2022年小金库审计方法案例分享 .pdf

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1、小金库审计方法案例分享一、案例背景“小金库”是指：违反法律法规及其他相关规定，应列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及形成的资产。“小金库”对国家、社会及个人危害极大，它通过少列收入多列支出，形成账外资金，以减少企业利润，使企业主少缴甚至不缴纳个人所得税，也是我国大部分企业一直不分红，而企业主却可以获取企业利润的主要途径。同时也是大型企业集团内部部分人员徇私舞弊的主要途径，因此，内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑“小金库”存在的可能性，运用各种审计方法，将查处“小金库”作为一项重要审计内容，以保护企业资产的安全完整。二、实务中“小金库”存在形式与形成从实务工作情况来看，“小金

2、库”以多种形态存在，具体包括以下几个方面： 1、现金形态； 2、银行存款形态； 3、有价证券形态；4、固定资产形态； 5、股权和债权形态。小金库”的形成，一般分两种情况：一是通过隐匿、截留各种收入形成“小金库”；二是通过虚列支出、资金返还等方式，将资金转到本单位财务会计部门账外形成“小金库”。三、案例简介及方法【案例】 对 A单位审计时，发现该单位于10 月 15 日列支会议费 4 万元到某酒店，会议通知注明会议时间为10 月 23 日-26 日，名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - -

3、- - 第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - - 会期 4 天，所附会议人员名单25 人。在延伸检查该单位所属公司时，又发现该公司于11 月 5 日支出会议费 8 万元到同一酒店，会议通知注明会议时间为10 月 25 日-30 日，会期 6 天，所附会议人员名单30 人。经核查，两次会议人员名单有18 人完全一致。在证据面前，该单位承认以会议名义将资金转移到某酒店，用于接待餐费和报销礼品。由案例可以发现，“小金库”隐蔽性较强，单位领导和财务人员共同串通的可能性较大，甚至还会和其他相关单位和人员串通好，因此“小金库”存在形态具有多样性，形成过程较为隐蔽，给内部审计查处小金库带来

4、较大的难度和挑战。通过审阅账目、查看凭证来发现“小金库”，可谓大海捞针，难以达到理想的审计效果。但是，从其形成的过程来看，一个是截留应该纳入大帐的收入，一个是虚列虚构的支出将资金转到帐外，因而查处小金库也要从收入与支出方面下手。四、方法分享方法一了解被审单位的基本情况了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解：（ 1）业务性质、经营规模及组织结构；（2）审计期间经营情况及上级单位考核情况；（3）财务会计机构及工作组织；（4）被审计单位管理人员的素质；（5）

5、内部控制的设计和运行情况等。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - - 了解上述基本情况的方法主要包括：（1）查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿；（2）查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料；（ 3）实地查看被审计单位生产经营场所及设施；（4）询问被审计单位财务及管理人员。通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。初次审计应首先查看被审计单位工作

6、环境，了解生产性质，根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将本单位房屋出租，自办油库等情况。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。【案例】 对某公司进行审计时，发现其费用支出中的营销员佣金支出占业务支出的比例很大，成为当年该公司费用支出最大的一项，而且审计人员将营销员领取佣金的签名记录进行审核，发现以下可疑现象：临时雇佣的营销员姓名与现流行歌星有很多相同或相近，营销员领取佣金的签名笔迹不一致，而经过询问是营销员领取佣金时必须本人签名，而且有一个“许”姓营销员这个月签名姓“许”，而下个月签名改为“徐

7、”，而且经过询问该公司只有一个叫这种名字的营销员，一般人员不会将自己的姓氏写错，审计觉得这方面有诈，审计人员便将可疑临时营销员的名单写下来，审计过程中分别找销售部门、人事部门、财务部门负责人提供可疑人员的联系方式，发现销售部门负责人说没有此人参与销售，人事部门证实没有聘用过此销售人员，后该公司财务经理承认，该公司财务帐面的佣金支出是利用假营销员名单虚列到帐外，形成了一个小金库。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - - 方法

8、二审查往来账户法有些单位惯用往来账户过渡设“小金库”，此种手法通常是把单位的正常收入先记入往来账户，虚列出结算中的债务，侍机再将其转入“小金库”中；还有的将已收回或可收回的债权列作呆账予以核销，把资金转入“小金库”中。在清查中，一是看往来发生和结算的单位名称是否一致，二是看往来款项支付的事由是否合理，三是看往来款项支付的手续是否正常，四是看列作呆账核销的条件是否充分，发现疑点则进行追查，核实是否将资金转入了“小金库”中。方法三利用假单据虚列支出将资金套出帐外如我们对某企业进行审计时，发现其日常购置与某超市关系非常紧密，审计人员决定将该超市的发票当作重点。审计人员将该超市的发票号码、日期等输入微

9、机发现该超市相差8 个月的发票竟然联号，而且在日期填写与号码矛盾，就是号码靠前的发票日期却在后面，经过耐心细致的工作和动员，该企业终于承认利用与该超市关系较好的情况向该超市索要空白发票，自己填写后列做支出，将资金套出帐外解决一些“难言之隐”的支出。方法四银行账户核查法即以银行账户为线索顺藤摸瓜，从审计实践看，“小金库”涉及的人员范围较小，但资金数额较大，动辄数十万元甚至上百万元。这些资金的进出通常通过开设内部掌握的银行账户，以支票方式处理单位与此账户之间的资金往来。（1）观察分析企业的账户往来情况，并与其提供的银行开户情况和银行对账单进行核对。如果发名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 -

10、 - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - - 现在提供的银行账户以外还有其他账户，极有可能是“小金库”账户，对此要深查，弄清其资金的来源和去向。（2）实际存款大于账面余额又不能说明正当理由的，就可能是“小金库”。（3）还应特别注意以单位财务人员、法定代表人的名义或奇异代名代号的存款，若其收支频繁，数额较大，也可能是公款私存的“小金库”。（4）注意银行账户管理费，银行手续费等单据，有时由于财务人员疏忽，将没有在账面反映的现金缴款的开户银行管理费、手续费单据作为财务费用列支

11、。同时，对银行存款进行审查时，应核对被查单位所有银行存款账户的银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，特别要注意一收一付金额相等的未达账款，如发现不正常情况，则要追查资金去向及其原因，核实是否入了“小金库”中。另外，对有公款私存的，还要核实有无将其利息放入“小金库”中的情况。方法五对库存现金进行突击盘点法核对库存现金实有数与现金日记账和总账余额是否相符，如发现溢余或短款，则应追查原因，核实是否有“小金库”的资金放入其中或“小金库”中的支出挪用了库存现金；如发现活期储蓄存折或定期存单，要追查资金来源、去向及其情况，核实是否属于“小金库”资金。同时，方法手段要

12、灵活运用，一般情况下，审计“小金库”往往与其他审计项目一并进行，在审计方法的运用上也会受到局限。如对突击性盘点库存现金的运用。由于对某一单位的审计，一般都提前通知了被审单位，即使进点后第一件工作就是盘点库存现金，也难以发现问题。但如果改变一下盘库的时间，采取一点强硬的审计手段，在审计即将结束时，根据审计中掌握的线索对其盘名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - - 点库存，或杀个“回马枪”实施第二次盘点，或对有关人员办公桌、文件柜进行清查，将会取得明显的审计效果。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 6 页 - - - - - - - - -