2022年审计案例及答案归类 .pdf

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1、1 审 计 案 例一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B 公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录” ，如表。销售与收款循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001215 页次：会计截止日： 20001231 复核者：李豪日期：2001215 索引号： X61 对销售与收款循环的描述可能存在的缺陷建议改进措施1. 销售部门收到顾客的订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续。 2.仓库发运任何商品出库，均必须由管理员李治根据经批准的订单，填制一式四联的销货单。在各联上签章后，第一联代包

2、装发运单，由工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据； 3.会计科收到销货单后，根据单列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客， 第二联交王华， 作为记账和收款的凭证； 4应收账款专管员王华收到销货发票第二联后， 将其与销货单第三联核对，如无错误， 即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。要求： (一) 根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施( 将你的回答填入上表) 。( 二) 张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。二、

3、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有 W公司开具的带息商业承兑汇票3000 万元，到期日为被审计年度的12 月 10 日。截至资产负债表日此款项仍未收回， 但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息 10 万元。 2.有 D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000 万元，票面利率月息0.3%，出具日为8 月 20 日，到期日为次年2 月 20 日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有 3 份应收票据，到资产负债表日均己逾期23 个月，总计价款为3500 万元。请问：针对上述情况，

4、分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司 ( 为外商投资企业) 应收账款项目。发现有S公司欠款3500 万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2 年。由于 S公司是 Y公司的投资方 (S 公司投资资本为500 万美元，折记账本位币人民币4200 万元 ) ，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序? 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 33 页 - - - - - - - - - 2 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问

5、卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001215 页次：会计期间或截止日：20001231 复核者：李家日期：2001215 索引号： x71 内部控制描述可能存在的缺陷改进措施 1. 购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；2。如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；3，对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；4。验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。要求： 1.请指

6、出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。五、注册会计师张雷审计Y 单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A 公司的应付账款项目，由于A 公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近 2100 万吨。截至1999 年底， A公司应付该供应商货款为 2

7、1 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大， 因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999 年度通过审计材料成本差异账户冲回19951999 年度已分摊的材料成本差异共7000 万元， 由于 A公司认为对方售价太高，自 1995 年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N 公司“存货”项目，发现其中有N 公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由

8、于受到限制无法分赴各地一名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 33 页 - - - - - - - - - 3 一进行审验。请问：对此情况张雷该如何处理? 八、注册会计师张雷审计x 公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65 万元。请问： 1 ，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么? 2.对于上述现象，张雷应如何处置? 九、注册会计师张雷审计Y 公司“存货产成品”项目，通过“计价性测试”

9、审计程序，发现Y公司 V 产品的计价情况如下表：本月购进本月发出本月结存项目数量单价金额数量单价金额数量单价金额 11 月3500 258 90300 12 月26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 267 53400 请问： 1. 上述计价过程是否有问题? 2. 张雷应如何处理? 十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资其他股权投资”项目，D公司向 M单位原投资额为 150 万元，占 M单位的股权比例为30，计价方法采用权益法，由于以前年度M单位亏损600 万元， D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期 M单位实现净利润200 万元

10、，经审验发现D公司未作任何会计处理。请问：张雷应如何进行处理? 十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股票 2000 万股， 会计报表反映投资成本为14500 万元， 占 w公司的股权比例为25。按 25股权比例计算应享有W公司所有者权益额为16000 万元。请问：张雷应如何进行处理? 十二、银行借款审计案例注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D 公司向某工商银行举借长期借款130 万元的合同， 发现合同规定： (1)长期借款以公司的商品为担保； (2)该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3； (3)分发股利须经银行

11、同意； (4)自 1999 年 9 月 12 日起分期归还借款请问： ( 一) 张雷应实施哪些审计程序? (二) 如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑 ? 十三：应收账款函证审计案例注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现： 1.J公司欠款 1600 万元，收到对方询证回函声明，已于12 月 28 日由银行汇出1600 万元。 2.W公司欠款 1800 万元，收到询证回函称： “经核查我方账面仅欠贵方1568 万元”， 双方差额为232 万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。 3.B公司欠款 2500 万元，

