企业会计学案例集知识讲解.doc

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1、如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流企业会计学案例集【精品文档】第 10 页企业会计学案例设计案例一：1995年，世纪星源16658万元银行贷款到期，本来用现金偿还即可。但是世纪星源却玩了一个花招：用一项成本为3061万元的“华乐”大厦部分产权，作价16658万元，抵给银行以充还贷款；同时，世纪星源又用16658万元将这部分大厦产权从银行购回。世纪星源1995年报披露净利润为5922万元。在世纪星源1996年报的审计报告中，深圳中华会计师事务所注册会计师朱子武、郑有怀指出：“我们对贵公司按逾期债务重整方案，以拥有的在建楼宇华乐大厦中的部分产权计人民币30612839.60元，抵偿所欠中国人

2、民建设银行深圳市分行人民币166585723.22元的债务，由此产生利润人民币135972883.62元，后又向中国人民建设银行深圳市分行以人民币166585723.22元购回相同产权一事作出了保留。”“我们对后附会计报表的比较数字的影响，即相关的经营所得的利润、所得税、固定资产、可分配利润、股东权益及1996年度的固定资产、可分配利润、未分配利润及股东权益不能确定。”就上述事项，财经杂志（第55期）上发表了题为世纪星源症候一家上市公司的财务报告操纵一文，世纪星源于3月6日将民事诉状递交罗湖区法院，罗湖区法院当即立案，判定被告有侵犯原告名誉权的事实，并产生侵权后果，判决被告蒲少平、财经杂志公开

3、赔礼道歉，并赔偿被告30万元，中国证券市场研究设计中心承担补充清偿责任。问题：1.谈谈上述事项对财务报告的影响。2谈谈你对法院判决的理解？3、审计师出具的审计意见有哪几种类型？上述审计师意见是否恰当，理由是什么？案例二：长江证券研究所刘焱表示，南京高科（600064）目前的重估净资产增值为32亿元，每股净资产重估增值为9.3元，账面每股净资产为4.11元。公司每股内在价值保守估计在13.4元左右，首次给予“推荐”的投资评级。 刘焱指出，公司主要的亮点在于股权投资。公司出资2.17亿元持有南京商业银行2.05亿股股份（持股比例为17%）,为该银行第三大股东；公司持有上市公司栖霞建设流通法人股58

4、42万股（原始出资额为4200万元），占总股本的14.43%；公司持有中信证券限售流通股2755万股（原始出资额为4800万元），占总股本0.924%；还持有南方科学城发展股份有限公司518万股流通股，占总股本0.97%，原始出资额为1188万元。（资料来源：上海证券报）1、南京高科上述各项目在资产负债表上列示为何项目，应如何列示？2、上述各项目的收益如何确认？3、说明长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和贷款和应收款的特征及其计量要求。案例三：新疆屯河（600737）公告称, 公司第四大股东-新疆德隆有限责任公司于2004年4月5日将其持有的公司全部法人股, 质押给

5、中国银行新疆维吾尔自治区分行, 质押期限自2004年4月5日起至2006年4月5日。这已经是近期德隆第四次质押德隆系股权。至此, 德隆质押德隆系股票总计24018万股。 近期以来, 关于资金链紧张的消息一直围绕着新疆德隆, 而德隆一再质押德隆系股票的举动也为市场人士所关注。除了股票质押外, 德隆系担保资金也数额巨大。2004年3月19日, 合金投资的担保公告显示, 合金投资实际发生担保数额累计为6.3805亿元, 占公司净资产的135.15%。2003年12月9日, 湘火炬公告称, 公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元, 公司累计提供担保总额占去年经审计的净资产的202.92%。两家公

6、司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%的规定。而新疆屯河2003年12月19日公告称, 对外担保也累计达到2.6707亿元。实际上自2001年起，德隆已无法借所控制的上市公司融资了，德隆要扩张惟有扩大债务，对德隆来说，这条路最终通向控制金融机构。2002年开始，在控制多家信托、证券公司后，德隆将触角伸向了商业银行，这引起了监管者的高度关注。德隆参股或控股了六七家城市商业银行，许多城市商业银行的资产质量并不好，但德隆并不挑剔。事实上，德隆以各种项目及关联公司之名，从城市商业银行套取资金。2003年上半年，德隆从西南某商业银行贷走2

7、.5亿多元。其后银监会发现某城商行向德隆的贷款竟达40亿元！据监管部门自2002年末以来的调查，德隆在整个银行体系的贷款额高达200亿元300亿元。 如果加上委托理财、证券公司三方委托贷款等，德隆占压的银行资金高达四五百亿元！ 思考：1、企业的资金来源有哪几种？ 2、担保是不是企业的一项负债？ 3、负债是如何影响企业经营活动的？案例四：上海市都市农商社股份有限公司2003年度利润分配和资本公积金转增股本方案于2004年5月28日召开的公司2003年度股东大会审议通过。方案如下：1) 向全体股东每十股送现金股利0.50元。截止2003年12月31日,公司总股本156,587,810股,按每十股送

