《企业财务会计(第六版)》程运木-课件.ppt

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1、企业财务会计企业财务会计（第六版）企业财务会计（第六版）前言前言 本课件由杭州财税会计学校程运木担任编辑。本本课件由杭州财税会计学校程运木担任编辑。本课件系根据企业财务会计（第六版）及中职企课件系根据企业财务会计（第六版）及中职企业财务教学大纲编写的，是企业财务会计（第业财务教学大纲编写的，是企业财务会计（第五版）的辅助教学资料。编写安排及内容与教材一致，五版）的辅助教学资料。编写安排及内容与教材一致，主要有学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、主要有学习目标、本章重点、难点提示、课时分配、教学内容和本章小结等，即对教学内容进行了归纳整教学内容和本章小结等，即对教学内容进行了归纳整理，又较多

2、地运用图示、表格形式进行表述，有利于理，又较多地运用图示、表格形式进行表述，有利于组织教学。组织教学。 由于企业会计准则处于实施初期，值得研究由于企业会计准则处于实施初期，值得研究探讨的问题还很多，加上限于编者的水平和经验，难探讨的问题还很多，加上限于编者的水平和经验，难免有不足之处，恳请读者批评指正。免有不足之处，恳请读者批评指正。企业财务会计企业财务会计（第六版）企业财务会计（第六版）教学内容：教学内容：第一章第一章 概述概述第二章第二章 货币资金货币资金第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第四章第四章 存货存货第五章第五章 固定资产固定资产第六章第六章 无形资产和长期待摊费用无形资

3、产和长期待摊费用企业财务会计企业财务会计（第六版）企业财务会计（第六版）教学内容：教学内容：第七章第七章 流动负债流动负债第八章第八章 非流动负债非流动负债第九章第九章 所有者权益所有者权益第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告企业财务会计第一章第一章 概述概述学习目标：学习目标： 通过本章学习，要求了解会计的分类通过本章学习，要求了解会计的分类；了解；了解企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计的理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计的确认、计量、记录和

4、报告的核算过程和工作内容；确认、计量、记录和报告的核算过程和工作内容；掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会计规范的层次及其主要内容。计规范的层次及其主要内容。第一章企业财务会计第一章第一章 概述概述本章重点：本章重点：难点提示：难点提示： 企业财务会计的特点企业财务会计的特点；企业财务会计的工；企业财务会计的工作内容；企业财务会计的核算要求；作内容；企业财务会计的核算要求；企业财会企业财会法规制度的主要内容。法规制度的主要内容。 企业财务会计的工作内容中的确认与计量；企业财务会计的工作内容中的确认与计量；企业会计准则的含义和层次；企业会计准则和会

5、企业会计准则的含义和层次；企业会计准则和会计制度的适用范围。计制度的适用范围。课时分配：课时分配：4 4课时课时第一章企业财务会计第一章第一章 概述概述教学内容：教学内容：第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求 第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范第一章案例导入：案例导入： 企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标一、会计分类一、会计分类 会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛地应用于企业、事业单位、政府机关

6、、社会团体等地应用于企业、事业单位、政府机关、社会团体等。第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标一、会计分类一、会计分类（一）企业会计与非营利组织会计（一）企业会计与非营利组织会计企业会计企业会计( (营利组织会计营利组织会计) )非营利组织会计非营利组织会计( (非企业组织会计非企业组织会计) )应用非企业组织应用非企业组织应用企业应用企业制造业制造业商品流通业商品流通业建筑安装建筑安装服务业等服务业等政府机关政府机关学校、医院学校、医院社会团体社会团体科研机构等科研机构等（1 1）政府与非营利）政府与非营利组织会计（组织会计（2 2）民间）民间非营

7、利组织会计非营利组织会计会计企业财务会计企业财务会计第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标一、会计分类一、会计分类（二）企业会计的分类（二）企业会计的分类 根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。向外部提供财会信息为向外部提供财会信息为主（侧重于对过去和现主（侧重于对过去和现在交易或者事项的反映）在交易或者事项的反映）企业会计企业会计财务会计财务会计管理会计管理会计对内部提供财会信息对内部提供财会信息为主（侧重于对未来为主（侧重于对未

