最新四章企业主要经济业务或事项的核算幻灯片.ppt

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1、v本章内容结构资金筹资金筹集业务集业务的会计的会计记录记录第二节第二节生产准生产准备业务备业务的会计的会计记录记录第三节第三节产品生产品生产业务产业务的会计的会计记录记录第四节第四节产品销产品销售业务售业务的会计的会计记录记录第五节第五节资产清资产清查业务查业务的会计的会计记录记录第六节第六节期 末 账期 末 账项 调 整项 调 整的 会 计的 会 计记录记录第七节第七节利润的利润的形成及形成及分配业分配业务的会务的会计记录计记录第八节第八节对账、结账和试算平衡（对账、结账和试算平衡（第九节第九节）编制财务会计报告（编制财务会计报告（第八章第八章）产品制造业主要交易和事项的会计记录（产品制造业

2、主要交易和事项的会计记录（第一节第一节） 5“无形资产无形资产”账户账户本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。商标权、著作权、土地使用权等，属于资产类账户。（二）主要经济业务的会计记录（二）主要经济业务的会计记录1.收到投资者投入货币资金的会计记录收到投资者投入货币资金的会计记录【例例41】20年年12月月1日海湛股份有限公司收到投日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本资者投入企业的资本150

3、 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款150 000贷：实收资本贷：实收资本 150 000第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的核算核算【例42】20年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金6 000 000元，其中5 000 000元作为企业的注册资本，另外的1 000 000元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。v借：银行存款6 000 000v贷：实收资本 5 000 000v 资本公积资本溢价 1 000 0002.收到投资者投入固定资产的会计记录【例43】20年12月2日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新

4、设备，投资双方确认价值为 400 000元。v借：固定资产400 000v 贷：实收资本 400 0003.收到投资者投入无形资产的会计记录【例44】20年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为200 000元，相关手续已办妥。 借：无形资产 200 000 贷：实收资本 200 000第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的核算核算二、借入资金的会计记录v（一）设置的主要账户v借入资金的核算主要涉及“短期借款”、“财务费用”、“长期借款”、“应付利息“等账户。v1“短期借款”账户v本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各

5、种借款，属于负债类账户。 v2“财务费用”账户v本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，属于损益类账户。v3“长期借款”账户本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款，属于负债类账户。 第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的核算核算v4“应付利息”账户本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，属于负债类账户。 v（二）主要经济业务会计记录v1.短期借款的会计记录v【例45

6、】海湛股份有限公司于20年10月1日从银行取得生产经营用借款60 000元，期限为3个月，所得借款已存入开户银行。v借：银行存款60 000v 贷：短期借款 60 000v【例46】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为6，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算10月份应负担的利息为300（60 0006121）元。v借：财务费用300v 贷：应付利息 300v11、12月份计提利息的会计处理同上。第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的核算核算v【例47】承前例，海湛股份有限公司于20年12月31日偿还到期的短期借款本金60 000元

7、和利息900元。v借：短期借款60 000v 应付利息 900v 贷：银行存款 60 900v2.长期借款的会计记录v【例48】海湛股份有限公司为修建厂房，于20年12月5日从银行取得期限为3年的借款800 000元，所得借款已存入开户银行。v借：银行存款800 000v 贷：长期借款 800 000 第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的核算核算v需要注意的是： 本章每笔交易或者事项的会计记录只列示本章每笔交易或者事项的会计记录只列示了了记账记账过程，即编制会计分录（用以代替记账过程，即编制会计分录（用以代替记账凭证），而凭证），而登账（过账）登账（过账）过程的总分类核算则过程的总分类核

8、算则统一列示在图统一列示在图6 64949图图6 69595中（用中（用T T形账代替形账代替三栏式总分类账户），明细分类账户则只列示三栏式总分类账户），明细分类账户则只列示了根据业务要求必须设置的一少部分，即：了根据业务要求必须设置的一少部分，即：“在途材料在途材料”、“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“利润分配利润分配”账户的明细分类账户，其余的明细分类核算将账户的明细分类账户，其余的明细分类核算将在在中级财务会计中级财务会计课程中学习。课程中学习。第二节第二节 资金筹集业务的资金筹集业务的核算核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业

