第十一章 收入与利润.pptx

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1、第十一章第十一章 收入与利润收入与利润学习目标学习目标 收入的概念与特征收入的概念与特征 收入的内容与分类收入的内容与分类 收入的确认与计量收入的确认与计量 各种收入的核算各种收入的核算 利润形成的核算利润形成的核算 利润分配的核算利润分配的核算收入收入利利润润知识回顾知识回顾核算前提核算前提核算方法核算方法 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关

2、的经济利益的总流入。收入收入利润利润 （二）收入的特征（二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济利收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。益流入。非日常活动带来的收益称为利得。 2收入可能表现为企业的资产增加或收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少，或二者兼而有之。负债的减少，或二者兼而有之。主营业务收入主营业务收入(收入收入)银行存款银行存款(资产资产) 10 00010 000 （1）收入表现为资产增加）收入表现为资产增加 【例例】销售产品销售产品10 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。 以上举例未考虑应交税费！以下同。以上举例未考虑应交税费！以

3、下同。主营业务收入主营业务收入(收入收入)预收账款预收账款(负债负债)预收款预收款 10 000提供产品提供产品 10 00010 000 （2） 收入表现为负债减少收入表现为负债减少 【例例】企业向原已预付款的购货方提供产品企业向原已预付款的购货方提供产品10 000元。元。 （3）收入同时表现资产增加和负债减少）收入同时表现资产增加和负债减少 【例例】企业向原预付款的购货方提供产品企业向原预付款的购货方提供产品10 000元时，根元时，根据对方要求又发送产品据对方要求又发送产品2 000元，货款暂未收到。元，货款暂未收到。主营业务收入主营业务收入(收入收入)12 000预收账款预收账款(负

4、债负债)预收款预收款 10 000提供产品提供产品 10 000应收账款应收账款(资产资产)提供产品提供产品 2 000 3收入必然导致所有者权益的增加。收入必然导致所有者权益的增加。负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入利润的本质利润的本质属于企业的属于企业的所有者权益所有者权益 增增加加增加增加减减少少 不增加所有者权益的代收款项等不不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。能确认为本企业的收入。 4收入与所有者向企业投入资本无关收入与所有者向企业投入资本无关。 即收入不包括投资者向企业投资导致的即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：经济利益流入：

5、所有者投资直接增加企业的所有者投资直接增加企业的所有者权益，而不是企业收益。所有者权益，而不是企业收益。 实收资本（或：股本）实收资本（或：股本） 收到投资数收到投资数 银行存款 货币投资 固定资产等 实物投资 无形资产 无形资产 投资 企业企业不论收到不论收到投资者以投资者以何种形式何种形式向企业的向企业的投资，都投资，都不会计入不会计入企业的收企业的收入！入！ 二、收入的分类与内容二、收入的分类与内容 （一）按收入的交易性质分类（一）按收入的交易性质分类 1 1销售商品收入。企业通过销售商品销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。而取得的收入。 2 2提供劳务收入。企业通过提供劳务提供

6、劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。而取得的收入。 【例例】如向其他企业提供运输服务。如向其他企业提供运输服务。 3 3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业通过让企业通过让渡资产使用权而取得的收入。渡资产使用权而取得的收入。 【例例】对外投资获取的收益。对外投资获取的收益。 （二）按收入在经营业务中所占比重分（二）按收入在经营业务中所占比重分类类 经常发生，经常发生，比重较大。比重较大。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。偶尔发生，偶尔发生，比重较小。比重较小。营业收入营业收入 一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量 （

7、一）商品销售收入的确认基础（一）商品销售收入的确认基础（补补充充）权责发生制：以权责发生制：以 “应收应收” 而不是而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。以是否实际收到货币资金为标准确认收入。 第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量确认确认收入收入确认确认收入收入确认确认收入收入不确不确认收认收入！入！4 4月份收入月份收入：3 0003 0005 0005 0004 0004 00012 12 000000（元）（元） （二）确认收入应满足的条件（二）确认收入应满足的条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等减值、毁损等）和报酬（）和报

8、酬（增值、使用后带增值、使用后带来的利益等来的利益等）同时转移给购货方。）同时转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。有效控制。 3.收入的金额能够可靠计量（收入的金额能够可靠计量（或能够合或能够合理的估计理的估计）。）。 4.相关的经济利益很可能流入企业（相关的经济利益很可能流入企业（收收回的可能性大于回的可能性大于50%）。）。5.相关的成本能够可靠计量。相关的成本能够可靠计量。 对确认收入应满足条件的理解对确认收入应满足条件的理解 销售商品所有权上的报酬与风险