8、来交易或者事项的规划）交易或者事项的规划）第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标一、会计分类一、会计分类 会计学科体系的基本构成可以概括为：会计学科体系的基本构成可以概括为：基础基础会计会计审计审计（会计查账）（会计查账）非营利组非营利组织会计织会计企业企业会计会计基本基本理论理论管理会计管理会计财务管理财务管理财务报告评财务报告评价与分析价与分析政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计民间非营利组织会计民间非营利组织会计企业财务会计企业财务会计成本成本会计会计专业会计专业会计专业提高专业提高第一章 企业财务会计在会计学科体系中处于核心地位。企业财务会

9、计在会计学科体系中处于核心地位。企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标二、企业财务会计的目标二、企业财务会计的目标目目标标含含义义投资者、经营管理者、投资者、经营管理者、债权人、政府有关部门、债权人、政府有关部门、社会公众、企业职工等社会公众、企业职工等提供何种信息提供何种信息（服务内容）（服务内容）向谁提供信息向谁提供信息（服务对象）（服务对象）为何提供信息为何提供信息（服务目的）（服务目的）信息使信息使用者用者有助信息使用者做出客有助信息使用者做出客观判断和相关经济决策观判断和相关经济决策有用的有用的会计信息会计信息财务状况、经营成财务状况、经营成果、现

10、金流量等果、现金流量等第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标二、企业财务会计的目标二、企业财务会计的目标（一）企业财务会计的总体目标（一）企业财务会计的总体目标 通过对会计主体的交易或者事项的核算通过对会计主体的交易或者事项的核算与处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。与处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。（二）具体目标可以归纳为以下几个方面：（二）具体目标可以归纳为以下几个方面：为有关政府部门提供宏观管理和监督检查所需要的会计信息为有关政府部门提供宏观管理和监督检查所需要的会计信息为企业管理者提供内部经营管理所需的会计信息为企业管理者提供内

11、部经营管理所需的会计信息为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标三、企业财务会计的特点三、企业财务会计的特点 企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个特点：特点：从直接服务对象看从直接服务对象看从会计核算过程看从会计核算过程看从提供会计信息的特征看

12、从提供会计信息的特征看从会计信息报告形式看从会计信息报告形式看主要对外提供会计信息主要对外提供会计信息遵循遵循“凭证凭证账簿账簿报表报表”的传统会计模的传统会计模式式提供规范统一的会计信息提供规范统一的会计信息报告形式固定、定期报告形式固定、定期（主要是会计报表）（主要是会计报表）第一章企业财务会计第一节第一节 企业财务会计的特点和目标企业财务会计的特点和目标三、企业财务会计的特点三、企业财务会计的特点 企业财务会计与政府与非营利组织会计比较，企业财务会计与政府与非营利组织会计比较，还具有核算营利性的特点。还具有核算营利性的特点。 企业财务会计的企业财务会计的定义定义：企业财务会计是运用会计：

13、企业财务会计是运用会计的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与的基本理论和方法，对企业交易或者事项进行核算与监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信监督，并将企业的财务状况和经营成果报告给相关信息使用者的经济管理活动。息使用者的经济管理活动。第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容企业企业财务财务会计会计对象：企业发生的交易或者事项对象：企业发生的交易或者事项具体内容：会计要素（六要素）具体内容：会计要素（六要素）工作内容和过程：确认、计量、记录和报告工作内容和过程：确认、计

14、量、记录和报告第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容（一）企业财务会计确认（一）企业财务会计确认四项基本标准四项基本标准含义：见教材第含义：见教材第4 4页页主要解决：主要解决：“是什么？是否反映？是什么？是否反映？”是前提是前提符合某一会计要素的定义符合某一会计要素的定义具有可计量性具有可计量性具有相关性具有相关性具有可靠性具有可靠性第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容包括

15、包括含义：见教材第含义：见教材第5 5页页主要解决：主要解决：“反映多少？反映多少？”是企业财务的核心问题是企业财务的核心问题“会计以人民币会计以人民币为记账本位币为记账本位币”历史成本、重置成本、可变历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等现净值、现值、公允价值等一般应采用：历史成本一般应采用：历史成本计量计量属性属性计量单位：货币为计量单位：货币为主要计量单位主要计量单位（二）企业财务会计计量（二）企业财务会计计量第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容（三）企业财务会计记录