8、现金股利0.50元(含税),共送现金股利7,829,390.50元。2) 向全体股东每十股送股票股利2股。截止2003年12月31日,公司总股本156,587,810股,按每十股送股票股利2股,共送股票股利31,317,562股,计31,317,562元。3）公司本次资本公积金转增股本预案为：以2003年12月31日总股本156,587,810股为基数,向全体股东每十股转增4股,共转增62,635,124股。思考：本次利润分配和资本公积金转增股本方案对所有者权益总额及其结构有何影响？案例五：福建福日电子股份有限公司主要生产“福日”牌彩电。其子公司福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品

9、核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法。”根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会对公司的财务状况造成什么影响？公司存货计价方式改变后，平均每台彩电销售成本降低5左右，公司1997年的彩电产品毛利率为11，如果产品价格维持不变，则存货计价方式的改变将提高毛利率至15的水平。案例六：国电南自2001年12月28日发布公告称，董事会决定调整公司计提坏账准备比例。较之原定的坏账计提比例，调整后的比例大幅缩小。据公告，调整后的国电南自坏账准备计提比例，1年以内的由原比例5调整为1，1至2年

10、的由6调整为3，2至3年、3至5年及5年以上的坏账准备计提比例不变。对上述财务处理的变化，公司方面称，“根据公司所属电力行业结算特点以及近几年来公司应收账款实际回款情况，本着实事求是、审慎经营原则”作出调整。为说明坏账准备计提比例变化后不会构成财务风险，该公司还特意解释，货款回收期约9个月，1年内及1至2年内应收账款尚无坏账发生。这里暂且撇开财务风险因素，可发现减少坏账准备计提带来的利润“贡献”，对国电南自来说还真的不可或缺。2001年中报显示，按原定坏账准备计提比例，国电南自分别对1年以内的应收账款和其他应收款计提坏账准备1574.94万元和177.02万元，对1至2年的应收账款和其他应收款

11、分别计提坏账准备445.05万元和20.13万元。若仅作静态分析，改用新的坏账计提政策可少计提坏账准备共1634.16万元。少计提坏账准备可减少公司管理费用，而国电南自上半年净利润仅122万元。对照公司业绩，国电南自忙于在年底前调整坏账准备计提比例的真实动机也就一清二楚。习题一：获得数年零售运动器材管理经营后，黎明决定自己购买一店经营。他须在三家相似的公司中作一选择。三家公司均已开业五年，其简化资产负债表如下：项目甲公司乙公司丙公司资产现金交易性金融资产应收账款存货固定资产净值商誉权益流动负债业主权益过去五年年均利润150002000011600022000069000440000178000

12、2620004400003700015000300001190001800008000030004270001850002420004270003200025000300001360001800005000042100020000022100042100034000黎明在获得三家业主首肯后，邀请一会计师核查三公司的会计记录，发现如下资料：1、应收账款：甲公司没有坏账准备，从未冲销过任何应收账款。账上有许多过期的应收款，估计累计达20000元。乙公司及丙公司的应收账款则以可实现净值记账。2、甲公司交易性金融资产以成本计价，期末市值为30000，乙公司和丙公司都是以市值计价，成本都是20000元，

13、乙公司将公允价变动计入损益，而丙公司将公允价变动直接计入了权益。3、存货：乙公司采用先进先出，但一年后又改为后进先出法。因此，资产负债表上存货的价值比重置成本高10000元，其他两公司一直都采用先进先出。其目前存货的价值与重置成本相等。4、固定资产：三公司均有一价值50000的房屋，估计可用20年，甲公司未提折旧，乙公司按年4%直线折旧，丙公司按年5%折旧，黎明认为：按年5%折旧是合理的。黎明愿出价为有形资产净值（不计现金）之账面价值加上平均利润超过有形资产净值10%报酬率部分的三倍。要求：1、作改正后的资产负债表； 2、计算三公司改正后的年平均利润； 3、计算黎明对每一公司的开价，并作出选择

14、。答案：改正后的资产负债表项目甲公司乙公司丙公司资产现金交易性金融资产应收账款存货固定资产净值商誉资产合计权益流动负债业主权益权益合计过去五年年均利润150002000010000116000-2000022000069000-12500440000-22500178000262000-22500440000-22500370001500030000119000180000-1000080000-25003000-3000427000-15500185000242000-15500427000-15500320002500030000136000180000500004210002000002

15、2100042100034000三公司改正后的年平均利润甲公司三年平均利润3700022500/532500乙公司三年平均利润3200015500/528900丙公司三年平均利润3400010000/536000计算黎明对每一公司的开价：甲公司出价：（2620002250015000）（3250023950）*3250150元 甲公司投资回报率32500/25015013乙公司出价：（2420001550015000）（2890022650）*3230250乙公司投资回报率28900/23025012.5丙公司出价（22100025000）（3600022100）*3237700丙公司投资回报率36000/23770015考虑三公司投资风险相同，应选择回报率高的公司，故选择丙公司。