ctac-3.12日上课课件-肖太寿-度企业涉税检查重点及税务稽查应对策略.ppt

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1、授课目录授课目录 第一讲第一讲 企业所得税的检查重点及税务企业所得税的检查重点及税务处理处理 第二讲第二讲 个人所得税涉税问题检查及税个人所得税涉税问题检查及税务处理务处理 第三讲第三讲 增值税涉税问题检查及税务增值税涉税问题检查及税务处理处理 第四讲第四讲 营业税涉税问题检查及税务处营业税涉税问题检查及税务处理理企业应对税务稽查的新理念：企业应对税务稽查的新理念：1 1、未雨绸缪：重视企业平常账务的、未雨绸缪：重视企业平常账务的正确处理和税务管理；正确处理和税务管理；2 2、重视从法律的角度对企业账务的、重视从法律的角度对企业账务的会计和税务处理；会计和税务处理；3 3、重视企业平常业务流程

2、的涉税风、重视企业平常业务流程的涉税风险管理；险管理； 开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？好呢？ 扁鹊：扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最大哥最好，二哥次之，我最差。差。文王再问：文王再问：“那为什么你最出那为什么你最出名呢？名呢？ 开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊扁鹊答：我大哥扁鹊答：我大哥治病，是治病，是治病于治病于病症发作之前病症发作之前。由于普通人不知由于普通人不知道他事先能铲除道他事先能铲除病因，病因，所以他的所以他的名气无法传出名气无法传出。 开篇语（一）：魏开篇语（一

3、）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊扁鹊答：扁鹊答：我二哥我二哥治病，治病，是治病于是治病于病症初起病症初起之时。之时。一般人以为他只一般人以为他只能治轻微的小病，能治轻微的小病，所以所以他的名气只他的名气只及于本乡里及于本乡里。 开篇语（一）：魏开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王问扁鹊扁鹊答：扁鹊答：而我扁而我扁鹊治病，鹊治病，是治病是治病于病症严重之时于病症严重之时。一般人都看到我一般人都看到我在经脉上穿针放在经脉上穿针放血，在皮肤上敷血，在皮肤上敷药等大动作，所药等大动作，所以以为我医术高以以为我医术高明，明，名气因此响名气因此响遍全国。遍全国。 第一讲第一讲 企业所得企业所得税的检查重点及应税的检查

4、重点及应对策略对策略一、应提未提折旧的检查及应对策略一、应提未提折旧的检查及应对策略（一）检查方法（一）检查方法 主要检查主要检查过去年度应提未提折旧有没有在所属年过去年度应提未提折旧有没有在所属年度进行扣除？检查在年度申报表上的填写正确于度进行扣除？检查在年度申报表上的填写正确于否？否？（二）税务处理（二）税务处理或或应对策略应对策略 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于企业所得税几个关于企业所得税几个具体问题的通知具体问题的通知（财税财税199619967979号号）规定，）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未

5、提折旧等，不得移转以后年计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。度补扣。 一、应提未提折旧的检查及应对策略一、应提未提折旧的检查及应对策略 虽然该文件在虽然该文件在企业所得税法企业所得税法实施后已实施后已经失效，但这与经失效，但这与企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九条的规定一致，第九条的规定一致，即企业应纳税所得额即企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，的计算，以权责发生制为原则，属于当期属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付

6、，均不和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。一、应提未提折旧的检查及应对策略一、应提未提折旧的检查及应对策略 依据依据税收征管法税收征管法第五十一条的规定，第五十一条的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起纳税款之日起3 3年内发现的，可以向税务机年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存关要求退还多缴的税款并加算银行

7、同期存款利息款利息，税务机关及时查实后应当立即退，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。政法规有关国库管理的规定退还。一、应提未提折旧的检查及应对策略一、应提未提折旧的检查及应对策略 国家税务总局国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告关于纳税人权利与义务的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告2009年第年第1号）号）第七条规定：第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结日内办理退还手续；如您自

