)0.50.50.50.50.50.5(3)(b)每件$直接材料8.5直接人工5.5變動製造費用10固定製造費用($240,000 20,000)1236期末存貨 = (20,000 15,000)$36= $180,0000.50.50.50.51其樂佳有限公司損益表 ( c ) 截至2012年6月30日止年度 (按吸收成本法)$銷貨(825,000)0.5減 銷貨成本： 期初存貨 加 製成品製造成本(20,000 $36)(720,000)0.5 可供銷售製成品成本(720,000) 減 期末存貨(18

22、0,000)(540,000)0.5毛利(285,000)減 銷售及行政費用($108,000 + $165,000)(273,000)0.5純利(12,000)0.5其樂佳有限公司損益表截至2012年6月30日止年度 (根據邊際成本法)$銷貨(825,000)0.5減 變動銷貨成本： 期初存貨 加 製成品製造成本20,000 ($8.5 + $5.5 + $10)(480,000)0.5 可供銷售製成品變動成本(480,000) 減 期末存貨(5,000 $24)(120,000)(360,000)0.5產品邊際貢獻(465,000)減 變動銷售及行政費用($108,000 + $165,0

23、00)(108,000)0.5總邊際貢獻(357,000)減 固定製造費用(240,000)0.5 固定銷售及行政費用(165,000)(405,000)0.5淨損失(48,000)0.5(6)(d) 當產量等同銷量，按兩種方法計算的純利便會相等，因爲當產量等同銷量，企業便沒有期末存貨。根據吸收成本法，如果企業有期末存貨，部分在期内招致的固定製造成本便會被期末存貨吸收。(2)題19(a)每部的成本:$直接人工2直接材料4.5變動間接製造成本1.3固定間接製造成本1.69.4 提示雖然銷售佣金屬於變動成本，但與生產過程無關。這頂支出屬於期間成本，須在招致的期間在損益帳戶註銷。期末存貨:件數期初存

24、貨($126,900 $9.4)13,500加 產量300,000313,500減 銷量(305,000)期末存貨8,500期末存貨的價值= 8,500 $9.4= $79,900藝能有限公司損益表(b) 截至2012年12月21日止年度$銷貨(305,000 $15)4,575,000減 銷貨成本:期初存貨126,900 加 製成品製造成本(300,000 $9.4)2,820,000 可供銷售製成品成本2,946,900 減 期末存貨79,900(2,867,000)毛利1,708,000減 費用: 行政費用680,000 廣告費235,000 銷售佣金(305,000 $1)305,00

25、0(1,220,000)純利488,000(c) (i) 主要成本：$直接材料(300,000 $4.5)1,350,000直接人工(300,000 $2)600,0001,950,000 (ii)加工成本：$直接人工600,000間接製造成本300,000 ($1.3 + $1.6)870,0001,470,000 (iii) 產品成本： 直接材料 + 直接人工 + 間接製造成本 = $1,350,000 + $600,000 + $870,000 = $2,820,000 (iv) 期間成本：$行政費用680,000廣告費235,000銷售佣金305,0001,220,000(d) 300

26、,000350,000400,000間接製造成本$總額：變動390,000455,000520,000固定480,000480,000480,000870,000945,0001,000,000每單位：變動1.31.31.3固定1.61.371.22.92.672.5(d) 單位固定成本隨著產閏水平增加而下降。單位變動成本不會隨暮產量水平增加而轉變。題20(a) 吸收成本法：頗音直升機有限公司損益表截至12月31日止年度2010年2011年2012年百萬元百萬元百萬元百萬元百萬元百萬元銷貨(算式1)400320480減 銷貨成本： 期初存貨(算式2)60 加 製成品製造成本 (算式3)3003

27、00300 可供銷售製成品成本300300360 減 期末存貨(算式4)(300)(60)(240)(360)毛利10080120減 銷售及行政費用(算式5)(13)(12)(14)純利8768106算式：(算式1) 2010年度的銷貨 = 10 $40,000,000 = $400,000,000 2011年度的銷貨 = 8 $40,000,000 = $320,000,000 2012年度的銷貨 = 12 $40,000,000 = $480,000,000(算式2) 每架直升機的總製造成本 = $24,000,000 + ($60,000,000 10) = $30,000,000 20

28、12年度的期初存貨 = 2 $30,000,000 = $60,000,000(算式3) 2010年度的製成品製造成本 = 10 $30,000,000 = $300,000,000 2011年度的製成品製造成本 = 10 $30,000,000 = $300,000,000 2012年度的製成品製造成本 = 10 $30,000,000 = $300,000,000(算式4) 2011年度的期末存貨 = 2 $30,000,000 = $60,000,000(算式5) 2010年度的銷售及行政費用 = (10 $500,000) + $8,000,000 = $13,000,000 2011

29、年度的銷售及行政費用 = (8 $500,000) + $8,000,000 = $12,000,000 2012年度的銷售及行政費用 = (12 $500,000) + $8,000,000 = $14,000,000按邊際成本法：頗音直升機有限公司損益表截至12月31日止年度2010年2011年2012年百萬元百萬元百萬元百萬元百萬元百萬元銷貨(算式1)400320480減 變動銷貨成本： 期初存貨(算式6)48 加 製成品變動製造成本 (算式7)240240240 可供銷售製成品變動成本240240288 減 期末存貨(算式8)(240)(48)(192)(288)產品邊際貢獻160128192減 變動銷售及行政費用(算式9)(5)(4)(6)總 邊際貢獻155124186減 固定製造成本606060 固定銷售及行政費用8(68)8(68)8(68)純利8756118算式：(算式6) 每架直升機的變動製造成本 = $24,000,000 2012年度的期初存貨 = 2 $24,000,000 = $ 48,000,000(算式7) 2010年度的製