9、务的核算v一、固定资产购入业务的会计记录v（一）设置的主要账户v固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。v1“固定资产”账户v“固定资产”账户的结构可参见图64。v2“在建工程”账户v本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出，属于资产类账户。 v3“库存现金”账户v本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属于资产类账户。 第三节第三节 供应过程业务的核供应过程业务的核算算v4“应交税费”账户v本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用

10、税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，属于负债类账户。 v其中：增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种流转税。v一般纳税人的增值税是指以产品制造业、商品流通企业、工业性加工及修理修配业、进口货物等商品流转过程中，“销价”大于“进价”的增值额按一定比例计算的应交税金。v一般纳税人应交税增值税v （销价进价）税率v 销价税率进价税率v 销项税额进项税额v小规模纳税人交税增值税销售额规定的税率第三节第三节 供应过程业务的核供应过程业务的核算算v（二）主要经济业务的会计记录v1.购入不需安装固定资产的会计记录v【例49】 20年

11、12月6日海湛股份有限公司购入不需要安装的生产设备一台，买价9 500元，增值税税率17，包装及运杂费等1 885元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。v 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条例，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，从20年1月1日起开始执行。v 因此，增值税进项税额1615元（950017）不再计入固定资产成本，而计入应交税费。固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计11 385元（9 5001 885）。 v 借：固定资产 11 385v 应交税费应交增值税（进项税额）

12、 1 615v 贷：银行存款 13 000第三节第三节 供应过程业务的核供应过程业务的核算算v2.购入需要安装固定资产的会计记录v【例410】20年12月7日海湛股份有限公司购入需要安装的生产设备一台，买价10 000元，增值税税率17，包装及运杂费等1300元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。v 借：在建工程 11 300v 应交税费应交增值税（进项税额）1 700v 贷：银行存款 13 000v【例411】承上例，20年12月8日海湛股份有限公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费1 000元。v 借：在建工程1 000v 贷：库存现金 1 000v【例412】承前【例41

13、0】和【611】，20年12月9日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。v借：固定资产14 000v 贷：在建工程 14 000第三节第三节 供应过程业务的核供应过程业务的核算算二、材料采购业务的会计记录v材料采购成本（原材料价值）v 材料买价采购费用v其中：采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及入库前的挑选整理费用等（一）设置的主要账户 为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户，如 “在途物资”、“原材料”； 另一类反映款项结算的账户，如 “应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”

14、、“银行存款”、“库存现金”等。 1“在途物资”账户 本账户核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，款项已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，属于资产类账户。第三节第三节 供应过程业务的核供应过程业务的核算算 2“原材料”账户 本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料 、燃料等的实际成本（或计划成本），属于资产类账户。 3“应付账款”账户 本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费，属于负债类账户。 v4

15、“应付票据”账户v 本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于负债类账户。 v5“预付账款”账户v本账户核算企业按照合同规定预付的款项，属于资产类账户。第三节第三节 供应过程业务的核供应过程业务的核算算v（二）主要经济业务的会计记录v1、现购v【例413】20年12月9日海湛股份有限公司从A单位购入甲材料2 500千克，每千克2元，材料尚未到达，增值税率17%，款项已用银行存款支付。v借：在途物资甲材料 5 000v 应交税费应交增值税（进项税额） 850v 贷：银行存款 5 850v2、赊购v【例414】20年12月10日海湛股份

