《审计流程》课件.ppt

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1、v一、本章导读：一、本章导读：v1.计划阶段计划阶段v重点掌握初步业务活动的内容重点掌握初步业务活动的内容v2.实施阶段实施阶段v重点掌握识别与评估重大错报风险和风险的应对措重点掌握识别与评估重大错报风险和风险的应对措施施v3.终结阶段终结阶段v了解终结阶段的主要工作了解终结阶段的主要工作v二、案例导读二、案例导读v见教材见教材P151蓝田神话蓝田神话第一节：计划阶段第一节：计划阶段v 审计流程是审计工作从开始到结束的整个审计过审计流程是审计工作从开始到结束的整个审计过程。一般的，审计流程包括审计计划阶段、审计实程。一般的，审计流程包括审计计划阶段、审计实施阶段、审计终结阶段三个阶段。施阶段、

2、审计终结阶段三个阶段。v一、初步业务活动一、初步业务活动 v 主要是对被审单位的情况和注册会计师自身的情主要是对被审单位的情况和注册会计师自身的情况进行了解和评估，确定是否接受或保持审计业务。况进行了解和评估，确定是否接受或保持审计业务。是控制审计风险的第一道屏障。是控制审计风险的第一道屏障。v（1）初步了解被审计单位及其环境。如业务性质、）初步了解被审计单位及其环境。如业务性质、 规模等规模等v（2）评价被审计单位治理层、管理层是否诚信。）评价被审计单位治理层、管理层是否诚信。v（3）评价会计师事务所与注册会计师遵守职业道德的情况）评价会计师事务所与注册会计师遵守职业道德的情况v（4）签订或

3、修改审计业务约定书）签订或修改审计业务约定书v 前三项贯穿于整个审计业务过程。前三项贯穿于整个审计业务过程。v二、计划审计工作二、计划审计工作v （1）初步确定重要性水平）初步确定重要性水平v（2）初步识别可能存在较高的重大错报风险的领）初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域域v（3）制定总体审计策略）制定总体审计策略v（4）制定具体审计计划本阶段主要是计划实施的）制定具体审计计划本阶段主要是计划实施的风险评估程序的性质，时间和范围风险评估程序的性质，时间和范围v v三、与管理层和治理层沟通三、与管理层和治理层沟通v 在计划阶段，注册会计师主要就注册会计在计划阶段，注册会计师主要就注册会计师

4、的独立性、注册会计师责任、审计时间和师的独立性、注册会计师责任、审计时间和总体审计计划和具体审计计划等方面与管理总体审计计划和具体审计计划等方面与管理层沟通，便与双方相互理解。层沟通，便与双方相互理解。第二节：实施阶段第二节：实施阶段v 实施阶段是实施审计计划进行取证的阶段，实施阶段是实施审计计划进行取证的阶段，也是识别、评估和应对重大错报风险的过程。也是识别、评估和应对重大错报风险的过程。它是整个审计流程的中心环节。它是整个审计流程的中心环节。v一、风险评估一、风险评估v 是指实施风险评估程序，了解被审计单位及是指实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财其环

5、境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。务报表层次和认定层次的重大错报风险。v（一）了解被审计单位及其环境（一）了解被审计单位及其环境v1.了解被审计单位及其环境的主要内容了解被审计单位及其环境的主要内容v（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素部因素 v（ 2） 被审计单位的性质被审计单位的性质v（3）被审计单位对会计政策的选择和应用）被审计单位对会计政策的选择和应用v（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。v（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价）被审计单位财务业

6、绩的衡量和评价v（6）被审计单位的内部控制）被审计单位的内部控制v2 、实施风险评估程序、实施风险评估程序v询问询问v分析程序分析程序v观察观察v检查检查v（二）项目组内部讨论（二）项目组内部讨论v 项目组成员应当交流信息并分享见解，讨项目组成员应当交流信息并分享见解，讨论被审计单位面临的重大经营风险，以及容论被审计单位面临的重大经营风险，以及容易发生错报和漏报的项目，根据审计的具体易发生错报和漏报的项目，根据审计的具体情况，在整个审计过程中交换有关财务报表情况，在整个审计过程中交换有关财务报表的可能发生重大错报的信息。的可能发生重大错报的信息。v（三）识别与评估重大错报风险（三）识别与评估重

7、大错报风险（重点重点）v1.识别与评估重大错报风险的方法识别与评估重大错报风险的方法v（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将已识别的风险与各类交易、账户余额别风险，并将已识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。和列报相联系。v（2）将已识别风险与认定层次可能发生错报的领）将已识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。域相联系。v（3）考虑已识别风险后果的严重性。）考虑已识别风险后果的严重性。v（4）考虑已识别风险导致财务报表发生重大错报）考虑已识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性。的可能性。v2.识别两个层次的重大错报风险识别