12、虽已发出函证，但未收到回函。 4.C公司欠款 15 万元，收到对方询证回函称：已于10 月份预付贷款25 万元，足以抵付欠款。 5。D公司欠款 10 万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 33 页 - - - - - - - - - 4 于是，张雷又实施以下程序进行判断： 1.会同 H公司查阅有关凭证，证实J 公司欠款确已于次年度的1 月 3 日入账。 2.查明双方差额232 万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查

13、账户记录并对串户方进行函证。 3。采用替代程序证实B公司欠款 2500 万元。 4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”应收账款函证情况分析表被审计单位名称：H公司编制者：张雷 . 日期： 2000215 页次：会计期间或截止日：1999 年 12 月 31 日复核者：李豪日期： 2000/2/15 索引号： A4-3 函证单位

14、账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认合计抽查样本占总户数45% ，抽取样本占期未总额比例为78% ，可确认金额占样本总额的比例为：99.53 调整分录：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 十四、坏账准备审计案例1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500 万元， A 公司因财务状况不佳，多年不能偿还， 上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300 万元。 D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。 2 ：注册会计师张雷审计A 上市

15、公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法” ，经审计发现全额计提的账户有 8 笔，共计 3200 万元。其中：（1未到期的应收款项2 笔，计 800 万元；（2计划进行债务重组的l 笔，计 1200 万元；（3与母公司发生的交易l 笔，计 500 万元；（4其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4 笔，计 700 万元。3：注册会计师张雷审计B上市公司 “坏账准备” 项目， 经审计发现其中有2 户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为 600 万元； 有 1 户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800 万元。 B上市公司在确

16、定计提比例时，仅按30计提坏账准备。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 33 页 - - - - - - - - - 5 4：注册会计师张雷审计R股份公司 “坏账淮备” 项目， 发现 R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数额计提。要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？十五：审计报告阶段综合案例（一）：注册会计师李豪担任A 股份有限公司1999 年度会计报表审计的项目经理，他在汇总

17、各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有： 1.1999年 10 月 31 日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40 万元， A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40 万元、贷记“产成品”科目40 万元。 2000 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35 万元， 属于非常损失部分为5 万元，由于结账时间在前，公司未在 1999 年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。2，1999 年 1 月， A公司购买价格为24 万元的管理部门轿车l 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。( 公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产

18、预计使用年限为5 年，预计净残值率为5) 3，12 月 30 日， A 公司销售商品5 万元，成本为3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。 4.A公司 12 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 5.A公司 1999 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000 万元，坏账准备项目贷方余额为10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000 万元。 (A 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末

19、余额的0.5 计列。 ) 6.A公司有一栋办公大楼，于1998 年 12 月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999 年 A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999 年借款利息资本化 8 万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为 4008 万元。 ( 办公大楼的预计使用年限为38 年，净残值率为5) 另：李豪根据在审计计划中制定的A公司 1999 年度会计报表层次的重要性水平700 万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平：部分会计报表项目的重要性水平会计报表项目重要性水平 ( 万元 ) 应收账款100 坏账准备0.5 存货30 固定资产200 累计折旧90 在建工程120

20、 预收账款8 销售收入150 主营业成本100 营业费用10 管理费用20 财务费用15 营业外支出5 要求： 1：假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA 应建议被审计单位如何调整会计分录？（仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？3、根据 2，请代为编制下列工作底稿：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - -

21、- 第 5 页，共 33 页 - - - - - - - - - 6 4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA 该出具什么意见类型的审计报告？5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则 CPA该出具什么意见类型的审计报告？6、假如被审计单位除第6 项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CPA应该出具什么意见类型的审计报告，请写出该审计报告。表一：调整分录汇总表被审计单位： A公司编制：李豪 28l/2000 索引号： Z9 会计期间： 1999 年复核：张哲 28 12000 页次：序号调整内容及项目索引调整金额影响利润十 ( ) 备注号借方贷方被审计单位代表：张

22、一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期： 2000/2 4 ：被审计单位接受调整建议表 二重分类分录汇总表被审计单位： A公司编制：李豪 28l/2000 索引号： Z10 会计期间： 1999 年复核：张哲 28/1/2000 页次：序号调整内容及项目索引号调整金额备注借方贷方名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 33 页 - - - - - - - - - 7 被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪

23、玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期： 2000/2 4 ：被审计单位接受调整建议表三：未调整不符事项汇总表被审计单位： A公司编制：李豪 28/12000 索引号： Z12 会计期间： 1999 年复核：张哲 28l/2000 页次：序号调整内容及项目索引号调整金额备注借方贷方未予调整的影响：金额百分比 1.净利润 2.净资产 3.总资产审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期： 2000/2 4 ：被审计单位可以不

24、接受调整建议十六、资产或债务重组的审计案例：注册会计师李豪审计A公司 1999 年度的资产负债表时，了解到A公司与 B公司签订了资产置换协议：A公司委托 B公司代为办理采购业务，A公司于 1999 年 7 月 1 日建账时，将存货计133 900 944元与等额的应付账款划入 B公司；将 A公司应付票据l 582 万元转为对B公司的负债，将原未计入A公司属于 B公司研究院的流动资产与流动负债净额15 977 262元转人 A公司，同时增加对B公司的负债。请问：（1）李豪应该实施哪些审计程序？（2）假如李豪经过适当的审计程序后认可了被审计单位发生的资产或债务重组事项，应出具什么意见类型的审计报告

25、，为什么？十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例注册会计师李豪在审计A股份有限公司1999 年度会计报表时，发现 A公司原对存货采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从1999 年 1 月 1 日 起改用后进先出法。请问：（1）李豪该实施哪些审计程序？（2）假如通过以上审计程序，李豪认为A 公司的存货计价方法的变更是合法、合理的，由于经济环境的变化使采用后进先出法对以前年度的存货不能进行合理的调整，因此，认可了A公司采用未来使用法处理，查证出由于该项会计政策的变更，当期净利润减少l 54l 000 元。但 A公司没有在会计报表附注中对这一会计政策予以披露，请问：李豪应建议A公司

26、在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 33 页 - - - - - - - - - 8 十八：关注资产负债表日后事项的审计案例注册会计师李豪在审计D公司 1999 年度财务报表， 发现 D公司 1998 年 11 月 3 日为 A单位担保贷款2000万元，由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还，被B银行于 1999 年 4 月起诉，要求D股份有限公司承担担保连带责任，经法院审理于2000 年 2 月 25 日判决，

27、由D股份有限公司负责偿还1200 万元，此款预计收回可能性甚小。注册会计师李豪审计D公司 1999 年度的会计报表，发现3 月 20 日至 11 月 3 日 D公司利用闲置资金购买股票 B、C和 E，准备随时卖出，通过实施必要的审计程序，已经证实A公司报表中反映的“短期投资”为6000万元。自2000 年 2 月 8 日，股市大幅度下跌，如果D公司在 3 月 8 日将短期投资的股票出售，将导致420 万元的投资损失。请问：针对上述期后事项，CPA分别该如何处理？十九、审计报告阶段综合案例注册会计师李彦审计AB国有企业1999 年度会计报表，针对审计中发现的以下需要调整的事项，形成资产负债表试算

28、平衡表和损益表试算平衡表： 1，AB公司部分固定资产陈旧老化或账有实无，净值21598056.72 元，建议转入“处理财产损溢”。借：待处理财产损溢 21598056.72 累计折旧 2632332.35 贷：固定资产 24230389.07 2.AB公司应收、预付账款均在五年以上，建议转入“处理财产损溢”。(AB 公司的坏账损失采用直接核销法 ) 借：待处理财产损溢 l 429534.27 贷：应收账款 1257232.7l 预付账款 172301，56 3.AB公司大部分固定资产1997-1999 年 4 月未提折旧， 本年新增固定资产末提折旧，经计算，本年度应补提折旧178672.73

29、元，以前年度应补提折 日 610358.83 元。借：以前年度损益调整 610358.83 管理费用 178672.73 贷：累计折旧 789031.56 4.“在建工程”中的办公楼等建筑物己于12 月份交付使用，建议转入固定资产。借：固定资产 21403281.71 贷：在建工程 2l 403281.71 5. 无形资产土地使用权本期应摊销未摊销364499.70 元。借：管理费用 364499.70 贷：无形资产 364499.70 6.按权益法核算各子公司投资收益，计算方法有误，建议调整。借：投资收益 4259724.27 贷：资本公积 249010.12 以前年度损益调整 40lO 7