8、结算缴纳税款之日起算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向我们要年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理日内查实并办理退还手续，退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。政法规有关国库管理的规定退还。”案例分析案例分析 A A工程公司工程公司20072007年采购了两台施年采购了两台施工机械，价值工机械，价值200200万元，在万元，在2007-2007-20092009三年度没有计提折旧，设施工三年

9、度没有计提折旧，设施工机械预计残值率为机械预计残值率为5%5%。请问。请问20102010年年做汇算清缴时应如何处理？做汇算清缴时应如何处理？ 案例分析案例分析 以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”等等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适用的企业所得税率都为整，适用的企业所得税率都为25%25%。涉及纳税申报。涉及纳税申报表填列的事项，可以

10、在表填列的事项，可以在20102010年度纳税申报表主表年度纳税申报表主表第第4141行行“以前年度多缴的所得税额在本年递减额以前年度多缴的所得税额在本年递减额”项下填写申报，项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。也可以向主管税务机关申请退税。案例分析案例分析 A A公司前公司前3 3年度涉及企业所得税金年度涉及企业所得税金额为额为200200（1 15%5%）3 3101025%25%51.8751.87（万元）（万元）。可以抵缴以后。可以抵缴以后年度应纳税款或向主管税务机关申年度应纳税款或向主管税务机关申报退税。报退税。补充：因企业员工非法挪用单位资金造成损补充：因企业员工非法挪用单

11、位资金造成损失（该员工被判刑）的检查及税务处理失（该员工被判刑）的检查及税务处理（一）检查方法（一）检查方法 主要检查主要检查因企业员工非法挪用单位资金造成损失因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）（该员工被判刑） 没有按照一定的法律程序在税没有按照一定的法律程序在税前进行了扣除。前进行了扣除。（二）税务处理（二）税务处理 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发200988200988号）第十四号）第十四条规定：条规定：“企业清查出的现金短缺扣除责任人赔企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应偿后的余额，确认为现金损

12、失。现金损失确认应提供以下证据提供以下证据：补充：因企业员工非法挪用单位资金造成损补充：因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）的检查及税务处理失（该员工被判刑）的检查及税务处理（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；记录）；（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；况的说明；（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。四）涉及刑事犯罪的，应提供司

13、法机关的涉案材料。” 该企业发生的因内部职工挪用资金所造成的损失，符合该企业发生的因内部职工挪用资金所造成的损失，符合以上政策规定，以上政策规定，并能够提供上述证据资料的，按照国税发并能够提供上述证据资料的，按照国税发200988200988号文规定的程序在企业所得税前扣除。号文规定的程序在企业所得税前扣除。二、二、企业整体资产转让与企业产权企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略转让的纳税检查与应对策略 （一）检查重点（一）检查重点1、检查、检查企业整体资产转让是否缴纳了增值税。企业整体资产转让是否缴纳了增值税。2、检查企业产权转让行为中是否多缴纳了增、检查企业产权转让行为中是否多

14、缴纳了增值税。值税。3、检查是否把企业整体资产转让等同于企业、检查是否把企业整体资产转让等同于企业产权转让。产权转让。二、二、企业整体资产转让与企业产权企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略转让的纳税检查与应对策略 （二）税务应对策略（二）税务应对策略 1、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复值税政策问题的批复（国税函国税函20092009585585号）号）规定：规定：纳税人在资产重组过程中将所属资产、负纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公

15、司资格的行为，市公司资格的行为，不属于不属于国家税务总局关于国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函国税函20022002420420号号）规定的整体转让企业产）规定的整体转让企业产权行为。权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税让等行为，应照章征收增值税 补充：补充：企业整体资产转让与企业产企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略权转让的纳税检查与应对策略 （二）税务应对策略（二）税务应对策略 2 2、国家税务总局关于转让企业全部产权不征国家税务总局关于转让企业

16、全部产权不征收增值税问题的批复收增值税问题的批复（国税函国税函20022002420420号号）规定：根据规定：根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，

