2022年增值税的概 .pdf

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1、赠值税的概念增值额的概念?增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。?增值额的概念还可以从以下两个方面理解：?1 就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相当于该经营单位活劳动创造的价值。?2 就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。2.1.1.2 法定增值额的概念法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增值额而言的。从各国实践看，增值额不一定是理论上的增值额。法定增值额的意义在于：（1）体现本国的经济政策。有的国家出于鼓励扩大投资的考虑，规定外购的固定资产不

2、论是否消耗掉，都可以一次性扣除；有的国家出于财政收入的考虑，规定外购的固定资产全部不给予扣除。（2）统一计算税额的需要。只有从法律上规定增值额，才能保证增值税税额计算的统一性和一致性。增值税的概念增值税是以商品的法定增值额为课税对象的一种税。开征增值税的国家在计算增值税时，都不是直接以增值额为计税依据，而是采用依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。增值税的类型增值税的特点增值税的作用征收范围征收范围的一般规定销售或者进口货物提供加工、修理修配劳务征收范围的特殊规定1、货物期货 (包括商品期货和贵金属期货) 2、银行销售金银的业务3、典当业的死当物

3、品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务4、集邮商品 (如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的视同销售货物行为1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或

4、者个人税法做出上述规定的目的是：（1）保证增值税税款抵扣制度的实行，避免造成由于纳税人发生上述行为，导致税款抵扣环节的中断。（2）避免由于纳税人发生上述行为，导致销售货物税收负担不平衡的问题。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 3 页 - - - - - - - - - 混合销售行为?税法对混合销售行为的规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应

5、税劳务，不缴纳增值税。兼营行为 :p45纳税人纳税人的一般规定?增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。?所称在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1 ）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2 ）提供的应税劳务发生在境内。?所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。?所称个人，是指个体工商户和其他个人。纳税人的特殊规定?承租人或者承包人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。?扣缴义务人。 中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人

6、为扣缴义务人；在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。?小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理税率和征收率我国现行增值税对一般纳税人实行17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率；对小规模纳税人实行3%的征收率税率税率的一般规定17%基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本税率。13%低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13。（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲

7、料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。税率的特殊规定税法对兼营不同税率货物或者应税劳务的适用税率做出了特殊的规定。税法规定，纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率征收率?征收率的一般规定;征收率的特殊规定应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小，主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 3 页

8、 - - - - - - - - - 因素。销项税额的计算销项税额销售额适用税率.一般销售方式下销售额的确定p49 特殊销售方式下销售额的确定?（1）采取折扣方式销售?（2）采取以旧换新方式销售（3）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售?（5）包装物押金的计税问题?（6）对纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定含税销售额的换算:不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额包括，增值税专用发票上注明的税额；从海关取得的进口完税凭证上注明的税额；允许抵扣进项税额的特殊情况其中特殊情况允许抵扣的进项税额具体

9、包括（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额(3)再加上书本p53-54 不准予从销项税额中抵扣的进项税额:P54 应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额销售额征收率(3%) 小规模纳税人在计算应纳税额时，应注意以下几个问题小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人销售额的确定含税销售额的换算:销售额含税销售额（1征收率3%）进口货物应纳税额的计算组成计税价格的确定组成计税价格关税完税价格关税/组成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额的计算:应纳税额 =组成计税价格税率名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 3 页 - - - - - - - - -