16、有限公司从A单位购入乙材料5 500千克，每千克1.1元。材料尚未到达，增值税率17%，款项尚未支付。v借：在途物资乙材料 6 050v 应交税费应交增值税（进项税额） 1 028.5v 贷：应付账款 7 078.5v【例415】20年12月10日海湛股份有限公司从C单位购入丙材料1 000千克，每千克40元。C单位代垫运杂费200元，（假定本书的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未到达，增值税率17%，款项采用商业承兑汇票结算，20年12月1日海湛股份有限公司开出并承兑4个月期限的商业承兑汇票一张。v借：在途物资丙材料 40 200v 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800v贷：应付

17、票据 47 000第三节第三节 供应过程业务的核供应过程业务的核算算v3、预购v【例416】20年12月8日海湛股份有限公司根据购销合同以银行存款20 000元预付货款给D单位，用于购买丁材料v借： 预付账款 20 000v 贷：银行存款 20 000v【例417】20年12月12日海湛股份有限公司收到D单位发来的企业已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。该批材料的货款20 000元，增值税率17%，同时以库存现金支付运费等采购费用600元。v借：在途物资丁材料 20 600v 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400v 贷：库存现金 600 v 预付账款 23 400v【例418】20年12

18、月12日海湛股份有限公司以银行存款3400元补付采购D单位丁材料的货款。v借：预付账款3 400v 贷：银行存款3 400v【例419】20年12月13日海湛股份有限公司偿还前欠（例414）A单位购入乙材料的货款，价税合计7 078.5元，用银行存款支付。v借：应付账款7 078.5v贷：银行存款7 078.5第三节第三节 供应过程业务的核供应过程业务的核算算v4、采购（间接）费用的分配v采购费用的分配通常采用比例分配法，v 要点是掌握费用分配三要素v（1）分配对象；（2）接受对象；（3）分配标准v 分配步骤：v（1）计算分配率v 单位分配标准负担的费用v（2）接受对象负担的费用该接受对象的分

19、配标准分配率v【例420】20年12月13日海湛股份有限公司同时收到A单位发来的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费400元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费40元，运输费和搬运费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。v费用分配率 0.055（元/千克）v甲材料负担的运输费和搬运费25000.055137.5（元）v乙材料负担的运输费和搬运费55000.055302.5（元）v借：在途物资甲材料 137.5v 乙材料 302.5v 贷：银行存款 400v 库存现金 40分 配 对 象接 受 对 象 的 分 配 标 准 之 和4 4 02 5 0 05 5 0 0第三节第三节 供应

20、过程业务的核供应过程业务的核算算v5、结转材料采购成本v【例421】20年12月14日海湛股份有限公司本月采购的甲、乙、丙、丁四种材料已经验收入库，结转这四种材料的采购成本。v首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本（买价采购费用）：v甲材料实际采购成本5 000137.55 137.5（元）v乙材料实际采购成本6 050302.56 352.5（元）v丙材料实际采购成本40 200（元）v丁材料实际采购成本20 600（元）v借：原材料甲材料 5 137.5v乙材料 6 352.5v丙材料40 200v丁材料20 600v贷：在途物资甲材料 5 137.5v乙材料6 352.5v丙材料 40

21、 200v丁材料 20 600第三节第三节 供应过程业务的核供应过程业务的核算算第四节第四节 产品生产业务的会计记录产品生产业务的会计记录v 生产费用是指产品生产过程中所发生的应当计入产品成本的各种费用。v企业的生产费用，不论发生在何处，都要归集、分配到一定种类的产品中，形成各种产品的成本。v 工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，称为产品生产成本。也称产品成本、生产成本、制造成本，v 成本项目是生产费用按经济用途分类的项目，一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。此时：v产品成本直接材料直接人工制造费用 v 随着产品完工入库，生产费用转化为完工产品成本。企

22、业的产品生产业务就是对生产费用的发生、归集、分配，产品成本的形成等进行会计记录。v一、设置的主要账户v为了总括地核算生产业务，反映和监督各项生产费用的发生、归集和分配，正确核算产品生产成本，需要设置以下账户：“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“管理费用”和“库存商品”等账户。v1.“生产成本”账户v本账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制设备等，属于成本类账户。v2.“制造费用”账户v本账户用来核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但不属于直接材料、直接人工的各项生产费用。包括生产车间管