30、14.15 7.AB公司的子公司W公司年报审计时，报表已作调整，集团公司相应应调整投资收益2696586.79 元。借：投资收益 2696586.79 贷：长期投资 2696586.79 8，待摊费用22675199.27 元属于历年不良资产。应调整相关损益。借：以前年度损益调整 22675199.27 贷：待摊费用 22675199.27 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 33 页 - - - - - - - - - 9 9.预付账款中的贷方余额89825

31、8.65 元，需做重分类调整；借：预付账款 898258.65 贷：应付账款 898258.65 10，由于损益调减，影响未分配利润，需调整未分配利润和盈余公积。借：未分配利润 26774327，44 贷：本年利润 7499483，49 以前年度损益调整 19274843.95 借：盈余公积 216381.60 贷：利润分配未分配利润 216381.60 要求：请根据以上资料编制下列试算平衡表：表一：试算平衡表AB公司 1999 年 12 月 31 日资产负债表被审计单位： AB国有企业编制：李豪 2812000 索引号：单位：万元会计期间： 1999 年 12 月 31 日复核：张哲 28l

32、 2000 页次：项目未审金额调整金额重分类金额报 表 反 映 金额借方贷方借方贷方货币资金60 836 562.60 短期投资应收票据应收账款1 257 232.71 减：坏账准备应收账款净额预付账款一 725 957.09 其他应收账款397 452 479.53 存货461 686.97 待摊费用22 675 199.27 待处理流动资产损失0.00 一年内到期的长期债券投资其他流动资产流动资产合计481 957 203.99 长期投资713 610 411.90 固定资产原值47 132 402.30 础：累计折旧4 494 035.82 固定资产净值42 638 366.48 固定资

33、产清理36 334 716.17 在建工程80 522 223.64 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 33 页 - - - - - - - - - 10 待处理固定资产损失0.00 固定资产合计159 495 106.29 无形资产21 869 981.79 递延资产15 815 559.83 其他长期资产无形及递延资产合计37 685 541.62 资产合计1 392 748 263.80 表 2 试算平衡表AB公司 1999 年 12 月 31 日资产

34、负债表被审计单位： AB国有企业编制：李聚 28l 2000 索引号：单位：万元 . 会计期间： 1999 年 12 月 31 日复核：张哲 28l 2000 页次：项目未审金额调整金额重分类金额报表反映金额借方贷方借方贷方短期借款323 117 590.18 应付票据500 000.00 应付账款104 916.52 预收账款其他应付款 3l 139 490.4l 应付工资1 025 326.76 应付福利费138 680.29 应交税金141 838.30 应付利润其他应交款预提费用一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计356 167 842.46 长期负债651 275 201.5

35、9 应付债券 30 000 000.00 长期应付款 29 179 646.46 住房周转金其他长期负债 589 288.39 长期负债合计711 044 136.44 负债合计1 067 211 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 33 页 - - - - - - - - - 11 978.90 实收资本175 838 085.94 资本公积130 873 884.17 盈余公积 11 713 728.02 末分配利润 7 110 586.77 所 有者

36、权 益合计 325 536 284.90 负债及所有者权益合计1 392 748 263.80 表 3 试算平衡表AB公司 1999 年损益表被审计单位： AB国有企业编制：李豪 28l/2000 索引号：单位：万元会计期间： 1999 年复核：张哲 2812000 页次：项目末审金额调整金额报表反映金额备注借方贷方一、产品销售收入 26 343 247.98 其中：出口产品销售收入减：销售折扣与折让 300 000.98 产品销售净额 26 043 247.00 减：产品销售税金及附加 3 407 351.99 产品销售成本 10 042 700.01 其中：出口产品销售成本二、产品销售毛利