17、不征收增值税。围，不征收增值税。 二、二、企业整体资产转让与企业产权企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略转让的纳税检查与应对策略 （二）税务应对策略（二）税务应对策略 “整体转让企业资产、债权、债务及劳动整体转让企业资产、债权、债务及劳动力力”只是只是“转让企业全部产权转让企业全部产权”的表现形的表现形式，式，而且仅仅是其中的一种表现形式。而且仅仅是其中的一种表现形式。当当企业的投资者转让企业全部产权，但被转企业的投资者转让企业全部产权，但被转让企业可以不注销，这一形式让企业可以不注销，这一形式实际上属于实际上属于财政部国家税务总局关于企业重组业务财政部国家税务总局关于企业重组业

18、务企业所得税处理若干问题的通知企业所得税处理若干问题的通知（财税（财税200920095959号）号）所称的所称的股权收购。股权收购。二、二、企业整体资产转让与企业产权企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略转让的纳税检查与应对策略 （二）税务应对策略（二）税务应对策略 比如，比如，A A企业将其持有的企业将其持有的B B企业企业100%100%的股权的股权全部转让给全部转让给C C企业，企业， B B企业不注销。此时，企业不注销。此时，B B企业由原先企业由原先A A企业的全资子公司变为企业的全资子公司变为C C企业企业的全资子公司。的全资子公司。在股权收购中，由于被收在股权收购中

19、，由于被收购企业只是股东发生了变更，企业资产所购企业只是股东发生了变更，企业资产所有权并未发生转移，自然不会涉及到增值有权并未发生转移，自然不会涉及到增值税问题。税问题。 二、二、企业整体资产转让与企业产权企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略转让的纳税检查与应对策略 （二）税务应对策略（二）税务应对策略 当企业的投资者转让企业全部产权，被转让企业当企业的投资者转让企业全部产权，被转让企业注销，此时，被转让企业的资产、债权、债务及注销，此时，被转让企业的资产、债权、债务及劳动力必然要转移到受让方劳动力必然要转移到受让方。这一形式实际上属。这一形式实际上属于于财税财税20092009

20、5959号号所说的所说的吸收合并吸收合并。因此，。因此，国国税函税函20022002420420号号文所指的文所指的“转让企业全部产权转让企业全部产权不征收增值税不征收增值税”实际指的就是在企业吸收合并中，实际指的就是在企业吸收合并中，涉及到被合并企业的应税货物所有权的转移，不涉及到被合并企业的应税货物所有权的转移，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。属于增值税的征税范围，不征收增值税。 二、二、企业整体资产转让与企业产权企业整体资产转让与企业产权转让的纳税检查与应对策略转让的纳税检查与应对策略 （二）税务应对策略（二）税务应对策略 而而国税函国税函20092009585585号号文所述的纳

21、税人在资产重文所述的纳税人在资产重组过程中将所属组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，实让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，实质上属于质上属于财税财税200920095959号号文所称的资产收购文所称的资产收购，即一家企业将其实质经营性资产转让给另一家企即一家企业将其实质经营性资产转让给另一家企业，但转让企业并不注销业，但转让企业并不注销。此时，转让企业在资。此时，转让企业在资产转让后会转变经营范围，或从原先从事实体经产转让后会转变经营范围，或从原先从事实体经营的企业转变为专业投资公司，或者转让企业也营的企业转变为专业

22、投资公司，或者转让企业也可在整体资产转让后，将获取的对价直接分配给可在整体资产转让后，将获取的对价直接分配给投资者后注销。投资者后注销。 企业整体资产转让企业产权转让资产、负债及相关权利和义务转让资产、负债及相关权利和义务转让整体转让企业资产、债权整体转让企业资产、债权、债务及劳动力、债务及劳动力企业整体产权转让股权收购吸收合并被转让方注消被转让方注消被转让方不注销被转让方不注销企业整体资产转让企业整体资产转让资产收购资产收购被转让方注消被转让方注消被转让方不注销被转让方不注销资产、负债及相关资产、负债及相关权利和义务转让权利和义务转让案例分析案例分析 1 1、A A 企业持有企业持有B B企