23、理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间一般物料消耗、车间办公费、水电费等成本费用。 该账户属于成本类账户。 第四节第四节 生产过程业务的核生产过程业务的核算算v3.“应付职工薪酬”账户v职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。“应付职工薪酬”账户是用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。属于负债类账户。 v4.“累计折旧”账户v“累计折旧”账户，是用来核算企业的固定资产由

24、于损耗而减少的价值。本账户属于资产类账户，是“固定资产”账户的备抵账户。 v5.“管理费用”账户v“管理费用”账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，属于损益类账户。 v6.“库存商品”账户v本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。属于资产类账户。第四节第四节 生产过程业务的核生产过程业务的核算算v二、主要经济业务的会计记录v1.发出材料的会计记录v【例422】20年12月31日海湛股份有限公司根据当月领料凭证，编制发料凭证汇总表，见表61 ：v 借

25、：生产成本A产品 2 000v B产品 4 400v 制造费用 660v 管理费用 940v 贷：原材料甲材料 2 940v 乙材料 5 060 v2.职工薪酬的会计记录v【例423】20 年12月10日海湛股份有限公司开出现金支票从开户银行提取现金49 500元，备发上月工资。v 借：库存现金49 500v 贷：银行存款49 500v【例424】20 年12月10日海湛股份有限公司以现金发放员工上月工资49 500元。v 借：应付职工薪酬工资 49 500v 贷：库存现金 49 500第四节第四节 生产过程业务的核生产过程业务的核算算v【例425】20年12月31日海湛股份有限公司根据当月的

26、考勤记录、产量记录等，编制工资结算表，如表62 ：v 借：生产成本A产品 17 700v B产品 20 300v 制造费用 5 500v 管理费用 5 700v 贷：应付职工薪酬工资 49 200v【例426】20年12月16日海湛股份有限公司以银行存款支付职工医药费、困难补助等各种福利费共计5 000元，其中车间生产工人福利费3 800元（A产品生产工人1 770元，B产品生产工人2 030元），车间管理人员福利费550元，企业行政管理人员福利费650元。 v企业实际支付福利费时：v借：应付职工薪酬职工福利 5 000v贷：银行存款5 000v企业列支福利费时 ：v借：生产成本A产品 1 7

27、70v B产品 2 030v 制造费用 550v 管理费用 650v 贷：应付职工薪酬职工福利 5 000第四节第四节 生产过程业务的核生产过程业务的核算算v3.累计折旧的会计记录v【例427】20年12月31日海湛股份有限公司根据月初固定资产的原值计提本月固定资产折旧30 000元；其中生产用固定资产折旧22 000元。非生产用固定资产折旧8000元。固定资产折旧计算如表63 ：v借：制造费用22 000v管理费用 8 000v 贷：累计折旧30 000v4.水电费的会计记录v【例428】20年12月31日海湛股份有限公司分配本月企业应负担的水电费5 400元（其中电费3400元，水费200

28、0元）。根据有关原始凭证编制水费、电费分配表见表64 ：v借：制造费用4 500v 管理费用 900v 贷：应付账款5 400v5.制造费用的会计记录v【例429】20年12月17日海湛股份有限公司支付生产车间的劳动保护费1200元，保险费400元，办公费1 100元，共计2 700元。款项用银行存款支付。v借：制造费用2 700v贷：银行存款 2 700第四节第四节 生产过程业务的核生产过程业务的核算算v【例430】20年12月31日海湛股份有限公司将本月发生的制造费用 35 910元按机器工时比例分配转入A、B产品生产成本。 v借：生产成本A产品 14 364v B产品 21 546v 贷