9、的转移所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管与所有权相联系的管理权与控制权的丧失理权与控制权的丧失收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量A A企业企业B B企业企业 必须同时具备以上五个条件，才能必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！确认为收入！ （三）收入计量的基本方法（三）收入计量的基本方法（补充补充） 一般应根据企业与购货方签定的合同或一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同协议的应按双方协议约定的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。协商的价

10、格确定。 如有商品销售退回，应冲减已入账收入。如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入主营业务收入(收入收入)银行存款银行存款(资产资产) 11 70010 000应交税费应交税费(负债负债)1 7005 000 8505 850销售时的确销售时的确认认退回时的冲退回时的冲减减 如有现金折扣处理方法有二（如有现金折扣处理方法有二（略略） 方法一方法一全价法全价法：销售时按应收款：销售时按应收款全额计入收入；现金折扣实际发生时，应全额计入收入；现金折扣实际发生时，应减少应收账款，增加银行存款，增加财务减少应收账款，增加银行存款，增加财务费用（现金折扣部分，最终冲减收入）。费用（现金折扣部

11、分，最终冲减收入）。主营业务收入主营业务收入(收入收入)应收账款应收账款(资产资产) 11 70010 000应交税费应交税费(负债负债)1 700 85011 700销售时的确销售时的确认认发生现金折发生现金折扣时的处理扣时的处理银行存款银行存款(资产资产) 11 200财务费用财务费用(费用费用) 500 方法二方法二净价法净价法：销售时按应收款全：销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入；如果额扣除现金折扣之后的差额计入收入；如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。主营业务收入主营业务收入(收入收入)应收账款应收账款(资产资产) 11 2009

12、 500应交税费应交税费(负债负债)1 700 85011 200销售时的确销售时的确认认实际发生现金折实际发生现金折扣扣银行存款银行存款(资产资产) 11 200财务费用财务费用(费用费用) 500未发生现金折未发生现金折扣扣500 （四）账户设置（四）账户设置 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据票据) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务

13、收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减与与货款结算方式货款结算方式有关有关 （五）账务处理（五）账务处理 【例例11-1】华联公司向乙公司销售华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为产品

14、一批：其生产成本为120 000元，销售元，销售价格为价格为150 000元，销项税额为元，销项税额为25 500元；元；商定乙公司于商定乙公司于30日内付款。日内付款。 （1）确认销售收入及债权（债务）确认销售收入及债权（债务） 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( 销项税额销项税额) 25 500 （2）结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 主营业务成本主营业务成本已销售产 期末结转品成本库存商品 结转销

15、结转销售成本售成本费用类账户费用类账户与利润的计算有关与利润的计算有关本年利润本年利润 【例例112（1）】2007年年1月月20日，华联日，华联公司向丁公司销售一批公司向丁公司销售一批B产品。但近期难以产品。但近期难以收回货款。收回货款。B产品的生产成本产品的生产成本60 000元元,销售价销售价格格80 000元，增值税额元，增值税额13 600元。产品已发出。元。产品已发出。 借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 13 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 13 600已知近

16、期货款难以收回，不能确认为已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，也不确认为企业收入应收账款，也不确认为企业收入资产类账户资产类账户生产成本生产成本生产成本生产成本为应收税费为应收税费 【例例112（2）】 2007年年12月月1日，收日，收到丁公司开来一张面值到丁公司开来一张面值93 600元、为期元、为期6个个月的不带息银行承兑汇票。月的不带息银行承兑汇票。 （2-1） 确认收入。确认收入。 借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应收账款应收账款丁公司丁公司 13 600 （2-2）结转成本。结转成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本

17、60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 销售价格销售价格应收税费应收税费原确认的发出数原确认的发出数 【例例112( (3) )】 2008年年6月月1日，企业日，企业按期收回票据款。按期收回票据款。 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的含义（一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。筑安装和软件设计等所获得

18、的收入。 （二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计量，按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：分以下两种情况分别加以确认： 1.交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量 （1）基本含义）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳务是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果的结果(完成程度完成程度)能够可靠的估计。能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务收应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：式如下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额

19、收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接受一日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200 000元（元（可实现收入总额可实现收入总额），工期），工期2年。年。至至2006年年12月月31日，日，实际发生实际发生安装成本安装成本60 000元。估计至设备安装完成还会发生安装元。估