23、业企业100%100%的股权。的股权。20102010年年5 5月，月，A A企业和企业和C C企业签订了一份吸收合并企业签订了一份吸收合并企业协议，协议约定，企业协议，协议约定，A A企业将其持有企业将其持有B B企企业的全部产权转让给业的全部产权转让给C C企业后，企业后，B B企业注销。企业注销。B B企业全部资产、债权、债务和劳动力转移企业全部资产、债权、债务和劳动力转移到到C C企业。企业。 这一行为应适用这一行为应适用国税函国税函20022002420420号号文的文的规定，不征收增值税。规定，不征收增值税。案例分析案例分析 2 2、B B企业将其全部资产、债权、债企业将其全部资产

24、、债权、债务转让给务转让给C C企业，以换取企业，以换取C C企业股权和企业股权和非股权支付，非股权支付，B B企业并不注销企业并不注销。 这一行为实际属于整体资产转让，这一行为实际属于整体资产转让，根据根据国税函国税函20092009585585号号文的规定，文的规定，B B企业在资产转让中，涉及应税货物所企业在资产转让中，涉及应税货物所有权的转移，有权的转移，应照章征收增值税。应照章征收增值税。 案例分析案例分析 3 3、A A 企业持有企业持有B B企业企业100%100%的股权。的股权。20102010年年5 5月，月，A A企业和企业和C C企业签订了一份吸收合并企业签订了一份吸收合

25、并企业协议，协议约定企业协议，协议约定，A A企业将其持有企业将其持有B B企企业的全部产权转让给业的全部产权转让给C C企业后，企业后，B B企业注销。企业注销。但合并协议中约定，但合并协议中约定，部分资产、债权、债部分资产、债权、债务、劳动力由务、劳动力由A A企业承担，企业承担，其他资产、债权、其他资产、债权、债务和劳动力全部转移到债务和劳动力全部转移到C C企业。企业。 案例分析案例分析 根据协议的约定，根据协议的约定，B B企业部分资产、债企业部分资产、债权、债务和劳动力由权、债务和劳动力由A A企业承担，实际企业承担，实际上属于资产收购行为，上属于资产收购行为，涉及到涉及到B B企

26、业应企业应税货物所有权转移到税货物所有权转移到A A企业的，应照章企业的，应照章征收增值税。征收增值税。其他资产、债权、债务其他资产、债权、债务和劳动力转移到和劳动力转移到C C企业的，属于吸收合企业的，属于吸收合并，不征收增值税。并，不征收增值税。案例分析案例分析 4 4、B B企业将其全部资产、债权、企业将其全部资产、债权、债务和劳动力转让给债务和劳动力转让给C C企业，以企业，以换取换取C C企业股权和非股权支付。企业股权和非股权支付。B B企业在取得企业在取得C C企业的股权和非企业的股权和非股权支付后，按约定向股东进股权支付后，按约定向股东进行分配并注销。行分配并注销。 案例分析案例

27、分析 无论无论B B企业是否注销，这一行为都属于企业是否注销，这一行为都属于B B企企业转让资产的行为，应照章征收增值税业转让资产的行为，应照章征收增值税。因为，这一转让的主体就是拥有应税货物因为，这一转让的主体就是拥有应税货物所有权的企业，且转让客体是应税货物，所有权的企业，且转让客体是应税货物，完全符合增值税的征税要件。即使在企业完全符合增值税的征税要件。即使在企业注销的过程中，涉及到企业变卖应税货物注销的过程中，涉及到企业变卖应税货物获取现金、偿还债务或直接用应税货物向获取现金、偿还债务或直接用应税货物向投资者分配，都应照章征收增值税。投资者分配，都应照章征收增值税。 三、弥补以前年度亏

28、损的检查及因对策略三、弥补以前年度亏损的检查及因对策略（一）检查重点（一）检查重点 1 1、检查符合条件的可抵扣亏、检查符合条件的可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差损及税款抵减产生的暂时性差异（会计处理上视同可抵扣暂异（会计处理上视同可抵扣暂时性差异）时性差异）是否确认为递延所是否确认为递延所得税资产得税资产 。 三、弥补以前年度亏损的检查及因对策略三、弥补以前年度亏损的检查及因对策略（一）检查重点（一）检查重点 2 2、检查很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减、检查很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的递延所得税资产的数额是否超过未来的应纳税的递延所得税资产的数额是否超过未来的应纳税所得额。所得