16、（三）企业财务会计记录记录文字记录文字主要解决：主要解决：“如何登记如何登记”？记账方法记账方法规范要求规范要求借贷记账法（会计法第借贷记账法（会计法第十一条）十一条）使用中文（会计法第二使用中文（会计法第二十二条）十二条）含义：见教材第含义：见教材第5 5至至6 6页页账、证格式账、证格式包括包括第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求一、企业财务会计的工作内容一、企业财务会计的工作内容（四）企业财务会计报告（四）企业财务会计报告报告编制要求报告编制要求主要解决：提供（输出）会计信息主要解决：提供（输出）会计信息报告编制依据报告编制依据

17、含义：见教材第含义：见教材第6 6页页报告提供对象、期限、签章审核程序等报告提供对象、期限、签章审核程序等包括包括 企业财务会计上述四个方面的工作内容是一企业财务会计上述四个方面的工作内容是一个相互联系的过程。个相互联系的过程。第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求二、企业财务会计的核算要求二、企业财务会计的核算要求企业财务会企业财务会计的确认、计的确认、计量、记录计量、记录会计假设：四项会计假设：四项核算基础：权责发生制核算基础：权责发生制会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量核算要求核算要求( (八项八项)

18、:):真实性、相关性、明真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性性、谨慎性、及时性第一章企业财务会计第二节第二节 企业财务会计的工作内容和核算要求企业财务会计的工作内容和核算要求二、企业财务会计的核算要求二、企业财务会计的核算要求会计假设、会计核算基础、会计核算要求会计假设、会计核算基础、会计核算要求确认确认( (四项基本四项基本标准标准) )计量单位计量单位企业企业会计会计要素要素所有者权益所有者权益资产资产负债负债“如何登记如何登记”“反映多少反映多少”“是什么是什么, ,是否反映是否反映”利润利润收入收入费用费用计量计量计量属性

19、计量属性记录记录报告报告“提供会计信息提供会计信息”企业企业财务财务会计会计核算核算基本基本过程过程交易或者事项交易或者事项企业财务会计对象企业财务会计对象第一章（归纳）（归纳）企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范一、企业财务会计法规体系一、企业财务会计法规体系全国人大常委会全国人大常委会财政部财政部企业企业企业会计制度企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度村集体经济组织会计制度等村集体经济组织会计制度等具体会计准则及其具体会计准则及其应用指南应用指南（3838项）项）专业性会计核算办法专业性会计核算办法专业性财会法规专业性财会法规企业企

20、业内部内部会计会计制度制度中华中华人民人民共和共和国会国会计法计法企业会企业会计准则计准则（基本（基本准则）准则）并并存存第二层次第二层次最高法最高法第四层次第四层次第三层次第三层次第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容( (一一) )中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 地位地位: :处于最高层次和核心地位指导其他财会处于最高层次和核心地位指导其他财会法规的制定法规的制定 实施实施:1985:1985年年5 5月月1 1日实施；日实施；19931993年年1212月修改；月修改；19991999年年10

21、10月修订。修订后的会计法于月修订。修订后的会计法于20002000年年7 7月月1 1日起实施。日起实施。 基本内容：包括总则、会计核算、公司企业会计基本内容：包括总则、会计核算、公司企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则共七章五十二条。法律责任、附则共七章五十二条。第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容( (二二) )企业会计准则（基本准则）企业会计准则（基本准则） 地位：企业会计核算工作规范，是制度具体会地位：企业会计核算工作规

22、范，是制度具体会计准则和企业会计制度的依据。计准则和企业会计制度的依据。 实施：实施：19931993年年7 7月月1 1日我国第一个企业会计基本准日我国第一个企业会计基本准则实施了；修订后的企业会计基本准则则实施了；修订后的企业会计基本准则20072007年年1 1月月1 1日日起实施，范围是所有企业。起实施，范围是所有企业。 基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共十章五十条。十章五十条。第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、

23、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容( (三三) )具体会计准则具体会计准则 地位：是对各会计要素和具体的交易或者事项地位：是对各会计要素和具体的交易或者事项的会计处理方法和程序做出的具体规定的会计处理方法和程序做出的具体规定 实施实施:38:38项具体会计准则从项具体会计准则从20072007年年1 1月月1 1日起在上日起在上市公司先行实施，并鼓励其他企业实施市公司先行实施，并鼓励其他企业实施( (注意注意: :执行具执行具体准则的企业不再执行企业会计制度）体准则的企业不再执行企业会计制度） 基本内容：可分为共性业务会计准则、会计报表基本内容：可分为共性业务会计准则、会