20、计至设备安装完成还会发生安装成本成本90 000元。确认元。确认2006年劳务收入。年劳务收入。 提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算2006年应年应确认收入确认收入 0 200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元）完工程度为完工程度为40%40% 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接受日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为额为200 000元。至元。至2006年年1

21、2月月31日，实际日，实际发生安装成本发生安装成本60 000元。估计元。估计2007年设备安年设备安装完成还会发生成本装完成还会发生成本90 000元。确认元。确认2007年年劳务收入。劳务收入。2007年应年应确认收入确认收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000 200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100% 【例例】2006年年12月月1日，

22、华联公司接受日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为一项设备安装劳务的安装成本总额为150 000元。实际发生安装成本元。实际发生安装成本2006年为年为60 000元、元、2007年为年为92 000元。确认元。确认2006年劳务年劳务成本。成本。 2006年劳务成本：年劳务成本：150 00040%60 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个

23、年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2 【例例】2006年年12月月1日，华联公司接受日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为一项设备安装劳务的安装成本总额为150 000元。实际发生安装成本元。实际发生安装成本2006年为年为60 000元、元、2007年为年为92 000元。确认元。确认2007年劳务年劳务成本。成本。 2007年劳务成本：年劳务成本：152 000100% 60 000 92 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年

24、采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2 （2）核算举例）核算举例 【例例11-3】（2006年的账务处理）年的账务处理） 2006年年12月月1日，华联公司接受一项设备安日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为装劳务，安装费总额为200 000元，对方预元，对方预付付50%，其余，其余50%待设备验收合格后支付。待设备验收合格后支付。至至2006年年12月月31日，实际发生安装成本日，实际发生安装成本60 000元，其中，支付安装人员工资元，其中，支付安装人员工资360

25、00元，元，领用库存原材料领用库存原材料5000元，其余均以银行存元，其余均以银行存款支付。估计至款支付。估计至2007年设备安装完成，还年设备安装完成，还会发生安装成本会发生安装成本90 000元。元。 （1）预收）预收50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 （2）支付）支付2006年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本借：劳务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 借：劳务成本借：劳务成本 19 000

26、贷：银行存款贷：银行存款 19 000 资产（成本）类账户资产（成本）类账户 （3）按实际发生的成本占估计总成本的）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算，前面已计算) （4）根据劳务完成程度确认）根据劳务完成程度确认2006年度劳年度劳务收入为务收入为80 000元，相关成本为元，相关成本为60 000元。元。(前前面已计算面已计算) 确认确认2006年收入年收入 借：预收账款借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 冲减原来的冲减原来的“预收账款预收账款” 。 结转结转2006年劳务成本年劳务成本 借：主

27、营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 000 【例例11-3】（2007年的账务处理）年的账务处理） （5）支付）支付2007年发生的安装成本年发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 000 借：劳务成本借：劳务成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 借：劳务成本借：劳务成本 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 （6）确认）确认2007年度的劳务收入年度的劳务收入120 000元，相关的成本元，相关的成本92 000元。元。(前面已计算前面已计算) 借：预收账款借：预收账款

28、 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 冲减原来的冲减原来的“预收账款预收账款” 。 主营业务收入等主营业务收入等 06 80 000 07 120 000预收账款预收账款 06 80 000 06 100 000 07 120 000银行存款银行存款 06 100 000 应为应为“应收账款应收账款”，但，但因有因有“预收账款预收账款”，故，故将其在将其在“预收账款预收账款”账账户核算户核算预收账款预收账款确认确认06、07年收入年收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余）收取其余50%的劳务价款

29、的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 记入记入“预收账款预收账款” 贷方是为了平账！贷方是为了平账！主营业务收入等主营业务收入等 06 80 000 07 120 000预收账款预收账款 06 80 000 06 100 000 07 120 000 07 100 000银行存款银行存款 06 100 000 07 100 000结平结平“预收账款账户预收账款账户预收账款预收账款确认确认06、07年收入年收入 2.劳务收入交易结果不能够可靠计量劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的在资产负债表日，如果提供劳务

30、交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：进行会计处理： （1）如果已经发生的劳务成本预计能）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；劳务成本； （2）如果已经发生的劳务成本预计不）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成