29、额。 3 3、在资产负债表日，企业是否对递延所得税资产、在资产负债表日，企业是否对递延所得税资产的账面价值进行了复核。的账面价值进行了复核。如果未来期间可能无法如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益时，检查企业是否减记递延所得税资产产的利益时，检查企业是否减记递延所得税资产的账面价值的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额。在很可能获得足够的应纳税所得额时，检查企业减记的时，检查企业减记的递延所得税资产递延所得税资产金额是否进金额是否进行了转回。行了转回。 三、弥补以前年度亏损的检查及因对策略三、弥补以前年度亏损的检查

30、及因对策略（一）应对策略（一）应对策略 企业所得税法企业所得税法规定，企业纳税年度发规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过过5 5年。年。企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得所得税税规定，规定，可抵扣亏损及税款抵减产生的可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，性差异，符合条件的情况下，应确认与其符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。相关的递延所得税资产。三、弥补以前年度亏损的检查及因

31、对策略三、弥补以前年度亏损的检查及因对策略（一）应对策略（一）应对策略 递延所得税资产的数额，递延所得税资产的数额，应当以很可能获得用来应当以很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。在资产负债表日，在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。账面价值进行复核。如果未来期间可能无法获得如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在在很可能获得足够的应纳税

32、所得额时，减记的金额很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。应当转回。 案例分析 某公司某公司20072007年度应纳税所得额年度应纳税所得额为为-500-500万元，万元，此前年度无待弥补的此前年度无待弥补的亏损，亏损，适用企业所得税税率为适用企业所得税税率为33%33%。该公司判断该公司判断在未来弥补期间能够获在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额，用以抵扣得足够的应纳税所得额，用以抵扣递延所得税资产的利益。递延所得税资产的利益。 案例分析 1 1、20072007年末，应确认递延所得税年末，应确认递延所得税资产：资产：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 165000016

33、50000（5000000500000033%33%） 贷：所得税费用贷：所得税费用 16500001650000 案例分析 2 2、（、（1 1）国家税务总局）国家税务总局关于填报企业所得税月关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知（国（国税发税发20082008635635号号）规定，按月（季）度据实预）规定，按月（季）度据实预缴所得税的预缴期可以弥补以前年度的亏损。缴所得税的预缴期可以弥补以前年度的亏损。该该公司公司20082008年前两个季度累计实现应纳税所得额为年前两个季度累计实现应纳税所得额为100100万元，已预缴企业所得税万元

34、，已预缴企业所得税2525万元（万元（10010025%25%），），未弥补亏损。未弥补亏损。20082008年第三季度累计实现应纳税所年第三季度累计实现应纳税所得额得额150150万元。这时，万元。这时，应以第三季度实现的应纳税应以第三季度实现的应纳税所得额所得额5050万元（万元（150150100100）弥补）弥补20072007年度的亏损。年度的亏损。 案例分析 由于该公司由于该公司20082008年适用企业所得税税年适用企业所得税税率为率为25%25%，与，与20072007年的适用税率发生了变化，年的适用税率发生了变化，按照按照企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税的

35、规定，的规定，适用税率发生变化的，应对已确适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，行重新计量，除直接在除直接在所有者权益中所有者权益中确认确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，递延所得税负债以外，应当将其影响数计应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。入变化当期的所得税费用。 案例分析调整调整20072007年度确认的递延所得税资产：年度确认的递延所得税资产： 借：所得税费用借：所得税费用 400000400000（5000000500000033%33%50000

36、00500000025%25%） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 400000 400000 弥补弥补20072007年度亏损，抵减确认的递延所得税年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：资产： 借：所得税费用借：所得税费用 125000125000（50500000000025%25%） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 125000 125000案例分析（2 2）20082008年第四季度累计实现应纳税所得额年第四季度累计实现应纳税所得额300300万万元，以第四季度实现的应纳税所得额元，以第四季度实现的应纳税所得额150150万元万元（300300150150）弥补亏损。）弥补亏损

