农民专业合作社会计实务讲解讲解学习.doc

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1、如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流农民专业合作社会计实务讲解【精品文档】第 12 页农民专业合作社会计实务讲解针对农民专业合作社财务这一块，主要谈四个方面的问题：一、做好合作社会计核算工作的意义。二、农民专业合作社会计账簿的设置。三、农民专业合作社财务会计核算的特殊要求。四、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目。一、做好合作社会计核算工作的意义（一）是创建示范合作社的需要。合肥市农委关于创建农民专业合作组织百家示范工程的实施意见（合农200831号）提出农民专业合作社示范社创建“四有八规范”的标准。“四有”即：1、有组织制度。1）、农民专业合作社依法在县级工商部门注册登记，注册

2、资金5万以上；农民专业协会依法经县级以上民政部门注册登记，有效运转一年以上；2）、有完善的组织章程并按照章程运作，实行成员大会（或成员代表大会）制度，理事会、监事会制度健全，组织活动正常；3）、有明晰的产权结构、独立的会计核算体系和完善的内部管理制度，独立设立财务；4）、有较完善的组织档案（包括会议记录、活动记录、合作协议、财务凭证等）。2、有合作手段。1）、有固定的办公场所，必要的办公设施和名称标志牌；2）、有一定的资金、技术、设备以及土地、建筑物等经营要素；3）、与成员在市场信息、生产管理、业务培训、技术指导和产品销售等方面有具体的、稳定的服务关系和合作内容。农民专业合作社要建立成员帐户，

3、有成员入股资金，股本结构和分配方式比较合理，重大事项决策民主。3、有较大规模。1）、农民专业合作社成员要达到200户以上，其中农民成员占80以上，年销售额50万元以上；农民专业协会成员数要达到100户以上，其中农民成员占80以上，有一项或数项实质性内容的指导和服务；2）、以土地入股的合作组织，入股农户100户以上，入股土地面积200亩以上，保底收益每亩500元以上；3）、有统一的产品注册商标、获得有机食品、绿色食品、无公害农产品“三品”认证或品牌认证、有统一生产技术操作规程。4、有明显效益。 1）、与成员签定服务合同或承诺无偿、低偿服务，实行订单或保护价收购，在推进农业结构调整、实施“一村一品

4、”、开展社会化服务、增加农民收入等方面具有一定的示范和带动作用；2）、实行盈余返还，建立健全积累机制，合作社成员人均纯收入比非成员高出20%以上。“八规范”即：1、规范章程制度。章程应按照农民专业合作社法和农业部示范章程，本着精简、实用、有效的原则，结合实际，由全体成员讨论确定。章程的正式文本要全体成员共同签名或盖章。建立健全农民专业合作社岗位职责、生产管理、收购营销、财务会计等制度，做到有章可循。2、规范股权结构。合作社成员必须按章程规定认购股金，向社员签发股权证，作为盈余分配的依据。从事生产的农民成员持有的股份必须占50%以上，单个成员持有的股份最多不超过20%，防止一股独大。3、规范组织

5、机构。建立健全农民专业合作组织社员（代表）大会、理事会、监事会等组织机构。社员代表大会依章程规定行使职权；理事会要严格执行社员（代表）大会的决议，做好日常工作，保障合作组织正常运行；监事会要监督理事会执行社员（代表）大会决议和日常工作情况。合作组织根据生产经营的需要，设置相应的内部管理机构，并建立岗位责任制。合作组织可根据生产经营需要，聘请专业人才进入理事会或内部管理班子，从事本社的生产经营活动。4、规范民主管理。定期召开社员（代表）大会、理事会、监事会。重大事项应由合作组织社员（代表）大会讨论决定。社员（代表）大会实行一人一票制，出资额或者与本社交易量（额）较大的成员可以享有附加表决票，但不