31、本计能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。入当期损益，不确认提供劳务收入。 三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）基本含义（一）基本含义 企业并不转移资产的所有权，只让渡企业并不转移资产的所有权，只让渡其使用权而取得的收入。包括以下两项：其使用权而取得的收入。包括以下两项： 利息收入：是指金融企业等存、贷款利息收入：是指金融企业等存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；的利息收入； 使用费收入：是指他人使用本企业无使用费收入：是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权

32、、专营权、软件、形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。版权等）而形成的使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认（二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认：应当在以下条件均能满足时予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 （三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量：应按下列方法分别予以计量： 1. 利息收入：应按让渡现金使用权的时利息收入：应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。间和适用利率计算确定。

33、 2. 使用费收入：应按有关合同或协议规使用费收入：应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。定的收费时间和方法计算确定。第三节第三节 利润与利润分配利润与利润分配 一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成及其计算方法（二）利润的构成及其计算方法 在利润表中，利润的计算分为三个层在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、

34、净利润。次：营业利润、利润总额、净利润。 1.营业利润营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：取得的利润。计算公式： 营业利润营业收入营业成本营营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资收益（净损投资收益（净损益）益） 其中，其中，营业收入营业收入为主营业务收入与为主营业务收入与其他业务收入之和；其他业务收入之和；营业成本营业成本为主营业务为主营业务成本与其他业务成本之和；成本与其他业务成本之和；期间费用期间费用是指是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、

35、企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。 【例例11-4】华联公司华联公司2008年度取得主营业务年度取得主营业务收入收入5000万元，其他业务收入万元，其他业务收入1800万元，投资净万元，投资净收益收益700万元，营业外收入万元，营业外收入250万元；发生主营业万元；发生主营业务成本务成本3500万元，其他业务成本万元，其他业务成本1400万元，营业万元，营业税金及附加税金及附加60万元，销售费用万元，销售费用380万元，管理费用万元，管理费用340万元，财务费用万元，财务费用120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150万万元，公允价值变动净损失元，

36、公允价值变动净损失100万元，营业外支出万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为万元；本年度确认的所得税费用为520万元。万元。 营业利润营业利润=（50 000 00018 000 000）（）（35 000 00014 000 000） 600 000 3 800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001 000 000+7 000 00014 500 000（元）（元） 2.利润总额利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：额。计

37、算公式： 利润总额营业利润营业外收入营利润总额营业利润营业外收入营业外支出业外支出 【例例11-4】（略（略 ）：）： 利润总额利润总额= 14 500 0002 500 0002 000 000 15 000 000（元）（元） 3.净利润净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：用后的净额，即： 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 所得税费用：所得税费用：企业根据企业会计准则的要求企业根据企业会计准则的要求确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用，确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所

38、得税费用。包括当期所得税费用和递延所得税费用。 【例例11-4】（略（略 ）：）： 净利润净利润= 15 000 0005 200 000( (所得税所得税) )9 800 000（元）（元） 以上利润指标的计算过程在实务中通过编制以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表利润表”完成！见教材完成！见教材P 254。 关于所得税的核算举例关于所得税的核算举例 【补补例例】华联公司本年计算出来的应华联公司本年计算出来的应交所得税额为交所得税额为5 200 000元，暂未交纳。元，暂未交纳。 借：所得税费用借：所得税费用 5 200 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税应交所得税 5

39、200 000所得税费用所得税费用发生数 结转数应交税费应交税费所得税所得税 应交数本年利润本年利润费用类账户费用类账户最后转入的费用最后转入的费用 二、利润的形成、结转与分配二、利润的形成、结转与分配 ( (一一) )利润利润的形成与结转的形成与结转 1.基本含义基本含义 利润的形成利润的形成：会计期末，企业应将收：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入入类账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本本年利润年利润”账户的借方，借以确定经营成果。账户的借方，借以确定经营成果。 利润的结转利润的结转：将实现的净利润结

40、转入：将实现的净利润结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的做法。账户的做法。 2.账户设置（见下图）账户设置（见下图）费用类账费用类账户户收入类账收入类账户户结构结构：借增贷减（结转数）主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结

41、转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务收入主营业务收入结转数 实现数其他业务收入其他业务收入结转数 实现数投资收益投资收益结转数 实现数营业外收入营业外收入结转数 发生数利润分配利润分配未分配利润未分配利润已经分配数 期初余额：(自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现细账户转入) 的利润 本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数结构结构：

