收入培训课程(ppt 75页).pptx

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1、1REVENUE EXPENSES PROFITREVENUE EXPENSES PROFIT 收收 入入2收收 入入费费 用用利利 润润商商 品品 销销 售售 收收 入入提提 供供 劳劳 务务 收收 入入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入期间费用期间费用利润的构成利润的构成及及相关账务相关账务处理处理3观观 书书 有有 感感半亩方塘一鉴开，天光云影共徘徊。半亩方塘一鉴开，天光云影共徘徊。问渠哪得清如许，为有源头活水来。问渠哪得清如许，为有源头活水来。 朱熹朱熹4 现在担任美国现在担任美国Topcoder公司亚洲区副总裁。兴趣公司亚洲区副总裁。兴趣点主要在于发明、科研、点主要在于发明、科研、

2、竞赛和艺术这几个方面。竞赛和艺术这几个方面。有有100多项发明，有一种快多项发明，有一种快速检索装速检索装置记录，可以让人在短时置记录，可以让人在短时间内查到所记录的内容，间内查到所记录的内容，还有动态技术印章等。在还有动态技术印章等。在科研方面，具体是做高创科研方面，具体是做高创造力人才在自主型动向机造力人才在自主型动向机的发展情况。曾经获得了的发展情况。曾经获得了全国大学生数学竞赛中的全国大学生数学竞赛中的一等奖拿到了芭蕾舞四质一等奖拿到了芭蕾舞四质级和民族舞九级级和民族舞九级财财 富富5第一部分第一部分 收入收入商品销售收入商品销售收入提供劳务收入提供劳务收入建造合同收入建造合同收入67

3、8 2004年年底，四川长虹（年年底，四川长虹（600839）悬疑两年的美国应收）悬疑两年的美国应收账款案告破，对美国应收账款计提账款案告破，对美国应收账款计提25.97亿元人民币等因素。四亿元人民币等因素。四川长虹宣告出现上市十年来的首次亏损，同时，川长虹宣告出现上市十年来的首次亏损，同时，36.81亿元人民亿元人民币巨亏也创下沪深两市历史之最。币巨亏也创下沪深两市历史之最。 四年间，四川长虹共销售给四年间，四川长虹共销售给APEX公司公司11.13亿美元（折合亿美元（折合人民币人民币92.26亿元），回款亿元），回款6.49亿美元（折合人民币亿美元（折合人民币53.80亿元亿元）。如果依照

4、四川长虹所说，还能回收）。如果依照四川长虹所说，还能回收1.5亿美元的账款，那么亿美元的账款，那么公司合计损失公司合计损失26亿元人民币，这桩生意的坏账率高达亿元人民币，这桩生意的坏账率高达28.21。 1998年至年至2003年，四川长虹六年间的净利润合计为年，四川长虹六年间的净利润合计为28.35亿元，几乎全部损失在亿元，几乎全部损失在APEX一桩生意里。一桩生意里。四川长虹有近四川长虹有近3万职工，以月均工资万职工，以月均工资800元计算，这元计算，这26亿元亿元的损失几乎是他们的损失几乎是他们9年多的收入总和。年多的收入总和。四川长虹巨额海外坏账始末四川长虹巨额海外坏账始末9解读长虹应

5、收账款解读长虹应收账款 7月月8日，在国内外家电市场叱咤风云多年的日，在国内外家电市场叱咤风云多年的倪润峰倪润峰退出长退出长虹，虹，赵勇赵勇复出接掌帅印。虽然媒体将长虹改制看作是赵勇面临的复出接掌帅印。虽然媒体将长虹改制看作是赵勇面临的最大挑战，但是，一桩发生在美国的巨额欠款案依然成为长虹的最大挑战，但是，一桩发生在美国的巨额欠款案依然成为长虹的隐痛。隐痛。 3月月23日，长虹发表日，长虹发表2003年年度报告。该年年度报告。该年报年报披露，截至披露，截至2003年年末，公司应收账款年年末，公司应收账款49.85亿元人民币，其中美国亿元人民币，其中美国APEX公司的应收账款为公司的应收账款为4