6、得超过本社成员基本表决票的20%。真实记录每个投票人的票数和具体意见。5、规范财务管理。合作社要按照财政部制定的农民专业合作社财务会计制度进行会计核算，为每个成员设立成员账户，记载该成员的出资额、公积金份额、与本社的交易量（额）；国家财政扶持资金和他人捐赠资金，要平均量化到各成员帐户；农民专业合作社与其成员的交易、与利用其提供服务的非成员的交易，应当分别核算；合作社定期进行财务公开，每年进行内部审计，并向成员（代表）大会报告审计结果；财务人员应实行持证上岗，会计和出纳不得相互兼任，正副理事长、监事长不得担任本社的财会人员。 6、规范盈余分配。合作社盈余按章程规定提取公积金和比例，并按规定用途使

7、用。所提公积金必须按章程规定量化为每个成员的份额；提取公积金后的盈余，应按成员与本社的交易量（额）比例返还成员，返还总额不得低于可分配盈余的60%；剩余部分以成员账户内记载的出资额和公积金份额，按比例分配给本社成员。 7、规范经营服务。合作社要充分发挥组织功能，建立完善生产经营服务体系，做到四个统一，即统一农业投入品的采购和供应。根据生产经营和社员的需要，统一组织采购、供应农业投入品，实行规模采购，努力减少社员的生产成本；统一生产质量安全标准和技术、培训服务。按照生产质量安全要求，制订、实施生产技术规程和产品质量标准，逐步建立产品质量追溯、检测监督等制度。向社员提供生产技术和经营信息等，统一技

8、术指导和培训；统一品牌、包装和销售。积极开拓市场，努力提高统一销售社员产品的份额；统一产品和基地的认证认定。统一认证认定无公害基地、无公害农产品、绿色食品、有机食品及地方名牌、著（知）名商标等，提升产品品牌和档次。8、规范档案管理。建立合作组织工作档案，将组织成员情况、章程文本、相关制度、会议记录、财务收支、经营服务活动等全部资料，进行分门别类整理，建立档案，妥善保管。（二）是解决当前合作社会计核算不规范问题的需要。当前合作社会计核算不规范现象主要有以下几个方面：1、筹集资金未入账。有些合作社在筹集股本金时没有向社员开收据，会计账面不能反映出社员在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事长另办有

9、公司，合作社在向其公司借款时不开发票，没能在会计账中核算，合作社债务资金得不到真实反映。2、原始凭证不规范。许多合作社在购买生产资料时未取得对方单位出具的正式发票；合作社存在着大量的自制原始凭证，有家合作社在基建工程完工后自制一张原始凭证，没有购买材料的发票及清单，工程造价的真实性不强。有些原始凭证没有经手人签字，有些原始凭证没有财务审批人审批。3、账簿设置不完整。有些合作社只设有总账，没有明细账。如有家合作社的股金账户只有总账没有明细账，从会计账中看不出有多少社员，每个社员交纳多少股金。有些合作社没有将销售非社员产品业务单独进行核算，会计账不能反映合作社销售的真实情况。4、科目使用不准确。有

10、些合作社会计在核算中会计科目使用不准确，造成会计信息失真。如有些会计不会使用“内部往来”科目，把合作社与社员之间的经济往来记入应收款、应付款账户中。有些会计核算简单化，把合作社的费用都记入经营支出。5、收益分配制度不完善。严格按照合作社法规定对社员进行收益分配，合作社的收益分配方案必须经过社员（代表）大会批准，按交易量（额）返还比例不得低于可分配盈余的百分之六十。 鉴于以上情况，为了规范农民专业合作社的会计工作,保护农民专业合作社及其成员的合法权益,财政部于2007年12月发布了农民专业合作社财务会计制度(试行)，自2008年1月1日起施行。二、农民专业合作社会计账簿的设置。农民专业合作社账簿