37、12 593 195.00 减：销售费用 840 099.99 管理费用 25 343 247.08 财务费用 45 392 492.37 其中：利息、支出( 减利息收入 ) 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 33 页 - - - - - - - - - 12 汇兑损失三、产品销售利润一 58 982 644.44 加：其他业务收入减：其他业务支出11 753 095.01 四、营业利润一 70 735 739.45 加：营业外收入 10 400.00 补

38、贴收入 4 318 145.27 投资收益74 60l 290.33 以前年度损益调整 0 减：营业外支出 546 920.73 投资损失五、利润总额 7 647 175.42 减：所得税六、净利润 7 647 175.42 二十、长期投资减值准备审计案例1、A股份有限公司“长期债权投资”持有债券每份面值为10 元，账面面值2000 万元，溢价300万元，应计利息160 万元，共计2460 万元。注册会计师张雷在审计中发现，F 公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11 元，计提减值准备150 万元。2、注册会计师张雷在审计F 公司的 2000 年度会计报表时，发现F 股份有限公司“长期债

39、权投资”持有债券每份面值为10 元，账面面值2000 万元，溢价300 万元，应计利息160 万元，共计2460 万元。1999 年末该债券市价为11 元。 2000 年 2 月份 F 公司将此债券出售，每份价格为10.5 元， F 公司的会计处理为：借：银行存款 (200 万份 10.5) 2100万元投资收益 360万元贷：长期债权投资债券投资面值 2000万元长期债权投资债券投资溢折价 300万元长期债权投资债券投资应计利息 160万元3、注册会计师张雷审计H股份有限公司“长期股权投资”项目，H 公 司对 C 单位投资500 万元，因股权比例仅占10，故采用成本法核算。张雷在审验过程中了

40、解到C单位因经营状况不佳，已连续数年亏损，被审计单位未作任何会计处理。请问：针对上述各公司，CPA分别该如何处理？二十一：关联方关系及其交易的审计注册会计师肖勇审计A公司的固定资产时，经询问有关人员获悉A公司有一账面原值为5OO万元的办公楼为甲企业提供了贷款担保，甲企业由于这项担保，从银行获取贷款400 万元。为进一步查证，肖名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 33 页 - - - - - - - - - 13 勇通过检查A公司董事会会议纪要、担保合同及其相

41、关的文书，了解到甲企业是A公司董事长儿子开办的。肖勇认为这一事项属于A公司没有提供的关联交易( 肖勇在关注关联方及其交易时，已获取了 A公司提供的关联方清单，清单尚没有包括甲企业) ，应提请A公司在会计报表附注中给予充分的披露。请问： (1) 对关联方关系及其交易的审计程序是什么? (2)当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应怎样考虑? 二十二：合并报表审计注册会计师肖勇在审计W股份有限公司会计报表过程中，发现所属s 分公司交付H分公司某产品8750 件，价款4375 万元，实现利润425 万元。审计人员虽取得H 公司签认的询证回函。但又发现H 公司该产品库存

42、为红数250 件、红数金额125 万元。经查，系s 子公司交付H 子公司的某产品，H 子公司未入账所致，实际年末库存尚有775 件。请针对这一问题发表你的审计职业判断。二十三：合并报表审计注册会计师肖勇审计A集团公司的1999 年的合并会计报表，在前期调查阶段， 肖勇注意到A公司的三个全资子公司E公司、 F 公司和 G公司的 1999 年会计报表没有经过注册会计师审计，E公司的资产和利润均占A 集团的2不到， F 公司的总资产占A集团总资产的40， G公司的净利润占A 集团净利润的60。另外，还有B、C、D 和 H 公司的会计报表已经其他会计师事务所所审计过，B公司是A 集团的参股公司， 股权

43、比例仅为15，但 B公司与 A集团有协议约定， B公司的董事会成员和总经理由A集团派出： C、D和 H都是 A公司的控股子公司，C公的资产和利润均占A公司总资产和利润的35以上， D公司由于亏损严重，已宣布清理整顿；H公司的资产和利润占A公司的资产和利润不到5。请代肖勇发表职业意见。二十四：利润分配审计注册会计师肖勇、向东于2001 年 1 月 10 日对 A公司 1999 年度会计报表进行审计，于1 月 28 日返回事务所出具审计报告，2 月 10 日，事务所通过新闻媒体了解到A公司利润分配方案增加了“以2000 年 12月 31 日总股本20000 万股 ( 每股面值1 元) 为基数，每1