29、：制造费用 35 910v6.产品生产成本的会计记录v【例431】20年12月31日海湛股份有限公司生产的A、B产品于当月全部完工并已验收入库，月末计算并结转A、B两种产品成本（假定A、B产品均没有期初在产品）v借：库存商品A产品 35 834v B产品 48 276v 贷：生产成本A产品 35 834v B产品 48 276第四节第四节 生产过程业务的核生产过程业务的核算算第五节第五节 产品销售业务的会计记录产品销售业务的会计记录v销售业务就是要确认产品的销售收入、结算货款，同时，还要支付因销售而支付的包装费、运杂费和广告费等销售费用，申报按销售收入一定比例计算的销售税金，结转已销售产品的生

30、产成本。v一、设置的主要账户v 为了总括地对销售业务进行会计记录，应设置以下账户：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、v“销售费用”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交税费”等账户。v1.“主营业务收入”账户v本账户是用来核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务取得的收入。属于损益类账户。v2.“主营业务成本”账户v本账户是用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。属于损益类账户。v3.“营业税金及附加”账户v本账户是用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。本账户是损益类账户。 第五节第五节

31、销售过程业务的核算销售过程业务的核算v4.“销售费用”账户v本账户是用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。属于损益类账户。 v5.“应收账款”账户v本账户是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。属于资产类账户。 v6.“应收票据”账户v本账户是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于资产类账户v7.“预收账款”账户v

32、本账户是用来核算企业按照合同规定预收的款项。属于负债类账户。 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算v二、主要经济业务的会计记录v1.销售收入的会计记录v(1)现销v【例432】20年12月20日海湛股份有限公司向X公司销售A产品150件，每件售价300元，产品已发出，货款收到存入银行，增值税率为17%。v 借：银行存款 52 650v 贷：主营业务收入 45 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 7 650v(2)赊销v【例433】20年12月21日海湛股份有限公司向Y公司销售B产品25件，每件售价600元，产品已发出，货款尚未收到，增值税率为17%。v 借：应收账款 17

33、550v 贷：主营业务收入 15 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550v【例434】20年12月21日海湛股份有限公司向XY公司销售B产品25件，每件售价600元，产品已发出，收到XY公司签发的面值为17 550元的商业汇票一张，增值税率为17%。v 借：应收票据 17 550v 贷：主营业务收入 15 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算v(3)预销v【例435】20年12月20日海湛股份有限公司按合同规定收到Z公司预付货款20 000元，存入银行。v 借：银行存款 20 000v 贷：预收账款 20 000v

34、【例436】20年12月22日海湛股份有限公司按合同约定向Z公司发出已预收货款的B产品50件，每件售价600元，计30 000元，增值税率为17%。v 借：预收账款 35 100v 贷：主营业务收入 30 000v 应交税费应交增值税（销项税） 5 100 v【例437】20年12月24日海湛股份有限公司收到Z公司补付的货款 15 100元，存入银行。v 借：银行存款 15 100v 贷：预收账款 15 100v2.销售费用的会计记录v【例438】20年12月25日海湛股份有限公司用现金支付销售产品广告宣传费1000元。v 借：销售费用 1 000v 贷：库存现金 1 000第五节第五节 销售

35、过程业务的核算销售过程业务的核算v3.销售税金及附加的会计记录v【例439】20年12月31日海湛股份有限公司计算销售上述A、B产品应交纳的消费税，假定消费税税率为5%。v 应交消费税销售收入消费税税率v 借：营业税金及附加 5 250v 贷：应交税费应交消费税 5 250v4.销售成本的会计记录v 产品销售成本已（销）售产品的生产成本v 单位产品成本已销产品数量v 主营业务成本v【例440】汇总结转20年12月已售A产品150件，B产品100件的生产成本。v A产品销售成本180.5115027076.5（元）v B产品销售成本481.5610048156（元）v 借：主营业务成本 75 2

