最新增值税相关知识ppt课件.ppt

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1、增值税相关知识增值税相关知识4.3.2.1.增值税概述增值税概述5.应纳税额的计算应纳税额的计算纳税人纳税人征税范围征税范围 税率及征收率税率及征收率目录目录6.申报与缴纳申报与缴纳尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人不属于在境内提供应税服务：不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。外消费的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。外使用的有形动产。3.财政部和国家税务总局

2、规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。提供方和消费地都必须在境外提供方和消费地都必须在境外尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定承包人和承租人承包人和承租人: : 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。以承包人为纳

3、税人。纳税人纳税人发包人发包人 1、以我的名义对 外经营 2、承担法律责任尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人增值税纳税人的分类增值税纳税人的分类 增值税纳税人分类的依据增值税纳税人分类的依据 现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。的。 划分一般纳税人和小规模纳税人的目的划分一般纳税人和小规模纳税人的目的 对增值税纳

4、税人进行分类，主要是为了配合增值税专对增值税纳税人进行分类，主要是为了配合增值税专用发票的管理。用发票的管理。 这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人实行简易的计税方法和征收方法。法；对小规模纳税人实行简易的计税方法和征收方法。 尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人1.1.增值税条例规定的原纳税人划分标准增值税条例规定的原纳税人划分标准企业类型企业类型小规模纳税人小规模纳税人一般纳税

5、人一般纳税人（1） 生产企业生产企业年应税销售额在年应税销售额在50万万元以下元以下年应税销售额在年应税销售额在50万万元以上或年应税销售额元以上或年应税销售额不足不足50万元，但会计核万元，但会计核算健全。算健全。（2） 商业企业商业企业年应税销售额在年应税销售额在80万万元以下元以下 年应税销售额在年应税销售额在80万万元以上元以上（3） 个体工商户个体工商户以外的其他个人以外的其他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税（4） 非企业性单非企业性单位、不经常发生增值位、不经常发生增值税应税行为的企业税应税行为的企业可选择按小规模纳税可选择按小规模纳税人纳税人纳税尹尹 婷婷 法学法学李晓楠

6、李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人2.2.“营改增营改增”一般纳税人和小规模纳税人的标准一般纳税人和小规模纳税人的标准 试点实施之日（含）以后，应税服务年销售额试点实施之日（含）以后，应税服务年销售额标准为标准为500500万元（含本数）。财政部和国家税务总万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。调整。 销售额销售额:500:500万（含本数）万（含本数）尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人国家税务总局关于明确国家税务总局关于明确增值税一般纳税人资

7、格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法若干若干条款处理意见的通知条款处理意见的通知（国税函【（国税函【2010】139号）号）年应税销售额年应税销售额，是指纳税人在连续，是指纳税人在连续不超过不超过12个月的经营期内累计应征增个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。年应值税销售额，包括免税销售额。年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申

8、报当月的销整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。售额，不计入税款所属期销售额。经营期经营期，是指在纳税人存续，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。得销售收入的月份。其他个人其他个人，是指自然人。，是指自然人。非企业性单位非企业性单位，是指行政单，是指行政单位、事业单位、军事单位、社位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。会团体和其他单位。不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。生增值税应税

9、行为。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人 一般纳税人的认定范围一般纳税人的认定范围 1.增值税暂行条例第增值税暂行条例第13条规定条规定“小规模纳税人以外的纳税小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，具体认定办法由国务院人应当向主管税务机关申请资格认定，具体认定办法由国务院税务主管部门制定。税务主管部门制定。”这里主要是指增值税纳税人年应税销售这里主要是指增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，除另额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，除另有规定以外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定

10、。有规定以外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 2.小规模纳税人小规模纳税人(有固定经营场所，含持续经营和新开业的有固定经营场所，含持续经营和新开业的)会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。关申请一般纳税人资格认定。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人 可以申请不认定为一般纳税人的情况可以申请不认定为一般纳税人的情况: : 1.年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人纳税人 ； 2.年销售额超过规定标准

11、但不经常提供应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人 未按规定申请一般纳税人处理：未按规定申请一般纳税人处理： 增值税暂行条例实施细则第增值税暂行条例实施细则第34条规定有下列情形之一条规定有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。进项税额，也不得使用增值税专用发票。 1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提