24、计报表准则、特殊行业和特殊业务会计准则等准则、特殊行业和特殊业务会计准则等第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容（四）会计准则应用指南（四）会计准则应用指南 地位：针对地位：针对3838项具体准则的，是会计准则的操作项具体准则的，是会计准则的操作性规范性规范 实施：与具体准则同步实施实施：与具体准则同步实施 基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会计科目和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等计科目和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等第一章企业财务会计第三节第三

25、节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容（五）企业会计制度（五）企业会计制度主主要要内内容容村集体组织会计制度村集体组织会计制度金融企业会计制度金融企业会计制度适用小企业范围；适用小企业范围；20052005年年1 1月月1 1日起实施日起实施特殊性行业、企业组织运用特殊性行业、企业组织运用 财政部于财政部于20002000年年1212月发布；月发布；20012001年年1 1月月1 1日起在部分企业实施，从日起在部分企业实施，从20052005年年1 1月月1 1日起全日起全面实施（执行小企业制度和会计具体准面实施（执行小企业制度和会计

26、具体准则的企业除外。则的企业除外。 不分行业，不分所有制，不分经营方式不分行业，不分所有制，不分经营方式的各类企业普遍适用；各类企业全面实施具的各类企业普遍适用；各类企业全面实施具体会计准则和相关会计制度后，将失去作用。体会计准则和相关会计制度后，将失去作用。小企业会计制度小企业会计制度含义：见教材含义：见教材9 9页页企业会计制度企业会计制度第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容（六）专业性财会法规（六）专业性财会法规 主要包括：主要包括： 企业财务会计报告条例；企业财务会计报告条例； 企业内部控制规范；企

27、业内部控制规范； 会计基础工作规范；会计基础工作规范； 会计档案管理办法；会计档案管理办法； 会计从业资格管理办法；会计从业资格管理办法； 企业财务通则等。企业财务通则等。第一章企业财务会计第三节第三节 企业财务会计规范企业财务会计规范二、主要财务会计法规的基本内容二、主要财务会计法规的基本内容（七）企业内部会计制度（七）企业内部会计制度 地位：属于第四个层次，企业必须制定，企业根地位：属于第四个层次，企业必须制定，企业根据国家统一的财会法规制度，结合企业实际情况自行据国家统一的财会法规制度，结合企业实际情况自行制定。制定。 主要内容：主要内容：（1 1）会计人员岗位责任制；（）会计人员岗位责

28、任制；（2 2）账）账务处理程序；（务处理程序；（3 3）内部牵制制度；（）内部牵制制度；（4 4）稽核制度；）稽核制度；（5 5）原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清）原始记录管理、定额管理、计量验收、财产清查等制度；（查等制度；（6 6）财务收支审批程序和规定；（）财务收支审批程序和规定；（7 7）成）成本费用核算制度；（本费用核算制度；（8 8）财务分析制度等内容。）财务分析制度等内容。 第一章企业财务会计第一章第一章 概述概述本章小结：本章小结： 本章共有三节的内容。本章共有三节的内容。 第一节主要阐述了会计和企业会计的分类，企业第一节主要阐述了会计和企业会计的分类，企业财务会计的

29、目标，通过企业财务会计与管理会计的比财务会计的目标，通过企业财务会计与管理会计的比较，说明了企业财务会计四个方面的特点；较，说明了企业财务会计四个方面的特点； 第二节主要介绍企业财务会计对会计要素的确认、第二节主要介绍企业财务会计对会计要素的确认、计量、记录和报告的工作过程和企业会计核算的八项计量、记录和报告的工作过程和企业会计核算的八项要求；要求； 第三节着重介绍企业财务法规体系的四个层次及第三节着重介绍企业财务法规体系的四个层次及其构成内容和实施情况。希望大家能结合基础会计和其构成内容和实施情况。希望大家能结合基础会计和有效实现财务会计目标等方面加以理解和掌握。有效实现财务会计目标等方面加

30、以理解和掌握。第一章企业财务会计第二章第二章 货币资金货币资金学习目标：学习目标：第二章 通过本章学习，要求了解货币资金的概念和内通过本章学习，要求了解货币资金的概念和内容；了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理。容；了解企业外币交易的基本内容和主要账务处理。理解库存现金和银行存款管理的基本要求；理解银理解库存现金和银行存款管理的基本要求；理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定；理行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定；理解其他货币资金的主要内容和基本账务处理。掌握解其他货币资金的主要内容和基本账务处理。掌握货币资金内部控制的一般原则和基本内容；掌握库货币资金内部控制的一般原则和基