36、3250v 贷：库存商品 A产品27 07650v B产品 48 15600 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算v第八节 利润的形成及分配业务的会计记录v1营业利润（即狭义利润）v（狭义）收入（狭义）费用v营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（“”公允价值变动损失）投资收益（“”投资损失）v2利润总额=营业利润营业外收入营业外支出v3净利润（即广义利润）v（广义）收入（广义）费用v=利润总额所得税费用v=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（“”公允价值变动损失）投资收益（“”投资损失）

37、 营业外收入营业外支出所得税费用v利润实现以后，要按照规定进行利润分配。一部分以公积金的形式留归企业；一部分以股利的形式分配给投资者；剩余部分是未分配利润，作为留存收益的一部分。第六节第六节 利润的形成与分配业务利润的形成与分配业务的核算的核算v一、利润形成的核算v（一）设置主要账户v为了总括地记录利润的形成业务，除了前面提到的“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、 “营业外收入”、“营业外支出”外，还应设置以下账户：“其他业务收入”、“其他业务成本”、“投资收益”、“本年利润”、“所得税费用”等账户。v1.“其他业务收入”账户v本账

38、户是用来核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等实现的收入，属于损益类账户。 v2.“其他业务成本”账户v本账户是用来核算企业除主营业务成本以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额，属于损益类账户。 第六节第六节 利润的形成与分配业务利润的形成与分配业务的核算的核算v3.“其他应付款”账户v本账户是用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项。如应付租入包装物租金、存入保证金等，

39、属于负债类账户。v4.“交易性金融资产”账户v本账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，属于资产类账户。 v5.“本年利润”账户v本账户是用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），属于所有者权益类账户。 v6.“投资收益”账户v本账户是用来核算企业确认的投资收益或投资损失，属于损益类账户。 v7.“所得税费用”账户v本账户是核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，属于损益类账户。其中：所得税费用是指按“应纳税所得额”一定比例计算的所得税作为企业的一项费用。第六节第六节 利润的形成与分配业务利润的形成与分配业务的核算的核算v(二)主要

40、经济业务的会计记录v【例456】20年12月20日海湛股份有限公司支付管理部门业务招待费、办公费等39 060元。v借：管理费用 39 060v 贷：银行存款39 060v【例457】20年12月21日海湛股份有限公司张明出差预借差旅费3 000元。v 借：其他应收款 3 000v 贷：库存现金 3 000v【例458】20年12月25日海湛股份有限公司出售材料一批，价款30 000元，增值税率17%。款项收到，存入银行。v借：银行存款 35 100v 贷：其他业务收入 30 000v 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100第六节第六节 利润的形成与分配业务利润的形成与分配业务的核算的核算

41、v【例459】20年12月31日海湛股份有限公司结转已售材料的成本20 000元。v 借：其他业务成本 20 000v 贷：原材料 20 000v【例460】海湛股份有限公司从20年11月1日起，以营业租赁方式租入管理用办公设备一批，月租金2 000元，租金季度末支付。20年12月31日海湛股份有限公司以银行存款支付租金。v 11月30日计提应付租入固定资产租金：v借：管理费用 2 000v贷：其他应付款 2 000v 12月31日支付租金v借：其他应付款2 000v 管理费用2 000v 贷：银行存款4 000 第六节第六节 利润的形成与分配业务利润的形成与分配业务的核算的核算v【例461】

42、20年12月26日海湛股份有限公司用银行存款支付税收滞纳金2 000元。v 借：营业外支出 2 000v 贷：银行存款 2 000v【例462】20年12月30日海湛股份有限公司张明出差归来，报销差旅费2 500元，交回剩余现金500元。v 借：管理费用 2 500v 库存现金 500v 贷：其他应收款3 000v【例463】20年12月30日海湛股份有限公司出售上月为了交易目的而持有的股票，股票原买价为v210 000元，售价为327 732.5元，所得款项存入开户银行。v 借：银行存款327 732.5v 贷：交易性金融资产 210 000v 投资收益 117 732.5第六节第六节 利润

