2022年风险评估-了解被审计单位及其环境 .pdf

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1、2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：了解被审计单位及其环境 详细描述：一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括:（1）所处行业的市场与竞争，包

2、括市场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产技术；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。【举例1】DF 电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：DF 电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售是其主要来源， DF 电子名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - - 低价接单在业界几乎是众所周知。根据2001 年中国电力年鉴，1998 年以来我国农网电力系统自动化

3、改造的投资有50亿元左右；农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家。【举例2】（2012 年）乙公司委托第三方加工生产 A产品。自2011 年1月起，新增丁公司为委托加工方。乙公司支付给丁公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20% 。管理层解释，由于丁公司加工的产品质量较高，因此委托丁公司加工A产品并向其支付较高的委托加工费。注册会计师发现，2011 年A产品的退货大部分由丁公司加工。（二）法律环境及监管环境注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）会计原则和行业特定惯例；（2）受管制行业的法规框架；（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直

4、接的监管活动；（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；（5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。（三）其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：1.当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何?2.目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动?3.被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响?【举例3】甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由 201

5、3 年初的7.3：1升值到2013 年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。 2013 年主要产品平均销售下降了约7% ，但甲公司2013 年未审计财务报表其依然完成了 65名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - - 000万元收入和7 300万元毛利的经营目标。例题：1.被审计单位是一家在生产过程中存在污染的化工企业，注册会计师在了解被审计单位外部环境时，应当重点了解的外部因素是（）。A.市场竞争状况B.原材料供应及价格情况

6、C.生产技术进步情况D.环保法规具体规定正确答案：D解析：对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规。2.注册会计师应当确认被审计单位的下列控制活动中对防范员工名单中存在虚构员工风险无效的是（）。A.逻辑存取控制只允许经授权的员工在员工主文档中添加新员工B.员工主文档中员工记录的任何变更都要生成打印记录C.只有经授权的人力资源部门员工才能够开启连续编号的员工变动表格D.新员工在从计算机员工主文档中打印出来的员工基本情况表上签字确认正确答案：D解析：虚构员工的人员可能自己签字确认，因此 D 选项符合题意。3.注册会计师对被审计单位记录员工工作时间环节内部控制进行的下列控制测试中不恰

7、当的是（）。A.观察员工打卡上下班的程序以确定是否受到严格的监督B.复算工作时间和加班时间计算的准确性和合理性C.检查工时记录和加班记录的授权审批D.询问员工加班费的支付方式正确答案：D解析：加班费的支付方式与工作时间无关，因此 D 选项符合题意。4.注册会计师在执行对被审计单位工薪交易进行实质性分析程序时，应当确认不会影响工薪费用金额变化的因素是（）。A.个人所得税起征点的变化B.员工结构或数量的变化C.生产经营的季节性变化名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共

8、 7 页 - - - - - - - - - D.合同或订单数量的变化正确答案：A解析：个人所得税起征点的变化不会影响企业的工薪费用金额。5.注册会计师在确定对被审计单位内部控制了解的深度时，不应当考虑的内容是（）。A.评价内部控制的设计B.确定内部控制是否得到执行C.测试内部控制是否得到一贯执行D.了解内部控制的程度正确答案：C解析：对内部控制了解的深度是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。6.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.为了识

9、别和评估财务报表重大错报风险D.控制检查风险正确答案：C解析：注册会计师就是为了恰当地识别出财务报表重大错报才去了解被审计单位及其环境。7.关于了解被审计单位及其环境的作用，以下说法中，不恰当的是（）。A.根据了解被审计单位及其环境获取的审计证据修正重要性水平B.根据了解被审计单位及其环境获取的审计证据确定实施分析程序时所使用的预期值C.了解被审计单位及其环境以将重大错报风险降至可接受的低水平D.了解被审计单位及其环境，以识别特别风险正确答案：C解析：选项C 不恰当。注册会计师通过了解被审计单位及其环境，获取审计证据评估财务报表重大错报风险，不是降低重大错报风险。8.关于通过风险评估程序对被审

10、计单位及其环境的了解，以下观点中，恰当名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - - 的是（）。A.贯穿于整个审计过程的始终B.仅在承接客户和续约时实施C.仅在制定审计计划时实施D.仅在进行期中审计时实施正确答案：A解析：选项A恰当。注册会计师计划审计工作时，通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险；注册会计师根据评估的重大错报风险制定财务报表总体应对措施、设计进一步审计程序；随着进一步审计程序的实施

11、可能发现前期对重大错报风险的评估不恰当，需要修改审计程序，甚至在终结审计前还有可能追加审计程序。可见，注册会计师对被审计单位及其环境的了解贯穿于审计的全过程。9.关于了解被审计单位及其环境的内容，以下事项中，不恰当的是（）。A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素B.了解被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式C.了解被审计单位的目标、战略以及所有的经营风险D.了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价正确答案：C解析：选项C 不恰当。注册会计师不需要识别被审计单位所有的经营风险，只需要识别可能导致重大错报风险的相关

12、经营风险。10.尽管被审计单位所处行业、规模以及其他因素不同，但是注册会计师了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素的重点是（）。A.风险评估程序B.重大错报风险C.重大错报风险和检查风险D.被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化正确答案：D解析：选项D 是注册会计师了解行业状况、法律环境与监管环境及其他外部名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - - 因素的目的所在。

13、11.关于注册会计师了解被审计单位及其环境的目的，以下说法中，恰当的有（)。A.识别和评估认定层次重大错报风险B.识别和评估财务报表重大错报风险C.评估审计风险D.评估舞弊风险正确答案：A,B,D解析：选项A、B、D 正确。注册会计师了解被审计单位及其环境的目的就是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险，包括舞弊风险。12.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有() 。（根据2009 年原制度考题修订）A.检查文件、记录和内部控制手册B.重新执行内部控制C.询问被审计单位管理层和内部其他人员D.实

14、地查看被审计单位生产经营场所和设备正确答案：A,B,C,D解析：重新执行也可以用于了解内部控制，故也属于了解被审计单位及其环境时可能实施的风险评估程序。13.注册会计师可以从以下（）方面了解被审计单位的法律环境和监管环境。A.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求B.受管制行业的法规框架C.直接的监管活动D.会计原则和行业特定惯例正确答案：A,B,C,D解析：注册会计师了解法律环境和监管环境的内容包括：（ 1）会计原则和行业特定惯例；(2) 受管制行业的法规框架；（ 3)对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；税收政策；（ 5)目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府

15、政策，如货币政策、关税或贸易限制名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 7 页 - - - - - - - - - 政策等；（6)影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。14.注册会计师应当从以下几（）方面了解被审计单位的内部控制。A.控制环境B.风险评估程序C.与财务报告相关的信息系统和沟通D.控制活动正确答案：A,C,D解析：内部控制要素包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动及对控制的监督。选项 B的“风险评估程序”是注册会计师了解内部控制的程序，不属于内部控制的要素。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 7 页 - - - - - - - - -