6、4.46亿元。在去年的年报中，长虹披露，截亿元。在去年的年报中，长虹披露，截至至2002年年末，未收回的年年末，未收回的APEX公司的应收账款数额为公司的应收账款数额为38.3亿。亿。 101 1、按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认、按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（为收入的有（ ）A A 销售商品取得的增值税销售商品取得的增值税B B 出售飞机票时代收的保险费出售飞机票时代收的保险费C C 旅行社代客户购买景点门票收取的款项旅行社代客户购买景点门票收取的款项D D 委托代销商品收取的手续费委托代销商品收取的手续费答案：答案：A ABC11第十二章第十二章 收入收入

7、第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 二、收入的分类二、收入的分类第二节第二节 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认条件一、销售商品收入的确认条件 二、销售商品的一般会计处理二、销售商品的一般会计处理 三三、销售折扣、折让与退回、销售折扣、折让与退回 四四、特殊销售商品业务的会计处理、特殊销售商品业务的会计处理第三节第三节 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量 一一、劳务收入确认与计量的基本原则、劳务收入确认与计量的基本原则 二二、销售商品与提供劳务的分拆、销售商品与提供劳务的分拆 三三、特殊劳务收入的

8、确认、特殊劳务收入的确认12第十二章第十二章 收入收入第四节第四节 让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量 一、让渡资产使用权收入的内容一、让渡资产使用权收入的内容 二、让渡资产使用权收入的确认条件二、让渡资产使用权收入的确认条件 三、让渡资产使用权收入的计量三、让渡资产使用权收入的计量第五节第五节 建造合同收入的确认与计量建造合同收入的确认与计量 一、建造合同的特征及类型一、建造合同的特征及类型 二、建造合同的分立与合并二、建造合同的分立与合并 三、合同收入和合同成本的构成三、合同收入和合同成本的构成 四、合同收入与合同费用的确认和计量四、合同收入与合同费用的确认和计量

9、13一、商品销售收入一、商品销售收入（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4 4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（5 5）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。14与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险

10、，是指商品可能发生减值或毁损，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；等形成的损失；与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。商品等形成的经济利益。 例题例题12-1 某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。后，买方立即支付余款。一、商品销售收入一、商品销售收入15 例题例题12-

11、2 比如，甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨比如，甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库司开发的数据库3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3个月，则个月，则每天的付费率为每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能元；如果客户交完固定费用后，未能用足用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。个月，则可按一定的比例退还部分费用。一、商品销售收入一、商品销售收入16 甲公司约定

12、为乙公司生产并销售一台大型设备甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。但丙公任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。但丙公司尚未将有关成本资料交甲公司认定。司尚未将有关成本资料交甲公司认定。（1）如果甲公司无法合理估计成本金额，则）如果甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。不满足本确认条件。（

13、2）甲公司能够合理估计成本金额，则视同）甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。满足本确认条件。 例题例题12-3一、商品销售收入一、商品销售收入17一、商品销售收入一、商品销售收入18 M公司公司2005年年5月月25日采用托收承付结算方式销日采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为为600000元，增值税税额为元，增值税税额为102000元；商品已元；商品已发出，并已向银行办妥托收手续；货款未收到。发出，并已向银行办妥托收手续；货款未收到。该批商品的成本为该批商品的成本为420000元。元。: :二、商品销售的一

14、般会计处理二、商品销售的一般会计处理 例题例题12-419 借：应收账款借：应收账款 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000借：主营业务成本借：主营业务成本 420000 贷：库存商品贷：库存商品 420000二、商品销售的一般会计处理二、商品销售的一般会计处理例例4解析：解析：20三、销售折扣、折让与退回（一）销售折扣（一）销售折扣 1 1、商业折扣、商业折扣 2 2、现金折扣（重点）、现金折扣（重点） （二）（二）销售折让销售折让（三）（三）销售退回销售退回总价法总价法净价法净价法发生在确认收入

15、之前发生在确认收入之前资产负债表日后事项资产负债表日后事项发生在确认收入之后发生在确认收入之后发生在确认收入之前发生在确认收入之前资产负债表日后事项资产负债表日后事项发生在确认收入之后发生在确认收入之后21商业折扣商业折扣指企业为促进商品销售而在商品指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。标价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应按照扣除商业折销售商品涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣的涉税处理：商业折扣的涉税处理：国税发国税发19931541993154号规定：号规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如纳税

16、人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。” 三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回22 甲企业销售甲企业销售A产品每件产品每件500元，若客户购买元，若客户购买100件（含件（含100件）以上可得到件）以上可得到10%的商业折扣。按规的商业折扣。按规定现金折扣条件为定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