11、设置和企业基本相似。设立以下三种账簿：1、总帐（总账的格式采用三栏式，外表形式一般应采用订本式账簿。）2、明细账（明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，合作社应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。）3、日记账（根据财政部会计基础工作规范的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。）三、农民专业合作社财务会计核算的特殊要求。（有三点特殊要求）农民专业合作社的会计记账方法和企业一样也采用借贷记账法。但是，作为独立的市场主体，农民专业合作社在成员构成、业务往来、盈余分配和公积金量化等财务活动方面有其独特性。（一）合作社与成员和非

12、成员的交易分别核算制度。1、以成员为主要服务对象，是合作社区别于其他经济组织的根本特征。比如一个草莓合作社，它成立的主要目的是销售成员生产的草莓，而一个草莓公司的成立目的是通过销售草莓赚钱，为了赚钱可以销售任何人的草莓。2、将合作社与成员和非成员的交易分别核算也是为了向成员返还盈余的需要。农民专业合作社法第三十七条规定，合作社可分配盈余应当按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十。返还的依据是成员与合作社的交易量（额）比例。在确定比例时，首先要确定所有成员与合作社交易量（额），然后才能计算出每个成员所占的比例。3、将合作社与成员和非成员的交易分别核算，也是合作

13、社为成员提供优质服务的需要。由于合作社是成员之间的互助性经济组织，因此成员与合作社交易时的价格、交易方式往往与非成员不同。将两类交易分别核算也是合作社正常经营的需要。比如成员购买成产资料时的价格要低于非成员，只有这两类交易分开核算，才能更准确地反映合作社的经济活动。（二）设立成员账户制度1、成员账户的概念及核算内容成员账户是农民专业合作社用来记录与合作社交易情况以及在合作社中所拥有份额的会计账户，也是确定成员参与合作社盈余分配、财产分配的重要依据。农民专业合作社为每个成员设立单独账户进行核算，可以很清晰反映出该成员对本社的出资，量化为该成员的国家级份额以及该成员与本社的交易量（额）情况。农民专

14、业合作社法第三十六条规定，成员账户主要记载三项内容：一是记录成员出资情况；二是记录成员与合作社交易情况；三是记录成员的国家级变化情况。2、成员账户的主要作用（1）通过成员账户，可以分别核算成员与合作社的交易量（额），为成员参与盈余分配提供依据。（2）通过成员账户，可以分别核算成员的出资额和公积金变化情况，为成员承担责任提供依据。农民专业合作社法第五条规定，农民专业合作社成员以其账户内记载的出资额和公积金份额为限对农民合作社承担责任。在合作社因各种原因解散清算时，成员如何分担合作社的债务，都需要根据其成员账户的记载情况确定。（3）通过成员账户，可以为处理成员退社时的财务问题提供依据。（三）、特殊

15、的盈余分配制度盈余分配是农民做好合作社财务会计工作的核心。对于合作社而言，其盈余的形成既有成员出资的贡献，也有成员与合作社之间交易的贡献，因此，盈余分配的关键，是要合理确定按交易量（额）返还与按照出资额分配的界限。具体的盈余公积核算在会计科目中再说。四、农民专业合作社财务会计核算要注意的六个会计科目。根据我个人对农民合作社财务会计的体会，我觉得在核算时要特别关注以下六个会计科目。（一）、“应收款”科目：和企业会计的“应收款项”科目相似。 合作社的应收款项划分为两类：一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项

16、，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。 先说一下外部应收款项核算 外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。 【例】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为： 借

17、：应收款一某超市 23000 贷：经营收入 23000 同时清算成本 借：经营支出 20000 贷：产品物资一鸡蛋 20000（二）“成员往来”科目，企业会计中没有这个科目。内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员

18、发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。 为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。有关成员往来业务核算举例如下：【例】某生猪合作社向社员张华按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经

19、营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为：借：成员往来一张华 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本 借：经营成本 14000 贷：产品物资 14000 【例】社员李湘向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为： 借：成员往来一李湘 20000 贷：银行存款 20000 【例】年终，按成员大会决议，社员张华在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。 借：盈余分配一未分配盈余 20000 贷：应付盈余返还一张华 12000 应付剩余盈余一张华 8000 将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。 借：应付盈