43、的形成与分配业务利润的形成与分配业务的核算的核算【例464】【例例465465】2020年年1212月月3131日海湛股份有限公司日海湛股份有限公司计计算算并并结转结转本月应交所得税，所得税税率为本月应交所得税，所得税税率为2525。1212月实月实现的税前会计利润为现的税前会计利润为90 00090 000元（元（263 232.5263 232.5173232.5173232.5）。假定该公司无纳税调整项目，即应纳税所）。假定该公司无纳税调整项目，即应纳税所得额等于得额等于税前会计利润税前会计利润90 000元，元，则该公司的所得税费则该公司的所得税费用为用为22 50022 500元（元

44、（90 00090 0002525）。）。 计算所得税费用时：计算所得税费用时： 借：借：所得税费用所得税费用 22 50022 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 22 50022 500 将所得税费用结转到本年利润时：将所得税费用结转到本年利润时： 借：本年利润借：本年利润22 50022 500 贷：贷：所得税费用所得税费用 22 50022 500由上可知，由上可知，2020年年1212月海湛股份有限公司实现净利月海湛股份有限公司实现净利润润67 50067 500元（元（90 00090 00022 50022 500）。）。第六节第六节 利润的形成与分配业务利润的

45、形成与分配业务的核算的核算v二、利润分配的核算v（一）设置主要账户v为了总括地核算利润的分配业务，应主要设置以下账户： “利润分配”、“应付股利”、“盈余公积”等账户。v1.“利润分配”账户v本账户是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配后（或弥补后）的积存余额，属于所有者权益类账户。 v2.“应付股利”账户v本账户是用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润，属于负债类账户。 v3.“盈余公积”账户v本账户是用来核算企业从净利润中提取的盈余公积，属于所有者权益账户。 第六节第六节 利润的形成与分配业务利润的形成与分配业务的核算的核算v（二）主要经济业务的

46、核算v【例466】20年12月31日海湛股份有限公司将本年利润账户余额900 000转入利润分配账户。v 借：本年利润 900 000v 贷：利润分配未分配利润 900 000v【例467】20年12月31日海湛股份有限公司按全年净利润（假定无以前年度尚未弥补的亏损）的10%提取盈余公积金。 v提取的金额为900 00010 90 000元v 借：利润分配提取法定盈余公积 90 000v 贷：盈余公积 90 000第六节第六节 利润的形成与分配业务利润的形成与分配业务的核算的核算v【例468】20年12月31日海湛股份有限公司经研究决定按全年净利润的20向投资者分配现金股利180 000元（9

47、00 00020）。v 借：利润分配应付股利 180 000v 贷：应付股利 180 000v【例469】20年12月31日年终决算时，海湛股份有限公司将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方合计数270 000元（其中：提取盈余公积金90 000元、应付现金股利180 000元）结转到“利润分配未分配利润”明细分类账户的借方。v 借：利润分配未分配利润 270 000v 贷：利润分配提取法定盈余公积金v 90 000v 应付股利 180 000第六节第六节 利润的形成与分配业务利润的形成与分配业务的核算的核算第七节第七节 资金退出企业的核算资金退出企业的核算v一、对账v（一）对账的意义v

48、（二）对账的内容v1.账证核对v2.账账核对v（1）核对总分类账簿的记录v（借、贷方发生额或余额合计相等）。v（2）总分类账簿与其所属有关明细分类账簿核对。v（3）总分类账簿与日记账簿核对。v（4）明细分类账簿之间的核对。v3.账实核对。是账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。v（1）现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；v（2）银行存款日记账账面余额与开户银行账目相核对；（3）各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实存数相核对；（4）各种债权债务款明细分类账账面余额与对方单位账面记录相核对。在实际会计核算工作中，账实核对一般是通过资产清查进行的。v4.账表核对。 第七节第七节 资金退出企业的核算资金退出企业的核算结束ENDEND