17、适用的增。适用的增值税税率为值税税率为17%。乙公司于。乙公司于2007年年5月月5日购买该日购买该企业产品企业产品200件，款项尚未支付。该企业于件，款项尚未支付。该企业于5月月23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元？（假定计算现金折扣时不考虑增值税）元？（假定计算现金折扣时不考虑增值税）三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回现金折扣现金折扣=200=200500500（1-10%1-10%）1%=9001%=900（元）（元） 例题例题12-523现金折扣现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付

18、款而向债务人提供的的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。债务扣除。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。际发生时计入当期损益。三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回24 A A公司在公司在20062006年年7 7月月1 1日向日向B B公司销售一批商品，开出公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为的增值税专用发票上注明的销售价款为2000020000元，增值元，增值税税额为税税额为34003400元。为及早收回

19、货款，元。为及早收回货款，A A、B B约定如下现金约定如下现金折扣条件：折扣条件：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定计算现金折扣时不。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。做出考虑增值税额。做出A A公司以下账务处理：公司以下账务处理： （1）A公司公司7月月1日销售实现；日销售实现； （2）B公司公司7月月9日付清货款；日付清货款； （3）B公司公司7月月18日付清货款；日付清货款； （4）B公司公司7月月28日付清货款。日付清货款。三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回 例题例题12-625（1）7月月1日销售实现日销售实现 借：应收账款借：应收账款B 23

20、400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400（2）7月月9日日B公司付清货款公司付清货款 借：银行存款借：银行存款 23000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款 23400三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回 例题例题12-626（3）7月月18日日B公司付清货款公司付清货款借：银行存款借：银行存款 23200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款B 23400（4）7月月28日日B公司付清货款公司付清货款借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款B 2

21、3400 三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回 例题例题12-627销售折让销售折让企业因售出商品的质量不合企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的格等原因而在售价上给予的减让。减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：（1 1）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常在发生时冲减当期销售商品收入；常在发生时冲减当期销售商品收入；（2 2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应按有关事项的，应按有关资产负债表日后事项资产负债表日后事项的相

22、关规的相关规定处理。定处理。资产负债表日至财务报告批资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或准报出日之间发生的有利或不利事项。不利事项。三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回28 X X公司向公司向Y Y公司销售一批商品，开出的增值税公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为专用发票上注明的销售价款为8080万万元，增值税额元，增值税额为为13.613.6万万元。元。Y Y公司在验收过程中发现商品质量不公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予合格，要求在价格上给予5%5%的折让的折让，X X公司同意公司同意给予折让。假定给予折让。假定X X公司已确认

23、销售收入，款项尚公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。该销售折让为非资产负债表日后事项。该销售折让为非资产负债表日后事项。 做出做出X X公公司的会计分录司的会计分录 （1 1）销售实现时）销售实现时 （2 2）发生销售折让时发生销售折让时 （3 3）实际收到款项时实际收到款项时三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回 例题例题12-729（1）销售实现时：）销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 936 000 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费

24、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000136 000（2）发生销售折让时：）发生销售折让时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800 贷贷:应收账款应收账款 46 800三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回 例题例题12-730（3）实际收到价款时：）实际收到价款时： 借：银行存款借：银行存款 889 200 贷：应收账款贷：应收账款 889 200三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回 例题例题12-731销售退回销售退回 指企业售出的商品因质指企业售出的商品因质量、品种

25、不符合要求等原因量、品种不符合要求等原因而发生的退货。而发生的退货。（1）已确认收入的售出商品发生退回的；）已确认收入的售出商品发生退回的；（2）已确认收入的售出商品发生的销售退回属）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的。于资产负债表日后事项的。三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回32例例10-12 M公司在公司在2007年年4月月1日向日向N公司销售一批商公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26000元。为及早收回货

26、款，元。为及早收回货款，M和和N公司约定的公司约定的现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。N公司在公司在4月月8日支付货款。日支付货款。2007年年6月月1日，该批商品因质日，该批商品因质量问题被量问题被N公司退回，公司退回，M公司当日支付有关款项。公司当日支付有关款项。 假定计算现金折扣时不考虑增值税。假定计算现金折扣时不考虑增值税。M公司的公司的相关账务处理为？相关账务处理为？三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回 例题例题12-833（1 1）20072007年年4 4月月1 1日，销售实现时：日，销售实现时： 借：应收账款借：应收账款 58 500 5