12、供准确一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；税务资料的； 2.除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人辅导期一般纳税人辅导期一般纳税人 1. 1.纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于管税务机关可以对其

13、实行不少于6 6个月的纳税辅导期个月的纳税辅导期管理。管理。 2. 2.对于新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业对于新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行三个月的纳税辅导期。实行三个月的纳税辅导期。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定纳税人纳税人一般纳税人资格认定的其他事项一般纳税人资格认定的其他事项 纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳

14、第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人后，不得转为小规模纳税人。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围增值税条例规定的征税范围增值税条例规定的征税范围 增值税征税范围基本规定增值税征税范围基本规定 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。修配劳务以及进口货物。 所称在中华人民共和国境

15、内是指：所称在中华人民共和国境内是指： （1）销售货物的起运地或者所在地在境内；）销售货物的起运地或者所在地在境内； （2）提供的应税劳务发生在境内。）提供的应税劳务发生在境内。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围p交通运输业交通运输业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务“营改增营改增”行业行业p部分现代服务业部分现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁鉴证咨询服务广播影视服务广播影视服务1“1+6” “1+7”尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围邮政业邮政业

16、邮政基本服务邮政基本服务邮政特殊服务邮政特殊服务其他邮政服务其他邮政服务电信业电信业基础电信业务基础电信业务增值电信业务增值电信业务 邮政普遍服务邮政普遍服务，函件、包裹等邮件寄递，以及，函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 邮政特殊服务邮政特殊服务，义务兵平常信函、机要通信、，义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务，邮册等邮品销售、邮政代理等业其他邮政服务，邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。务活动。 基础电信服务基础电信服务，是指利用固网、移

17、动网、卫星、，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者租或者出售出售带宽、波长等网络元素的业务活动。带宽、波长等网络元素的业务活动。 增值电信服务增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。按照增值电信服务计算

18、缴纳增值税。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围视同销售货物行为的规定视同销售货物行为的规定委托代销1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；货物内用将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费货物外用将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；分配股东或投资者；无偿赠送给其他单位或个人征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠

19、宝鉴定征税范围征税范围 混合销售行为的规定混合销售行为的规定 1.定义及征税一般规定定义及征税一般规定 增值税暂行条例实施细则第五条规定：一项销售行为如增值税暂行条例实施细则第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（营业税劳务），果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（营业税劳务），为混合销售行为。为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税税；其他单位和个人的

20、混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。应税劳务，不缴纳增值税。 尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围 2.混合销售征税规定的例外混合销售征税规定的例外 增值税暂行条例实施细则第增值税暂行条例实施细则第6条规定：纳税人的下列混条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；

21、未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围 兼营非增值税应税项目的规定兼营非增值税应税项目的规定 增值税中对兼营事项的规定，包括了兼营不同税率的增值税中对兼营事项的规定，包括了兼营不同税率的行为和兼营非增值税应税项目的两种行为。行为和兼营非增值税应税项目的两种行为。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应

22、分别核算货物或纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额额。李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围混业经营混业经营 纳税人见有不同或者征收率的销售货物、提供加工修纳税人见有不同或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算使用不同税理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算使用不同税率或者征收率的销售额，为分别核算的从高适用税率。率或者征收率的销售

23、额，为分别核算的从高适用税率。混业经营的不同情况：混业经营的不同情况：1.1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳务或者应税服务的。务或者应税服务的。2.2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳务或者应税服务的。劳务或者应税服务的。3.3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务劳务或者应税服务的。配劳务劳务或者应税服务的。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围优惠政策优惠政策一、

24、法定免税项目：一、法定免税项目：（1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3）古旧图书；）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。）销售的自己使用过的物品。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围优

25、惠政策优惠政策二、起征点（适用于个人）二、起征点（适用于个人）（1）销售货物的，为月销售额）销售货物的，为月销售额500020000元。元。（2）销售应税劳务的，为月销售额）销售应税劳务的，为月销售额500020000元。元。（3）按次纳税的，为每次（日）销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。元。 目前青岛市执行的标准是销售货物和提供应税劳务的目前青岛市执行的标准是销售货物和提供应税劳务的月销售额月销售额20000元，按次纳税的为每次（日）销售额元，按次纳税的为每次（日）销售额500元。元。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围优惠政