8、两个层次的重大错报风险v（1）识别认定层次重大错报风险）识别认定层次重大错报风险v（2）识别报表层次重大错报风险）识别报表层次重大错报风险v3.需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险v（1）确定特别风险时应考虑的事项）确定特别风险时应考虑的事项v（2）非常规交易与判断事项导致的特别风险）非常规交易与判断事项导致的特别风险v特别风险通常与重大的非常规交易与判断事项有关，特别风险通常与重大的非常规交易与判断事项有关，日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。生特别风险。va、非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交、非

9、常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。易。vb、判断事项通常指作出的会计估计。、判断事项通常指作出的会计估计。v二、风险应对二、风险应对v 针对识别出来的重大错报风险，注册会计师应采针对识别出来的重大错报风险，注册会计师应采取总体应对措施，设计与执行进一步的审计程序，取总体应对措施，设计与执行进一步的审计程序，以降低审计风险至可以接受的水平。以降低审计风险至可以接受的水平。v（一）总体应对措施（一）总体应对措施v（1）向项目组成员强调在收集和评价审计证据过）向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中要保持职业怀疑态度。程中要保持职业怀疑态度。v（2）分派更有经验的或具有特殊技能的注

10、册会计）分派更有经验的或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。如衍生金融工具和资产减师，或利用专家的工作。如衍生金融工具和资产减值损失的审计。值损失的审计。v（3）提供更多的督导。）提供更多的督导。v（4）在设计进一步审计程序时，应对注意某些程）在设计进一步审计程序时，应对注意某些程序不被管理层预见或事先了解。如调整审计的时间序不被管理层预见或事先了解。如调整审计的时间范围和选取不同的地点，增强程序的不可预见性。范围和选取不同的地点，增强程序的不可预见性。可采取如下做法：可采取如下做法：v采取不同的选取测试项目的方法，是当期选取测试项目与采取不同的选取测试项目的方法，是当期选取测试项目与

11、以前有所不同。以前有所不同。v对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和交易实施实质性程序。户余额和交易实施实质性程序。v调整实施审计程序的时间。调整实施审计程序的时间。v选取不同的地点实施审计程序。选取不同的地点实施审计程序。（5）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出）对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体的修改。如果控制环境存在缺陷，报表层次重总体的修改。如果控制环境存在缺陷，报表层次重大错报风险可能很高，注册会计师可能考虑对拟实大错报风险可能很高，注册会计师可能考虑对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改：

12、施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改：主要依赖实质性程序获取审计证据，因为控制环境薄弱，很主要依赖实质性程序获取审计证据，因为控制环境薄弱，很可能使控制不值得信赖。可能使控制不值得信赖。修改审计程序的性质，即调整拟实施审计程序的类别及组合，修改审计程序的性质，即调整拟实施审计程序的类别及组合，获取更具说服力的审计证据。获取更具说服力的审计证据。在期末而非其中实施更多的审计程序，以避免剩余期间推算在期末而非其中实施更多的审计程序，以避免剩余期间推算带来的风险。带来的风险。扩大审计程序的范围。扩大审计程序的范围。v（二）进一步审计程序（二）进一步审计程序v 注册会计师针对评估的各类交易、账户余

13、额、列报的认注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，包括控制测试和定层次重大错报风险实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。实质性程序。v1.进一步审计程序的总体方案进一步审计程序的总体方案v 注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合方案。审计程序的总体方案包括实质性方案和综合方案。v 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。质性程序为主。v 综合方案是指注册会计师实施的进一步审计

14、程序将控制综合方案是指注册会计师实施的进一步审计程序将控制测试与实质性程序的结合使用。测试与实质性程序的结合使用。v 注册会计师应当根据对认定层次的重大错报风险的评估注册会计师应当根据对认定层次的重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。通常情况下，注结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案。册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案。 2.进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质v （1）进一步审计程序的目的：通过控制测）进一步审计程序的目的：通过控制测试以确定控制运行的有效性；通过实质性程试以确定控制运行的有效性；通过

15、实质性程序以发现各类交易的认定层次的重大错报序以发现各类交易的认定层次的重大错报v （2）进一步审计程序的类型：检查、观察、）进一步审计程序的类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。序。v3.进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间v 注册会计师可以注册会计师可以在期中或期末及期后在期中或期末及期后实施进一步审计程序。实施进一步审计程序。v何时实施必须根据审计的具体情况，运用职业判断来确定。如重大错报何时实施必须根据审计的具体情况，运用职业判断来确定。如重大错报风险较高时，通常选择风险较高时，通常选择期末或接近期末期末或接近期末实施实质