27、8 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000 26 000三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回 例题例题12-834（2 2）20072007年年4 4月月1818日，收到货款：日，收到货款： 借：银行存款借：银行存款 57 500 57 500 财务费用财务费用 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500 58 500三、销售折扣、折让与退回三、销售折

28、扣、折让与退回 例题例题12-835（3）2007年年6月月1日，发生销售退回：日，发生销售退回： 借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 借：库存商品借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 000三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回 例题例题12-83637 下列经济业务或事项，不符合企业会计准则第下列经济业务或事项，不符合企业会计准则第14号号收入规定的是（收入规定的是（ ）A 销售商品涉及现金折扣的，

29、应当按照扣除现金折扣前的金销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益损益B 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额额确定销售商品收入金额C 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入D 对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的对于附有销售退回条

30、件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理的估计退回可能性并确认与退货相关的负债的，经验能够合理的估计退回可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在商品发出时确认收入；如果企业不能合理估计退货通常应在商品发出时确认收入；如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商品退货期满时确认收入。可能性的，通常应当在售出商品退货期满时确认收入。三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回A公司2012年度财务报告批准报出日为2013年4月30日。2013年4月20日，因产品质量原因，客户将2012年12月10日购入的一批大额商品退回，全部价款为500万元，成本为400万元。款项尚未收到。此时，A

31、公司应冲减2012年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元。（）答案：答案：（1）调整销售收入：）调整销售收入：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 贷：应收账款贷：应收账款 585（2）调整销售成本：）调整销售成本：借：库存商品借：库存商品 400 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 400（3）调整应缴纳的所得税：）调整应缴纳的所得税：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 25（4）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余

32、额转入“利润分配利润分配”：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 75 贷贷 ：以前年度损益调整：以前年度损益调整 75（5）调整盈余公积：）调整盈余公积：借：盈余公积借：盈余公积 7.5 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7.540四、特殊销售商品业务的会计处理（一）分期收款销售（一）分期收款销售（二二）委托代销）委托代销（三）附有销售退回条件的商品销售（三）附有销售退回条件的商品销售（四四）分期预收款销售）分期预收款销售（五）售后回购（五）售后回购（六）售后租回（六）售后租回41例例5 A A公司与公司与B B公司签订协议，采用预收款方式向公司签订协议，采用预收款方式向

33、B B公司销售一批商品。该批商品实际成本为公司销售一批商品。该批商品实际成本为600000600000元。元。 协议约定该批商品销售价格为协议约定该批商品销售价格为800000800000元，增值税额为元，增值税额为136000136000元；元；B B公司在协议公司在协议签订时预付签订时预付60%60%的货款（按销售价格计算），剩余的货款（按销售价格计算），剩余货款于货款于2 2个月后支付。做出个月后支付。做出A A公司的相关会计处理公司的相关会计处理。 例题例题1 12-92-9 四、特殊销售商品业务的会计处理四、特殊销售商品业务的会计处理42【例【例12-9解析】解析】：（1 1）收到）

34、收到60%60%货款时货款时: : 借：银行存款借：银行存款 480 000 480 000 贷：预收账款贷：预收账款 480 000 480 000 （2 2）收到剩余货款及增值税税款时：）收到剩余货款及增值税税款时： 借：银行存款借：银行存款 456 000 456 000 预收账款预收账款 480 000 480 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000136 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000 600

35、 000 四、特殊销售商品业务的会计处理四、特殊销售商品业务的会计处理43例题例题12-10甲公司甲公司丙公司丙公司委托代销商品委托代销商品200200件，件，商品已发出，成本商品已发出，成本6060元元/ /件件合同约定合同约定:丙公司按丙公司按100元元/件对外出售，甲公件对外出售，甲公司按售价的司按售价的10%向丙公向丙公司支付手续费。司支付手续费。丙公司对外实丙公司对外实际销售际销售100件，件，开出的增值税开出的增值税专用发票上注专用发票上注明的销售价格明的销售价格为为10000元，增元，增值税税额为值税税额为1700元，款项元，款项已经收到。已经收到。代代 销销 清清 单单增值税专

36、用发票增值税专用发票假定甲公司发出假定甲公司发出商品时纳税义务商品时纳税义务尚未发生；甲公尚未发生；甲公司采用实际成本司采用实际成本核算，丙公司采核算，丙公司采用进价核算代销用进价核算代销商品。商品。四、特殊销售商品业务的会计处理四、特殊销售商品业务的会计处理44 例题例题12-10甲公司账务处理甲公司账务处理：（1）发出商品时）发出商品时 借：发出商品借：发出商品 12000 12000 贷：库存商品贷：库存商品 12000 12000（2）收到代销清单时：）收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 1000