44、0 股送 5 股、派现金1.25 元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10 股转 1 股”的内容，再次派肖勇、向东前往A公司审查该事项，并于2 月 12日完成审查工作返回会计师事务所。请问： (1)肖勇、向东应实施哪些审计程序? (2)通过以上程序， 肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理，应建议 A公司在会计报表中如何作出相应的调整或披露? (3)如 A公司接受调整建议，肖勇、向东在撰写审计报告时是否应说明这一事项?如何说明 ? (4)审计报告的日期如何签署? 二十五、长期借款的审计某企业 96 年 7 月 1 日为建造新生产线，从银行取得3 年期长期借款1000 万元，年

45、利率为5，按单利计算，到期一次性还本付息。借入款项存入银行，工程于97 年底竣工交付使用。96 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款500 万元， 97 年 7 月 1 日用银行存款支付工程价款500 万元。要求： 1. 针对长期借款，CPA应当实施哪些审计程序？ 2.计算各年借款费用中可以予以资本化的金额分别为多少？资本化率为多少？二十六、应付债券的审计名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 33 页 - - - - - - - - - 14 某企业 9

46、6 年 7月 1 日发行 5 年期长期应付债券用于新建厂房，总布面值 1600 000 元，票面利率 10，债券利息在每年6 月 30 日和 12 月 31 日支付，该债券发行时，市场利率为12，发行价格为1482232 元，债券折价按直线法摊销。厂房于98 年 6 月 30 日投入使用，且只有这一笔专门借款。要求： 1. 针对应付债券，CPA应执行哪些审计程序？2计算各年借款费用中应予以资本化的金额及各年资本化率中多少？并简要说明理由。3假如上述会计事项，被审计单位没有进行账务处理，CPA应提出哪些建议调整分录？4CPA应建议该公司分别在各年的会计报表附注中如何披露？二十七、投入资本的审计某

47、公司是中外合资企业，外方投资者的投资额为600 万美元，公司投资协议约定的折合汇率为8。00元，外方投资者以其在国内其他投资公司所获得的人民币利润，在规定的期限内分两次出资。1998 年 5 月1 日出资 2640 万元人民币，当日汇率为8.00 元；1998 年 6 月 1 日出资人民币2541 万元，当日外汇牌价为8.30 元. 该公司对外方投入资本的账务处理如下：借：银行存款 51，810，000.00 贷：实收资本 48，000，000.00 资本公积3810，000.00 要求： 1. 针对上述外方投资的情况，CPA该执行哪些特殊的验证？2该公司的账务处理是否正确？为什么？如不正确，

48、CPA应建议其作哪些调整分录？审计案例答案一：解销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001215 页次：会计截止日： 20001231 复核者：李豪日期：2001215 索引号： X61 对销售与收款循环的描述可能存在的缺陷建议改进措施名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 33 页 - - - - - - - - - 15 1. 销售部门收到顾客的订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交

49、仓库办理发货手续。2. 仓库发运任何商品出库，均必须由管理员李治根据经批准的订单， 填制一式四联的销货单。在各联上签章后， 第一联代包装发运单，由工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送 应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据；3. 会计科收到销货单后，根据单列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证； 4 应收账款专管员王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。 1. 没有根据批准的订单编制销

50、售通知单；2. 销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；货物的发货与装运货的职责由同一部门承担；3. 会计部门开具销货发票时没有核对装运凭证、 销售单和商品价目表；4. 负责销售账和收款不相容的职责由一人办理；5. 没有对销售与收款循环的独立稽核。 1. 销售部门须根据批准的订单编制一式多联销售通知单；分别用于批准赊销、 审批发货与装运货、记录发货数量及向顾客开具账单；2。货物的发货和装运货由仓库和运输不同的部门办理； 运输部门须根据巳批准的销售单编制一式多联的提货单， 装运货物； 仓库部门核对经批准的销售单与提货单发货；3，会计部门须在核对装运凭证、销售单和商品价目表无误的情况下，才能