16、性程序，或在管理层不实施实质性程序，或在管理层不能预见的时间实施审计程序；要确定资产负债表日存货存在认定，最好能预见的时间实施审计程序；要确定资产负债表日存货存在认定，最好在资产负债表日或接近资产负债表日前后不长时间内实施监盘；检查财在资产负债表日或接近资产负债表日前后不长时间内实施监盘；检查财务报表的列报，只能在期末或其中实施；某些控制活动只在期中，所以务报表的列报，只能在期末或其中实施；某些控制活动只在期中，所以只能在其中对其观察。如果在期中实施了进一步审计程序，还应该针对只能在其中对其观察。如果在期中实施了进一步审计程序，还应该针对剩余期间获取审计证据。剩余期间获取审计证据。v与控制环境

17、、错报风险的性质和审计证据适用的期间和时点有关。与控制环境、错报风险的性质和审计证据适用的期间和时点有关。v4.进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围v 是指实施进一步审计程序的数量。进一步审计程序的范围的确定会是指实施进一步审计程序的数量。进一步审计程序的范围的确定会受到重要性水平、评估的重大错报风险水平和可接受的审计风险水平等受到重要性水平、评估的重大错报风险水平和可接受的审计风险水平等因素的影响因素的影响。v（三）重大错报风险对进一步审计程序的影响（三）重大错报风险对进一步审计程序的影响v 重大错报风险与进一步审计程序的关系重大错报风险与进一步审计程序的关系v（四）针对特别风险实施的程

18、序（四）针对特别风险实施的程序v 如果评估的认定层次重大错报风险是特别风险，如果评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当实施如下程序：注册会计师应当实施如下程序：v（1）了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了控制，）了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了控制，评价相关控制的设计是否合理、是否得到执行。评价相关控制的设计是否合理、是否得到执行。v（2）如果拟信赖针对特别风险的内部控制，注册会计师应）如果拟信赖针对特别风险的内部控制，注册会计师应进行控制测试，以确定控制运行的有效性。进行控制测试，以确定控制运行的有效性。v（3）注册会计师应当针对特别风险实施实质性程序。）注册会

19、计师应当针对特别风险实施实质性程序。v（4）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。以获取充分、适当的审计证据。v（五）修正认定层次重大错报风险的评估（五）修正认定层次重大错报风险的评估 v 完成审计工作前，注册会计师应根据实施进一步审计程完成审计工作前，注册会计师应根据实施进一步审计程序发现的错报或控制执行偏差，对所获取的审计证据进行评序发现的错报或控制执行偏差，对所获取的审计证据进行评价，修正认定层次重

20、大错报风险的评估结果。价，修正认定层次重大错报风险的评估结果。v三、与管理层和治理层的沟通三、与管理层和治理层的沟通v（1）注册会计师应就注意到的被审计单位内部控制设计或）注册会计师应就注意到的被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷及时与管理层或治理层沟通，可采取管执行方面的重大缺陷及时与管理层或治理层沟通，可采取管理建议书的形式。理建议书的形式。v（2）注册会计师应就审计工作中遇到的重大困难以及可能）注册会计师应就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响与治理层及时进行沟通。产生的影响与治理层及时进行沟通。v 如所需的信息严重拖延；不合理低要求缩短时间；无法获取预期的如所需的信息严重拖

21、延；不合理低要求缩短时间；无法获取预期的证据；管理层对注册会计师施加限制；管理层不愿对持续经营能力作出证据；管理层对注册会计师施加限制；管理层不愿对持续经营能力作出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起的十二个月评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起的十二个月。v 第三节第三节:终结阶段终结阶段v 审计终结阶段是审计流程的最后一个阶段。主要审计终结阶段是审计流程的最后一个阶段。主要工作：汇总审计差异，提请被审计单位调整财务报工作：汇总审计差异，提请被审计单位调整财务报表或作适当的披露；对报表总体合理性实施分析程表或作适当的披露；对报表总体合理性实施分析程序；评价审计结果；形成审计意见并草拟审计报告；序；评价审计结果；形成审计意见并草拟审计报告；与治理层沟通审计工作中发生的问题；必要时完成与治理层沟通审计工作中发生的问题；必要时完成对审计工作底稿的质量控制复核。对审计工作底稿的质量控制复核。