31、本内容；掌握库存现金和银行存款收支业务的核算；掌握库存现金存现金和银行存款收支业务的核算；掌握库存现金和银行存款清查核对的方法及其账务处理。和银行存款清查核对的方法及其账务处理。 企业财务会计第二章第二章 货币资金货币资金本章重点：本章重点： 本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部本章重点是货币资金的构成内容；货币资金内部控制的原则和内容，现金和银行存款的序时核算；银控制的原则和内容，现金和银行存款的序时核算；银行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的行转账结算方式的种类和适用范围；其他货币资金的构成内容。构成内容。 难点提示：难点提示：课时分配：课时分配：1616课时课时 现金和银

32、行存款的清查；银行转账结算方式的种现金和银行存款的清查；银行转账结算方式的种类和适用范围；外币交易的核算要求和基本账务处理。类和适用范围；外币交易的核算要求和基本账务处理。第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（一）概念（一）概念货币资金是一项流动货币资金是一项流动资产（流动性最强）资产（流动性最强）存在形态存在形态特点特点货币货币体现支付能力体现支付能力是企业生产经营活是企业生产经营活动的起点和终点动的起点和终点第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（二）内容（

33、二）内容货币资金货币资金* *库存现金库存现金（狭义现金）（狭义现金）银行存款银行存款出纳员经管（包括人民出纳员经管（包括人民币和外币）币和外币）存放在银行或其他金融存放在银行或其他金融机构的货币资金机构的货币资金除上述两项以外的各种除上述两项以外的各种货币资金货币资金其他货币资金其他货币资金第二章 不包括：冻结存款不包括：冻结存款企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容（二）内容（二）内容* *广义广义现金现金库存现金（狭义现金）库存现金（狭义现金）可以随时支付的银行可以随时支付的银行存款、其他货币资金存款、其他货币资金现金等价物。如

34、期限很短，流动性强的交易性现金等价物。如期限很短，流动性强的交易性金融资产。金融资产。（银行存款（银行存款+ +其其他货币资金）他货币资金） 可见：货币资金可见：货币资金广义现金。同时也需注意：广广义现金。同时也需注意：广义现金义现金货币性资产货币性资产( (货币性资产至少还包括应收款项货币性资产至少还包括应收款项) )第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制货币货币资金资金内部内部控制控制必要性：与此项资产特征密切相关，举必要性：与此项资产特征密切相关，举1-21-2个个案例说明案例说明基本依据：财会法规内部控制规范基本依据：财会法

35、规内部控制规范货币货币资金、现金管理暂行条例、银行结算资金、现金管理暂行条例、银行结算制度等制度等基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和基本要求：建立健全内部控制制度；按程序和规范办事规范办事第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制责职分明并形成内部牵制责职分明并形成内部牵制岗位分工岗位分工票据、印章管理票据、印章管理审核制度审核制度（一）货币资金内部控制的一般原则（一）货币资金内部控制的一般原则审批制度审批制度收支监控收支监控把关（如授权批准制度）把关（如授权批准制度）源头控制源头控制过程控制过程控制核对、制约核对、制约审核审核审

36、批审批不相容的岗位不相容的岗位（职务）分离（职务）分离责任人：出纳员责任人：出纳员第二章企业财务会计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金的内部控制二、货币资金的内部控制票据填开、入账、保管票据填开、入账、保管收入收入控制控制支出支出控制控制（二）货币资金内部控制的内容和方法（二）货币资金内部控制的内容和方法支付申请支付申请票款核对票款核对款项入账、存行款项入账、存行支付办理程序支付办理程序要要求求票、款分离要求票、款分离要求支付审批支付审批支付复核支付复核支付办理支付办理遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办遵守支付结算制度和现金管理的规定，依证（票）办支、手续齐全、规范