26、策优惠政策三、其他不征收增值税的货物和收入三、其他不征收增值税的货物和收入 （1）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。值税。 （2）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。 （3）对国家管理

27、部门行使其管理职能，发放的执照、牌照）对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。 （4）体育彩票发行收入不征收增值税）体育彩票发行收入不征收增值税。征税范围征税范围优惠政策优惠政策 （5 5）转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债）转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。税。 （6 6）增值税纳税人收

28、取的会员费收入不征收增值税。）增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 （7 7）纳税人代行政部门收取的费用，凡同时符合以下条）纳税人代行政部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。件的，不属于价外费用，不征收增值税。 一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。设立的行政事业性收费。 二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 三是所收款项全额上缴财政

29、三是所收款项全额上缴财政。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定 （8）代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。）代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不征收增值税。买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不征收增值税。 （9）关于计算机软件产品征收增值税有关问题。）关于计算机软件产品征收增值税有关问题。 纳税人销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、纳税人

30、销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费，策。软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费，技术服务费、培训费等不征收增值税。技术服务费、培训费等不征收增值税。 征税范围征税范围优惠政策优惠政策尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围优惠政策优惠政策 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核纳税人兼营免税、减税项目的，应当

31、分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。的，不得免税、减税。 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，放弃免税后，3636个月不得再申请免税个月不得再申请免税。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围优惠政策优惠政策四、部分业务的征收范围界定四、部分业务的征收范围界定1 1. .融资租赁业务融资租赁业务 （1 1）经人民银行、银监会、商务部批准经营融

32、资租赁业务的试点纳）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（2 2）提供有形动产融资性售后回租服务的，以收取的有形动产价款）提供有形动产融资性售后回租服务的，以收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款盒人民币借款利息）、本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款盒人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。发行债券利息后的余额为销售额。 融资性售后回租，

33、是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。 李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定2.2.热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用税人收取的一次性费用 与货物销售数量有直接关系的与货物销售数量有直接关系的 征增值税；征增值税； 与货物销售数量无直接关系的与货物销售数量无直接关系的 征营业税。征营业税。 燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务燃气公司和生产、销售货物或

34、提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等属于增值税价外收初装费）、手续费、代收款等属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。（财税费，应征收增值税，不征收营业税。（财税200316200316号）号）征税范围征税范围优惠政策优惠政策尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定征税范围征税范围优惠政策优惠政策3.3.受托开发软件产品受托开发软件产品著作权属于受托方的征收增值著作权属于

35、受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共有的的不征收税，著作权属于委托方或属于双方共有的的不征收增值税增值税 软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、培训费，征营业税。培训费，征营业税。4.4.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张印刷印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张印刷图书、报纸和杂志的，按销售货物征收增值税。图书、报纸和杂志的，按销售货物征收增值税。（不属于委托加工）（不属于委托加工） 尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定税率及征收率税率及征收率 增值税税率增值税税率 增值税税率是增值税税额占货物或

36、应税劳务销售额增值税税率是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。 增值税征收率增值税征收率 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售货物或应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售货物或应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率售额的比率。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定税率及征收率税率及征收率分类规 定税率基本税率：17%纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除列举的外，税率为17%；低税率：13%（1）生活必

37、需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等 （2）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物； （3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜； （4）农产品； （5）二甲醚零税率（1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物 （2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物征收率（1）小规模纳税人：3% （2）按简易办法征收增值税的纳税人，简并征收按3%征收率。财税201457号 增值税暂行条例规定的税率及征收率增值税暂行条例规定的税率及征收率尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄

38、珠宝鉴定税率及征收率税率及征收率按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率使用范围使用范围一般纳税人一般纳税人（税率）（税率）基本税率为基本税率为17% 销售或进口货物、提供应税劳务；提供销售或进口货物、提供应税劳务；提供有形动产租赁服务（营改增）有形动产租赁服务（营改增）税率税率13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物税率为税率为11% 交通运输业服务、邮政业服务基础电信交通运输业服务、邮政业服务基础电信业务（营改增）业务（营改增）税率税率6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信业务（营改增）务除外）、增值电信业务