20、余返还一华丰 12000 贷：应付剩余盈余一华丰 8000（三）“产品物资”科目合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。 【例】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。 会计分录为：借：产品物资材料5000 贷：银行存款 5000 【例】大米加工合作社接受社

21、员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为： 借：产品物资材料5000 贷：股金 5000特别说一下商品核算（看课堂情况决定是否忽略） 商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 1从事商品流通合作社商品物资的核算 合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。会计分录为： 借：产品物资山鸡

22、2000 贷：成员往来李义2 000、 同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。会计分录为： 借：银行存款 2200 贷：经营收入 2200 结转发出商品成本： 借：经营支出 2000 贷：产品物资 2000 2加工型合作社商品物资的核算 从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。 【例】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录为： 借：产品物资 72

23、0000 贷：生产成本 720000 同月，上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元，会计分录为： 借：银行存款600000 贷：经营收入600000 月底，结转发出商品的成本： 借：经营支出 360000（四）、“股金”科目，与企业会计中的“实收资本”相似。成员出资要用到这个科目。股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方

24、余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。 1合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。 【例】根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20，合作社原有股金60000元。该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000x20%(120)=15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为

25、： 借：银行存款 25 000 贷：股金一法人股金 15 000 资本公积 10 000 2合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。 【例】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。借：产品物资一X_X材料13 000 贷：股金一个人股金 13 000 3合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备

26、查簿中详细记录股金发生的变动情况。 【例】合作社付给某农户退股5000元。其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。 借：股金一个人股金 5 000 贷：现金 1 000 银行存款 4 000 【例】合作社退出成员投入的材料一批，评估确认价3000元。 借：股金一个人股金 3 000 贷：产品物资一XX材料 3 000(五)、“专项基金”科目，企业会计中没有这个科目。 专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。 1合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。

27、 【例】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为： 借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000 2合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。 【例】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为： 借：库存现金8 000 贷：专项基金8 000 3合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准

28、的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。 【例】合作社收到兴旺集团捐赠水果分离机一台，发票价12000元。会计分录为： 借：固定资产水果分离机 12 000 贷：专项基金捐赠资金 12 000（六）、“盈余分配”科目。下面重点介绍这个科目。 前面讲过，农民专业合作社法第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资

29、额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。 1盈余分配的要求 合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。其次，应做好分配前的各项准备工

30、作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。 2盈余分配的顺序 合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配： (1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。 (2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。 (3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60。 (4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。

31、 3盈余分配的核算 为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目。贷记本科目(未分配盈余)。按规定提取公积金时，借记本科目(各项分配)，贷记“盈余公积”科目。按交易量(额)向成员返还盈余时，借记本科目(各项分配)，贷记“应付盈余返还”科目。按成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时借记本科目(各项分配)，贷记“应付剩余盈余”科目。

32、年终，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本科目(未分配盈余)，如为净亏损，则作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配盈余”明细科目，借记本科目(未分配盈余)，贷记本科目(各项分配)。年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。 【例】合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。 用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配一未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为： 借：盈余分配一未分

33、配盈余 30 000 贷：盈余公积 30 000 【例】合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。 (1)结转本年盈余时： 借：本年盈余 12 000 贷：盈余分配一未分配盈余 12 000 (2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12000x5%=600(元) 借：盈余分配一各项分配一提取盈余公积 600 贷：盈余公积 600 (3)按成员与本社交易额比例返还盈余

34、时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额(12000-600)x70=7980(元) 借：盈余分配一各项分配一盈余返还 7 980 贷：应付盈余返还一成员 7 980 (4)分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12000-600-7980=-3420(元) 借：盈余分配一各项分配一分配剩余盈余 3 420 贷：应付剩余盈余一成员 3 420 (5)结转各项分配时： 借：盈余分配一未分配盈余 12 000 贷：盈余分配一各项分配 12 000