37、入账支、手续齐全、规范入账授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人授权批准、款项支付和记账要分离，发票凭证需两人以上签批以上签批第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（一）现金收付范围（一）现金收付范围法规依据法规依据现金管理暂行条例现金管理暂行条例三个方面（教材三个方面（教材1313至至1414页）页）八个方面（教材八个方面（教材1414页），可以概括为：页），可以概括为：收入范围收入范围支付范围支付范围对职工个人的支付：对职工个人的支付：如工资、奖金、津贴、如工资、奖金、津贴、劳保福利、差旅费等劳保福利、差旅费等对不能转账的单对不能转账的

38、单位、个人的支付位、个人的支付结算起点（现金结算起点（现金支付限额，支付限额，10001000元）元）以下的零星支出以下的零星支出第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（二）库存现金限额（二）库存现金限额企业申请，开户银行核定企业申请，开户银行核定目的：控制支付，保证安全，利于管理目的：控制支付，保证安全，利于管理核定核定3-53-5天的日常零星支出（最长不超过天的日常零星支出（最长不超过1515天）天）不足限额提取；超限额交存银行不足限额提取；超限额交存银行第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理（三）

39、现金的日常收支管理（三）现金的日常收支管理不得挪用、私借不得挪用、私借关于关于“坐支现坐支现金金”遵循各项现金结算纪律遵循各项现金结算纪律不能谎报用途套取现金不能谎报用途套取现金不得不得“白条白条”抵库抵库不得擅自坐支现金（一般不允许）不得擅自坐支现金（一般不允许）特殊情况，报经开户银行批准后方可特殊情况，报经开户银行批准后方可不得公款私存不得公款私存不得代替他人存支现金不得代替他人存支现金不得私设不得私设“小金库小金库”出纳员对现金账款日清核出纳员对现金账款日清核对、内审人员核查、监督对、内审人员核查、监督第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金三、库存现金核算的业务流程三、库存现金

40、核算的业务流程 库存存现金核算业务见图如下库存存现金核算业务见图如下: :第二章受理收款业务出据收款票据（发材料、收据）取得支出凭单，经有关人员答案盖章受理付款业务收款、与交款人当面清点根据审核无误的凭单编制记账凭证（收款）根据审核无误的记账凭证（收款）登记日记账根据审核无误的凭单编制记账凭证（付款）根据审核后的记账凭证（付款），登记日记账收到现金款票一致（出纳员）（出纳员）支付现金单据审核无误收到现金逐笔或汇总（会计人员）企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金三、库存现金收付业务的核算三、库存现金收付业务的核算（一）总分类核算（一）总分类核算1 1“库存现金库存现金”的总分类账的总分类账

41、根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证直接登记根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表等）登记必须设置：出纳人员以外的会计人员登记必须设置：出纳人员以外的会计人员登记登记登记2 2“库存现金库存现金”账户及其结构账户及其结构借方借方 “ “库存现金库存现金”账户账户 贷方贷方现金收入现金收入现金付出现金付出期末余额：持有的库存现金期末余额：持有的库存现金3 3核算举例：教材核算举例：教材1515页页 例例2-12-1。第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金三、库存现金收付业务的核算三、库存现金收付业务的核算（二）序时核算（二）序时核算形式：现金日记账

42、形式：现金日记账要点要点人员：出纳员登记人员：出纳员登记依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭依据：根据审核无误的收付款凭证或原始凭证证格式：三栏式（发给或投影）格式：三栏式（发给或投影）按币种分设按币种分设订本式账簿订本式账簿要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，要求：逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，并进行账款核对并进行账款核对第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金四、库存现金的清查四、库存现金的清查（一）清查目的（一）清查目的 核对查实、安全防范、控制不当核对查实、安全防范、控制不当（二）清查形式和内容（二）清查形式和内容出纳员自查出纳员自查清查小组核查清查小组核查形式形式内容见

43、教材内容见教材1616页页第二章企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金四、库存现金的清查四、库存现金的清查（三）清查结果的处理（三）清查结果的处理账款相符账款相符账款不符账款不符清查清查结果结果账存数实存数账存数实存数账存数实存数账存数实存数长款长款短款短款通过通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”账户核算账户核算 举例见教材举例见教材1616页页 例例2-32-3。第二章短款短款发现时：发现时：查明原因、查明原因、审批后：审批后：借借: :其他应付款其他应付款( (责任人、保险公司等赔偿款）责任人、保险公司等赔偿款） 管理费用（赔偿不足及无法查明原因的）管理费用（赔偿不足及无法查明原因的）