37、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6000 6000 贷：发出商品贷：发出商品 6000 6000 四、特殊销售商品业务的会计处理四、特殊销售商品业务的会计处理45续例题续例题1 12-102-10：借：销售费用借：销售费用 1000 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 1000（3 3）收到丙公司汇来的价款净额时）收到丙公司汇来的价款净额时借：银行存款借：银行存款 10700 10700 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 10700 10700四、特殊销售商品业务的会计处理四、特殊销售商品业务的会

38、计处理46例题例题1 12-102-10丙公司的账务处理：丙公司的账务处理：（1 1）收到商品时）收到商品时借：代理业务资产（受托代销商品）借：代理业务资产（受托代销商品） 20000 20000 贷：代理业务负债（受托代销商品款）贷：代理业务负债（受托代销商品款）2000020000（2 2）对外销售时）对外销售时借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：贷：应付账款应付账款 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700四、特殊销售商品业务的会计处理四、特殊销售商品业务的会计处理47续例题续例题1 12-102-10：（3

39、3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 700 1 700 借：代理业务负债（受托代销商品款）借：代理业务负债（受托代销商品款）10 00010 000 贷：代理业务资产（受托代销商品）贷：代理业务资产（受托代销商品） 10 000 10 000（4 4）支付货款并计算代销手续费：）支付货款并计算代销手续费：借：应付账款借：应付账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 银行存款银行存款 10 700 10 700 四

40、、特殊销售商品业务的会计处理四、特殊销售商品业务的会计处理 【例题】甲公司为通讯服务运营并经营销售手机业务的企【例题】甲公司为通讯服务运营并经营销售手机业务的企业。业。2012年年12月月25日，甲公司与丙公司签订购销合同，甲公日，甲公司与丙公司签订购销合同，甲公司以司以1 000万元的价格向丙公司出售一台通讯设备，设备的市万元的价格向丙公司出售一台通讯设备，设备的市价为价为1 100万元，成本为万元，成本为800万元。作为与该设备下属合同相关万元。作为与该设备下属合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司与丙公司签订维护合同，约定的一揽子合同的一部分，甲公司与丙公司签订维护合同，约定甲公司在未来十

41、年内为丙公司维修此设备，每年收取维修服务甲公司在未来十年内为丙公司维修此设备，每年收取维修服务费用费用100万元，类似维修服务市场价格为万元，类似维修服务市场价格为90万元每年。销售的万元每年。销售的通讯设备已经发出，价款至年末尚未收到。（通讯设备已经发出，价款至年末尚未收到。（157页）页）要求：做出甲公司该项交易收入确认的会计分录。要求：做出甲公司该项交易收入确认的会计分录。参考答案：参考答案： 借：应收账款借：应收账款 1 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 10049一、提供劳务收入确认与计量的基本原则一、提供劳务收入确认与计量的基本原则提供劳务交提供劳务交易的结果能易的结果

42、能否可靠估计否可靠估计1、收入的金额能够可靠计量；、收入的金额能够可靠计量；2、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；3、交易的完工进度能够可靠确定；、交易的完工进度能够可靠确定；4、交易中已发生和将要发生的成本能、交易中已发生和将要发生的成本能够可靠计量。够可靠计量。 劳劳 务务 收收 入入 确确 认认 完工完工百分比法百分比法幻灯片幻灯片 57 已经发生的已经发生的成本能否得成本能否得到补偿到补偿按已经发生的劳务金按已经发生的劳务金额确认提供劳务收入额确认提供劳务收入，并按相同金额结转，并按相同金额结转劳务成本劳务成本将已经将已经发生的发生的劳务成劳务成本结转本结转

43、当期损当期损益，不益，不确认提确认提供劳务供劳务收入收入50（1）计算公式）计算公式本期收入本期收入劳劳 务务总收入总收入本期末止本期末止劳劳 务务 的的完工进度完工进度已已 累累 计计确认收入确认收入=本期成本本期成本劳劳 务务总成本总成本本期末止本期末止劳劳 务务 的的完工进度完工进度已已 累累 计计确认成本确认成本=一、提供劳务收入确认与计量的基本原则一、提供劳务收入确认与计量的基本原则51确定劳务收入：确定劳务收入： 借：应收账款借：应收账款/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入结转提供劳务成本：结转提供劳务成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：贷：劳务成本劳

