最新增值税培训3--一般纳税人认定及政策幻灯片.ppt

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1、增值税培训增值税培训3-3-一般纳税人一般纳税人认定及管理政策认定及管理政策河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部v目前有效的：增值税一般纳税人资格认定管理办法 （国家税务总局令第22号 ），自2010年3月20日起施行。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部什么纳税人应申请一般纳税人认定？v 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 v本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。v（

2、如1月份达到标准，2月份就要申请认定。）河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部什么纳税人应申请一般纳税人认定？v认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 v认定办法第三条所称经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。 河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部年应税销售额未超过标准也可申请v年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人

3、,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。v对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：v（一）有固定的生产经营场所；v（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部达到条件可不办理一般纳税人资格认定的纳税人有哪些？v下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：v（一）个体工商户以外的其他个人；v（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；v（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。v其他个人，是指自然人。v非企业性单位，是指行政单位、事业单

4、位、军事单位、社会团体和其他单位。v不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。v应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表（见附件2），经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部达到标准办理一般纳税人资格认定的程序有哪些？v（一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表（见附件1，以下简称

5、申请表），申请一般纳税人资格认定。v（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。v（三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。v申报期，是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）的所属申报期。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部年应税销售额未超过标准认定的流程是什么？v年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定

6、。纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：v（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:v1.税务登记证副本；v2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；v3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；v4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；v5.国家税务总局规定的其他有关资料。v（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。v对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全

7、部内容。v（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。v查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。v实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。v实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部一般纳税人身份何时生效？v纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。v 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定

8、为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。v新开业纳税人，是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。 河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部一般纳税人身份何时生效？v注意事项：注意事项：v（1）变更税务登记的纳税人不属于新开业纳税人。 （2）将新开业纳税人界定为自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。这里面体现了两层含义：一是要求新办理税务登记；二是限制了一定期限，必须自办理税务登记起30日内申请认定一般纳税人资格，超过时限后不再按新开业纳税人对待河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部哪些纳税人应实行辅导期管理？v 主管税务机关可以

9、在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：v（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；v（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。v新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部哪些纳税人应实行辅导期管理？v认定办法第十三条第一款所称的“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。v批发企业按照国家统计局颁发的国民经济行业分类(

10、GB/T4754-2002)中有关批发业的行业划分方法界定。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部哪些纳税人应实行辅导期管理？v其他一般纳税人”，是指具有下列情形之一的一般纳税人：v（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；v（二）骗取出口退税的；v（三）虚开增值税扣税凭证的；v（四）国家税务总局规定的其他情形。v解读：本条中值得关注的是纳入辅导期管理的“其他一般纳税人”。对于处于正常经营期间的“其他一般纳税人”实行纳税辅导期管理，某种意义上来说是带有惩戒性的，会影响到企业正常的核算及纳税程序。这个环节中稽查部门的参与，是“其他一般纳税人”纳入辅

11、导期管理的前置程序，税务稽查处理决定书是主管税务机关行使对“其他一般纳税人”纳入辅导期管理这种权利的必备书证之一。这个规定，既体现税收法规的严谨性，使得税收管理工作有理有据；又彰显纳税人的权利义务，保证了被辅导企业的有效配合。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部哪些纳税人应实行辅导期管理？v对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法第九条第（四）款规定的税务事项通知书内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税务事项通知书的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽查部门作出税务稽查处理决定书后40个工作日内，制作、送达税务事项通知书告知纳

12、税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税务事项通知书的次月起执行。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部辅导期有哪些“特殊”待遇？v （一）比对后抵扣。辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。v（二）限量供票。主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。v（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。v（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按

13、次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。v辅导期纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管税务机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。 河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部辅导期有哪些“特殊”待遇？v（三）多领票预缴税款。辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。v预缴增值税时，纳税人应提供已领购并开具的专用发票记账联，

14、主管税务机关根据其提供的专用发票记账联计算应预缴的增值税。v（四）辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。v纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部辅导期有哪些“特殊”待遇？v 主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过稽核结果导出工具导出发票明细数据及稽核结果通知书并告知辅导期纳税人。v辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵

15、扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部辅导期有哪些“特殊”待遇？v纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书，告知纳税人；主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化

16、工有限公司财务部辅导期有哪些“特殊”待遇？v解读：经过辅导期的纳税人从辅导期结束的次月起不再实行纳税辅导期管理。但辅导期内有本条规定的税收违法行为，将重新实行纳税辅导期管理。通常在这种情形下，很可能会被认定为本办法第四条中的“其他一般纳税人”，重新确定的辅导期也很可能会不低于6个月。本条规定中没有明确重新实行辅导期的次数，也可以理解为，纳税人不达到征管要求，便一直不能脱离纳税辅导期管理。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部纳税人达到标准未及时申请认定税务人员应如何处理？v纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项

17、通知书，告知纳税人。v纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表（见附件2），经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部纳税人达到标准未及时申请认定税务人员应如何处理？v主管税务机关制作的税务事项通知书中需明确告知：其年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表或不认定增值税一般纳税人申请表；逾

18、期未报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部纳税人在税务事项通知书规定的时限内 仍未办理申请怎么办？v纳税人在税务事项通知书规定的时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人资格认定表或者不认定增值税一般纳税人申请表的，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料，并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。 河南龙宇煤化工有限公司财

19、务部河南龙宇煤化工有限公司财务部实地查验的范围是什么？v实地查验范围v申请一般纳税人资格认定的年应税销售额未超过小规模纳税人标准及新开业的纳税人。v文件依据：豫国税发2010172号河南省国家税务局关于增值税一般纳税人资格认定实地查验的通知河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部实地查验内容 v（一）查验纳税人有无固定的生产经营场所。v通过查看生产经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明，看其有无固定的生产经营场所。固定生产经营场所是指拥有所有权或六个月以上使用权的生产经营场所。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部实地查验内容v（二）查验账簿设置

20、及会计核算情况。v1、查看会计人员是否具有会计从业资格证书或会计专业技术资格证书；实行代理记账的，查看是否与代理机构签订代理协议，代理机构是否具备相应资质，代理从业人员是否具有上述有关资格证书。v2、查看是否能够按照国家统一的会计制度规定设置总账、明细账等账簿，除未发生业务的新开业纳税人外，查阅其会计凭证、账簿登记等业务处理情况。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部实地查验内容v（三）对商贸批发企业，通过查看验资报告、营业执照等，核对其注册资金；通过查看工资花名册、劳动就业合同等，核对其从业人员数量。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部实地查验内容v主管

21、税务机关可以根据实际需要对下列内容进行查验，作为查验意见的参考：v1、对年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，工业纳税人可以查验是否拥有必要的生产厂房、生产设备和生产人员；商业纳税人可以查看货物存放地和货物实物。v2、对新开业的，工业纳税人可以查看是否有厂房建造合同或者书面意向；商业纳税人可以查看货物购销合同或者书面意向，确认其是否存在客观的交易行为。v3、向有关人员了解纳税人登记注册、经营模式、生产工艺、商品购销等生产经营情况。v4、其他认为需要查验的内容。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部查验结果处理v经实地查验符合认定办法第四条规定的，应按认定办法第九条第四项规定的

22、时限及时办理一般纳税人资格认定，对符合增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法（国税发201040号）第三条规定的小型商贸批发企业可以实行纳税辅导期管理。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部查验结果处理v对实地查验后不符合认定办法第四条规定的，查验人员可以向纳税人提出整改要求，待纳税人整改并重新提出认定申请后再行实地查验，按照规定时限和程序重新办理一般纳税人资格认定手续。河南龙宇煤化工有限公司财务部河南龙宇煤化工有限公司财务部查验结果处理v主管税务机关应根据认定办法规定的审批时限要求，合理安排实地查验时间，实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。查验结束后，查验人员应制作河南省增值税一般纳税人资格认定实地查验报告（见附件），报告内容包括企业基本情况、实地查验情况、查验意见。查验报告制作完毕后，由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。同时，查验意见应在增值税一般纳税人申请认定表相应栏目填列。