44、 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金企业财务会计第二节第二节 库存现金库存现金四、库存现金的清查四、库存现金的清查 举例见教材举例见教材1616页页 例例2-22-2。 注意：执行小企业会计制度企业账务处理上注意：执行小企业会计制度企业账务处理上的特殊性（见教材的特殊性（见教材1616页提示）。页提示）。第二章长款长款发现时：发现时：查明原因、查明原因、审批后：审批后：借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷: :其他应付款其他应付款( (应退少付、多收应退少付、多收) ) 营业外收入营业外收入( (无法查明原因的溢余款无法

45、查明原因的溢余款) )借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款一、银行存款的管理一、银行存款的管理（一）银行存款账户的开设（一）银行存款账户的开设基本存款账户基本存款账户一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户专用存款户专用存款户见教材见教材1717页页2-32-3图图先向人民银行申请核准，在所在地商先向人民银行申请核准，在所在地商业银行的一个分支机构申请开设，办业银行的一个分支机构申请开设，办理日常转账结算和现金存取业务理日常转账结算和现金存取业务第二章 企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分企业应当按规定开立账户。企业开立

46、的账户可分为四类：为四类：企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款一、银行存款的管理一、银行存款的管理（二）银行结算纪律（二）银行结算纪律依据：中国人民银行支付结算办法依据：中国人民银行支付结算办法涉及企涉及企业的主业的主要包括要包括不准签发、取得和转让没有真实不准签发、取得和转让没有真实交易或债权债务的票据交易或债权债务的票据不准无理拒付不准无理拒付不准签发没有资金保证的票据和不准签发没有资金保证的票据和远期支票远期支票不准违反规定开立和使用存款账户不准违反规定开立和使用存款账户套取银套取银行信用行信用套取银行或套取银行或他人资金他人资金占用他人资金占用他人资金逃避银逃避银行监督行监督第二

47、章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式结算结算现金结算现金结算转账结算转账结算 同城（同一同城（同一票据交换区）票据交换区）异地异地同城、异地同城、异地均可均可银行本票银行本票汇兑、托收承付汇兑、托收承付支票、银行汇票、支票、银行汇票、委托收款、商业委托收款、商业汇票、信用卡汇票、信用卡第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（一）银行汇票结算方式（一）银行汇票结算方式适用范围适用范围同城、异地同城、异地各种款项各种款项信用度较高信用度较高签票人签票人持票人持票人办理：办理：付款人付款人申请申请开户银

48、开户银行出票行出票持票持票经办人持票经办人持票办理业务办理业务结算结算收款人连同收款人连同“进账单进账单”交开户银行交开户银行账务处理：通过账务处理：通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算( (付款付款方方) )主要使用规定主要使用规定开户银行开户银行付款单位付款单位提示付款期一个月；可以背书转让；转账、提示付款期一个月；可以背书转让；转账、提现（填明提现（填明“现金现金”字样）均可字样）均可第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（二）银行本票结算方式（二）银行本票结算方式适用范围适用范围同城同城各种款项各种款项信用度高信用度高签票人

49、签票人持票人持票人办理：与办理：与“银行汇票银行汇票”基本相同基本相同账务处理：通过账务处理：通过“其他货币资金其他货币资金”账户核算账户核算( (付款付款方方) )主要使用规定主要使用规定开户银行开户银行付款单位付款单位起点起点100100元；提示付款期二个月；可以背书元；提示付款期二个月；可以背书转让；转账、提现转让；转账、提现( (注明注明“现金现金”字样字样) )均均可可第二章企业财务会计第三节第三节 银行存款银行存款二、银行支付结算方式二、银行支付结算方式（三）商业汇票结算方式（三）商业汇票结算方式 注意注意: :企业收到银行汇票、银行本票连同企业收到银行汇票、银行本票连同“进账进账

50、单单”交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其交开户银行后，办妥手续取得银行存款后，其账务处理应是借记账务处理应是借记“银行存款银行存款”账户，而不是账户，而不是“其其他货币资金他货币资金”账户。账户。第二章企业财务会计（三）商业汇票结算方式（三）商业汇票结算方式适用范围适用范围同城、异地均可同城、异地均可订有经济合同的商品交易订有经济合同的商品交易是延期付款是延期付款的一种方式的一种方式种种类类账务处理账务处理主要使用规定：付款期限最长为主要使用规定：付款期限最长为6 6个月；可以背书转让；收款个月；可以背书转让；收款人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现银