44、务成本 （2）账务处理）账务处理一、提供劳务收入确认与计量的基本原则一、提供劳务收入确认与计量的基本原则52 【例题例题12-11】A公司于公司于2006年年10月月1日与日与B公司签公司签订合同，为订合同，为B公司定制一套软件，工期约公司定制一套软件，工期约5个月，个月，合同总收入合同总收入800万元。至万元。至2006年年12月月31日，日，A公司公司已发生成本已发生成本440万元（假定均为开发人员薪酬），万元（假定均为开发人员薪酬），预收账款预收账款500万元。万元。A公司预计开发该软件还将发公司预计开发该软件还将发生成本生成本160万元。万元。2006年年12月月31日，经专业测量师日

45、，经专业测量师测量，该软件的完工进度为测量，该软件的完工进度为60%。做出。做出A公司的相公司的相关会计分录。关会计分录。一、提供劳务收入确认与计量的基本原则一、提供劳务收入确认与计量的基本原则53续例题续例题12-11：（1）计算）计算2006.12.31应确认劳务收入和劳务成本：应确认劳务收入和劳务成本： 确认提供劳务收入确认提供劳务收入 =800000060%-0 =4800000（元）（元） 确认提供劳务成本确认提供劳务成本 =（4400000+1600000）60%-0 =3600000（元）（元）一、提供劳务收入确认与计量的基本原则一、提供劳务收入确认与计量的基本原则54续例题续例

46、题12-11：（2）账务处理）账务处理 实际发生劳务成本时：实际发生劳务成本时： 借：劳务成本借：劳务成本 4400000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4400000 预收劳务款项时：预收劳务款项时： 借：银行存款借：银行存款 5000000 贷：预收账款贷：预收账款 5000000 一、提供劳务收入确认与计量的基本原则一、提供劳务收入确认与计量的基本原则55续例题续例题12-11：2006.12.31，确认劳务收入并结转劳务成本：，确认劳务收入并结转劳务成本： 借：预收账款借：预收账款 4800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4800000 借：主营业务成本借：主营业务成本

47、3600000 贷：劳务成本贷：劳务成本 3600000一、提供劳务收入确认与计量的基本原则一、提供劳务收入确认与计量的基本原则 甲公司于甲公司于2007年年9月月30日与乙公司签订了一项咨询合同，日与乙公司签订了一项咨询合同，合同约定，咨询期为合同约定，咨询期为2年，从年，从2007年年10月月1日开始，咨询费为日开始，咨询费为500万元。甲公司估计咨询劳务总成本为万元。甲公司估计咨询劳务总成本为300万元。万元。2007年、年、2008年发生的成本分别为年发生的成本分别为30万元、万元、70万元，预计还将发生成本万元，预计还将发生成本100万元。假定咨询劳务在咨询期内是均匀发生的，甲公司按

48、万元。假定咨询劳务在咨询期内是均匀发生的，甲公司按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确认收入，不考虑其已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例确认收入，不考虑其他因素。则他因素。则2008年确认收入的金额为（年确认收入的金额为（ ）万元。）万元。 A 250 B 62.5 C 50 D 283.33一、提供劳务收入确认与计量的基本原则一、提供劳务收入确认与计量的基本原则57 甲公司甲公司2010年年5月月13日与客户签订了一项工程劳务合日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期同，合同期9个月，合同总收入个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成万元，预计合同总成本本800万元。至万元。至2010

49、年年12月月31日，实际发生成本日，实际发生成本320万元。万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户发生成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户发生严重财务危机，估计只能从工程款中收回成本严重财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则万元。则甲公司甲公司2010年度应确认的劳务收入为（年度应确认的劳务收入为（ ）万元。）万元。 A 457.1 B 320 C 300 D 20一、提供劳务收入确认与计量的基本原则一、提供劳务收入确认与计量的基本原则58 （一）销售商品部分

50、和提供劳务部分能够区分（一）销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应将销售商品的部分作为商且能够单独计量的，应将销售商品的部分作为商品销售处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处品销售处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。理。 （二）销售商品部分和提供劳务部分不能够区（二）销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，应当将销售分，或虽能区分但不能单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。二、销售商品和提供劳务的分拆二、销售商品和提供劳务的分拆59三、特殊劳务收入的确认三、特殊劳务收入的确认1、