42、贷增借减（结转数） 期末结转的并非所有带期末结转的并非所有带“费用费用”字字样的账户的发生额！如样的账户的发生额！如“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”和和“制造费用制造费用”等都不能等都不能结转。结转。 “投资收益投资收益”账户有借方发生额账户有借方发生额时应从贷方结转！时应从贷方结转！形形成成结结转转利润类账户利润类账户结转收入账户和费用账户发生额的两种方法结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1 1账结法账结法：每月末结转。通过每月末结转。通过“本年利润本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上账户计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和“费用费用”类账户月末时无余额。类账户

43、月末时无余额。 2 2表结法表结法：年末一次结转。每月通过编制年末一次结转。每月通过编制“利润表利润表” ” 计算出当月实现的利润数。以上计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和“费用费用”类账户月末时不进行结转，类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。应有余额。年终结转后应无余额。 3.核算举例核算举例 【例例11-8】（同例（同例11-4）华联公司华联公司2008年度年度取得主营业务收入取得主营业务收入5000万元，其他业务收入万元，其他业务收入1800万元，投资净收益万元，投资净收益700万元，营业外收入万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本

44、3500万元，其他业万元，其他业务成本务成本1400万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加60万元，销万元，销售费用售费用380万元，管理费用万元，管理费用340万元，财务费用万元，财务费用120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150万元，公允价值变万元，公允价值变动净损失动净损失100万元，营业外支出万元，营业外支出200万元；本年万元；本年度确认的所得税费用为度确认的所得税费用为520万元。万元。 要求要求： 年末结转损益类账户余额。年末结转损益类账户余额。 【例例11-8 （1）】2008年年12月月31日结转收日结转收入类账户余额。入类账户余额。 借：主营业务收入借：主营业务收入

45、 50 000 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 000 投资收益投资收益 7 000 000 营业外收入营业外收入 2 500 000 贷：本年利润贷：本年利润 77 500 000 转入转入“本年利润本年利润”账户的贷方账户的贷方 【例例11-8 （2）】 2007年年12月月31日结转费用日结转费用类账户余额。类账户余额。借：本年利润借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加营业税金及附加 600 000 销售费用销售费用 3 800 000 管理费用管理费用 3

46、 400 000 财务费用财务费用 1 200 000 资产减值损失资产减值损失 1 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益( (净损失净损失) ) 1 000 000 营业外支出营业外支出 2 000 000 所得税费用所得税费用 5 200 000 收入类、费用类账户余额结转以后收入类、费用类账户余额结转以后的账户登记情况：的账户登记情况：主营业务成本等主营业务成本等 35 000 000本年利润本年利润67 700 000 77 500 000主营业务收入等主营业务收入等 50 000 000 无余额无余额无余额无余额双方比较形成的差额为实双方比较形成的差额为实现的净利润（或发

47、生的亏现的净利润（或发生的亏损），本例为实现净利润损），本例为实现净利润为：为：9 800 000元（元（77 500 00067 700 000）利润类账户利润类账户 【例例11-8 （3）】2008年年12月月31日，结日，结转本年实现的净利润。转本年实现的净利润。 将本年实现的净利润从将本年实现的净利润从“本年利润本年利润”账户结转入账户结转入“利润分配利润分配 未分配利润未分配利润” 账账户。户。 结转净利润的数额为：结转净利润的数额为： 77 500 000 67 700 000= 9 800 000（元）（元） 借：本年利润借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配

48、未分配利润未分配利润 9 800 000 “本年利润本年利润”账户结转以后的账户登账户结转以后的账户登记情况：记情况： 利润分配利润分配 9 800 000本年利润本年利润67 700 000 77 500 000 9 800 000主营业务收入等主营业务收入等 50 000 000 主营业务成本等主营业务成本等 35 000 000结转后无结转后无余额余额 （二）利润的分配（二）利润的分配 1. 1.利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的

49、行为。包括企业定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 本年实现的净利润本年实现的净利润 年初未分配利润年初未分配利润 2. 2.利润分配的内容利润分配的内容 3. 3.账户设置（见下页）账户设置（见下页）可供分可供分配利润配利润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润或：现或：现金股利金股利提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金转作转作股本股本股票股票股利股利 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配已分配数数 年末结

50、转数年末结转数 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) () (转入收入转入收入) ) 结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额： (结存数) 应付股利（利润）应付股利（利润） 支付数支付数 应付数应付数 期末余额：期末余额： (结存数)分配利润分配利润年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年