37、。 弥补弥补20072007年度亏损，抵减确认的递延所得税年度亏损，抵减确认的递延所得税资产：资产：借：所得税费用借：所得税费用 375000 375000（1500000150000025%25%） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 375000375000案例分析 （3 3）20082008年度汇算清缴纳税调整后年度汇算清缴纳税调整后应纳税所得额应纳税所得额为为310310万元，税务机关退还了第一季度和第二季度万元，税务机关退还了第一季度和第二季度预缴的企业所得税，实质是允许弥补预缴的企业所得税，实质是允许弥补20072007年度的年度的亏损。亏损。退还税款和汇算清缴调增的退还税款和汇

38、算清缴调增的1010万元（万元（310310300300）对应的应纳税所得额为）对应的应纳税所得额为110110万元（万元（1001001010），），应予弥补应予弥补20072007年度的亏损，抵减确认的递延所得年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：税资产：借：所得税费用借：所得税费用 275000 275000（1100000110000025%25%） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 275000 275000 案例分析 假如多预缴的企业所得税没有退还，而是税务假如多预缴的企业所得税没有退还，而是税务机关与企业达成抵顶下一年度应纳税款的协议，机关与企业达成抵顶下一年度应纳税款的协议

39、，这时预缴税款的这时预缴税款的100100万元应纳税所得额没有弥补亏万元应纳税所得额没有弥补亏损，因此，不能作抵减确认的递延所得税资产的损，因此，不能作抵减确认的递延所得税资产的会计处理，会计处理，只能对纳税调增的只能对纳税调增的1010万元应纳税所得万元应纳税所得额作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。待额作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。待抵顶下一年度应纳税款或弥补亏损时再作抵减确抵顶下一年度应纳税款或弥补亏损时再作抵减确认的递延所得税资产的会计处理。认的递延所得税资产的会计处理。 案例分析 （4 4）20082008年年1212月月3131日，该公司日，该公司对递延所得税资产的账面进

40、行复核，对递延所得税资产的账面进行复核，判定未来期间能够获得足够的应纳判定未来期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。的利益。 案例分析 3 3、（1 1）20092009年第一季度应纳税所得额年第一季度应纳税所得额为为-50-50万元。万元。由于企业所得税是按纳税年度由于企业所得税是按纳税年度计算，纳税年度为公历计算，纳税年度为公历1 1月月1 1日日1212月月3131日。日。企业在一个纳税年度中间开业，应当以其企业在一个纳税年度中间开业，应当以其实际经营期为一个纳税年度实际经营期为一个纳税年度。所以，预缴。所以，预缴期的盈亏不能确定年终是

41、否盈利还是亏损，期的盈亏不能确定年终是否盈利还是亏损，预缴期发生的亏损暂不能确认递延所得税预缴期发生的亏损暂不能确认递延所得税资产。资产。20092009年度应纳税所得额年度应纳税所得额为为-95-95万万元。元。 案例分析 （2 2）20092009年年1212月月3131日，该公司对递延所得日，该公司对递延所得税资产的账面进行复核，税资产的账面进行复核，判定未来期间无判定未来期间无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应当减记递延所所得税资产的利益。此时应当减记递延所得税资产的账面价值：得税资产的账面价值：借：所得税费用借：所得税费用

42、 475000475000（16500001650000400000400000125000125000375000375000275000275000） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 475000475000 案例分析 4 4、（、（1 1）20102010年第一季度经营形势好转，实现应纳年第一季度经营形势好转，实现应纳税所得额税所得额100100万元。企业经复核，万元。企业经复核，在未来弥补期间在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益。此时应转回税资产的利益。此时应转回20092009年度减记递延所年度减记递延所

43、得税资产的账面价值：得税资产的账面价值： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 475000475000 贷：所得税费用贷：所得税费用 475000 475000 弥补弥补20072007年度的亏损，抵减确认的递延所得税资年度的亏损，抵减确认的递延所得税资产：产：借：所得税费用借：所得税费用 250000250000（1001000000000025%25%） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 250000 250000 案例分析 （2 2）20102010年第二季度累计实现应纳税所得额年第二季度累计实现应纳税所得额280280万元。万元。 第二季度实现的应纳税所得额为第二季度实现的应纳税