39、（营改增）3%的征收率的征收率一般纳税人采用简易征收办法一般纳税人采用简易征收办法小规模纳税人（征小规模纳税人（征收率）收率）3%的征收率的征收率小规模纳税人小规模纳税人营改增税率及征收率营改增税率及征收率尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定税率及征收率税率及征收率 增值税税率的其他规定增值税税率的其他规定 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率售额的，从高适用税率。李晓楠李晓楠 地球物理地球

40、物理税率及征收率税率及征收率征收率征收率小规模纳税人增值税征收率的规定：小规模纳税人增值税征收率的规定： 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为 3，征收率的调整，由，征收率的调整，由国务院决定。国务院决定。 根据财税根据财税201457号的规定，决定简并和统一增值税号的规定，决定简并和统一增值税征收率，将征收率，将6%和和4%的增值税征收率统一调整为的增值税征收率统一调整为3%。征收率为征收率为3%小小规规模模纳纳税税人人一般纳税一般纳税人选择按人选择按简易计税简易计税方法计税方法计税尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定税率及征收率税率及征收率 一

41、般纳税人可选择按照简易办法计税的规定一般纳税人可选择按照简易办法计税的规定 1.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照办法依照 3%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量 为为 5 万千瓦以下万千瓦以下(含含 5 万千瓦万千瓦)的小型水力发电单位。的小型水力发电单位。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。）建筑用和生产建筑材料所用的

42、砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦不含粘土实心砖、瓦)。 尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定税率及征收率税率及征收率 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。）自来水。 （6）商品混凝土）商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土凝土)。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般

43、纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更，可自行开具增值税专用发票。个月内不得变更，可自行开具增值税专用发票。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定税率及征收率税率及征收率2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品）寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物包括居民个人寄售的物品在内品在内)； （2）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零）经国务院或国务

44、院授权机关批准的免税商店零售的免税品。售的免税品。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定税率及征收率税率及征收率 3.一般纳税人销售自己使用过的物品一般纳税人销售自己使用过的物品 （1）一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵）一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率征征收率征收增值税。收增值税。 （2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按适用税率征收增值税。，按适用税率征收增值税。 （3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以）一般纳税人销售自己

45、使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。外的物品，应当按照适用税率征收增值税。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定税率及征收率税率及征收率纳税人销售旧货有关规定纳税人销售旧货有关规定 纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3%征收率征收征收率征收增值税。增值税。 旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。过的物品。 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具增值税专纳

46、税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。用发票。应纳税额的计算应纳税额的计算 一般计税方法一般计税方法 应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税额额当期进项税额当期进项税额当期销项税额小于当期当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下其不足部分可以结转下期继续抵扣。期继续抵扣。适用范围：一般纳税人适用范围：一般纳税人 简易计税方法简易计税方法应纳税额应纳税额=销售额征收率销售额征收率适用范围：适用范围：1、小规模纳税、小规模纳税人人 2、一般纳税人选择按简、一般纳税人选择按简易计税方法计算缴纳增值税易计税方法计算缴纳增值税的。的。计税方法计税方

47、法尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额的大当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额的大小主要取决于这两个因素。计算公式：小主要取决于这两个因素。计算公式： 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。不足部分可以结转下期继续抵

48、扣。应纳税额的计算应纳税额的计算尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄 珠宝鉴定应纳税额的计算应纳税额的计算一、销项税额的确定一、销项税额的确定 纳税人销售货物或者提供应税劳务及服务，按照销售额纳税人销售货物或者提供应税劳务及服务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。项税额。 销项税额的计算公式：销项税额的计算公式： 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 销售额的确定销售额的确定 1.销售额的一般规定销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或提供相应的劳务向购买方收销售额为纳税人销售货物或提供

49、相应的劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。销取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。销售额是以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额是以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，其销售额的人民币折合售额的，应当折合成人民币计算，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率日的人民币汇率中间价，纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后中间价，纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。年内不得变更。尹尹 婷婷 法学法学李晓楠李晓楠 地球物理地球物理徐清鹄

50、 珠宝鉴定应纳税额的计算应纳税额的计算 应税销售额具体包括以下内容：应税销售额具体包括以下内容： （1）销售货物或提供应税劳务、应税服务向购买方收）销售货物或提供应税劳务、应税服务向购买方收取的全部价款。取的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用。）向购买方收取的各种价外费用。 具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、代收款励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及