44、所得额为180180万元（万元（280280100100），先弥补），先弥补20072007年尚未弥补的亏损年尚未弥补的亏损9090万元万元（500500310310100100），抵减确认的递延所得税资产：），抵减确认的递延所得税资产： 借：所得税费用借：所得税费用 225000225000（90000090000025%25%） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 225000225000案例分析 再用剩余的再用剩余的9090万元（万元（1801809090），），弥补弥补20092009年的亏损。由于年的亏损。由于20092009年没年没有确认与其相关的递延所得税资产，有确认与其相关的

45、递延所得税资产，因此无需作会计处理。弥补完后，因此无需作会计处理。弥补完后，20092009年尚有年尚有5 5万元（万元（95959090）亏损）亏损未弥补未弥补。案例分析 这里有一个问题值得注意，在会计实务中，这里有一个问题值得注意，在会计实务中，有的会计对有的会计对20092009年度的亏损年度的亏损9595万元，当年万元，当年并未确认与其相关的递延所得税资产，因并未确认与其相关的递延所得税资产，因此在弥补时先确认为递延所得税资产，然此在弥补时先确认为递延所得税资产，然后进行弥补。即：后进行弥补。即： （1 1）确认）确认20092009年度递延所得税资产：年度递延所得税资产： 借：递延所

46、得税资产借：递延所得税资产 237500 237500（95000095000025%25%） 贷：所得税费用贷：所得税费用 237500 237500 案例分析 （2 2）弥补）弥补20092009年度亏损，抵减确认的年度亏损，抵减确认的递延所得税资产递延所得税资产： 借：所得税费用借：所得税费用 225000 225000（90000090000025%25%） 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 225000 225000 案例分析 其实，这样处理大可不必。按照其实，这样处理大可不必。按照企业会计准企业会计准则第则第1818号号所得税所得税的相关规定，企业发生的相关规定，企业发生亏损，

47、用以后年度的应纳税所得额进行弥补，产亏损，用以后年度的应纳税所得额进行弥补，产生的可抵扣暂时性差异，生的可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况在符合确认条件的情况下（即未来应有足够的应纳税所得额进行弥补），下（即未来应有足够的应纳税所得额进行弥补），应当在当期确认与其相关的递延所得税资产。不应当在当期确认与其相关的递延所得税资产。不符合确认条件的亏损，在当期就不能确认与其相符合确认条件的亏损，在当期就不能确认与其相关的递延所得税资产，在后期弥补时也无需重新关的递延所得税资产，在后期弥补时也无需重新确认与其相关的递延所得税资产，直接进行弥补确认与其相关的递延所得税资产，直接进行弥补就可以了。就可

48、以了。 三、统借统贷利息支付的检查及税务处理三、统借统贷利息支付的检查及税务处理一、统借统贷利息支付政策法律依据一、统借统贷利息支付政策法律依据1 1、国家税务总局的有关规定、国家税务总局的有关规定 企业所得税法企业所得税法第四十六条规定：第四十六条规定：“企业从其关联方企业从其关联方接受的债权性接受的债权性投资投资与权益性投资的比例超过规定标准而发与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应生的利息支出，不得在计算应纳税纳税所得额时扣除。所得额时扣除。” ” 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的

49、通知扣除标准有关税收政策问题的通知（财税（财税20081212008121号）号）具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，即金融企业为例，即金融企业为5151，其他企业为，其他企业为2121。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十八条第二款规定：第三十八条第二款规定：“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。融企业同期同类贷

50、款利率计算的数额的部分。” 三、统借统贷利息支付的检查及税务处理三、统借统贷利息支付的检查及税务处理国家税务总局国家税务总局关于中国农业生产资料集团公关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知司所属企业借款利息税前扣除问题的通知（国国税函税函20028372002837号号）的规定）的规定:“:“集团公司统一向金集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，的性质，不属于关联企业之间的借款。不属于关联企业之间的借款。 凡集团公凡集