第十一章 收入费用与利润.pptx

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1、湖湖 北北 经经 济济 学学 院院 会会 计计 学学 院院8/15/20221中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11学习目的学习目的 通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。8/15/20222湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级

2、级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11本章重点及难点本章重点及难点n各种收入的确认各种收入的确认n各种收入的计量各种收入的计量n成本、费用、支出的区别成本、费用、支出的区别n利润的构成及利润分配的顺序利润的构成及利润分配的顺序8/15/20223湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11本章结构本章结构n第一节第一节 收入收入n第二节第二节 费用费用n第三节第三节 利润利润8/15/20224湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11第一节第一节 收入收入 概念：概念：收入

3、是日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。及与之相关的活动。 收入的分类：收入的分类：1 1按收入的性质分按收入的性质分：（：（1 1）销售商品收入，（）销售商品收入，（2 2）提供劳）提供劳务收入，（务收入，（3 3）让渡资产使用权收入）让渡资产使用权收入，（，（4 4）建造合同）建造合同等等等等2 2按企业经营业务的主次按企业经营业务的主次分分：（：（

4、1 1）主营业务收入，（）主营业务收入，（2 2）其他业务收入。其他业务收入。8/15/20225湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11其他业务收入：其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关相关的收入。的收入。如：如：销售材料收入；出租固定资产收入；销售材料收入；出租固定资产收入；转让转让无形资产无形资产使用权使用权收入；出租包装物和商品收入；收入；出租包装物和商品收入；等等等等 通过通过“其他业务收入其他业务收入” ” 科目进行核算。科目进行核算。 主营业务收入：主营业务收入

5、：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如：如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入收入等等等等 按照其性质的不同，分别通过按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入主营业务收入”、“利息收利息收入入”、“保费收入保费收入”等科目进行核算。等科

6、目进行核算。 8/15/20226湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11一、销售商品收入一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 同时满足同时满足以下条件，才能确认为收入：以下条件，才能确认为收入： 1 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方；购货方； 2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制； 3 3收入的金额能够可靠地计量；收入的金

7、额能够可靠地计量； 4 4相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。8/15/20227湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11（二）商品销售收入的核算（二）商品销售收入的核算n设置账户设置账户： 1 1 主营业务收入（退货折让冲收入）主营业务收入（退货折让冲收入） 2 2 主营业务成本（退货冲成本）主营业务成本（退货冲成本） 3 3 发出商品发出商品 4 4 委托代销商品委托代销商品 5 5 受托代销商品受托代销商品 6 6 受托

8、代销商品款（负债类）受托代销商品款（负债类）8/15/20228湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润111 1一般销售一般销售 例例1 1：销售收款：销售收款： 企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价8080万元，增值税额万元，增值税额13.613.6万元，商品已发出，款已收。该万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为批产品的成本为5050万元。万元。（1 1）确认收入）确认收入借：银行存款借：银行存款 936000936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000800000 应交

9、税费应交税费增（销）增（销） 136000136000（2 2）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 5050万万 贷：库存商品贷：库存商品 5050万万8/15/20229湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11例例2 2（托收承付结算方式销售）（托收承付结算方式销售） 企业采用托收承付结算方式销售商品一批，企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款价款2020万元，增值税额万元，增值税额3400034000元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。该批商品的成本为该批商品的成本为1515万元。万元。（1 1）办妥托收手续）办

10、妥托收手续借：应收账款借：应收账款 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3400034000（2 2）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1515万万 贷：库存商品贷：库存商品 1515万万8/15/202210湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润112 2包安装销售包安装销售 例：例：7 7月月1010日，企业销售给日，企业销售给A A公司电梯公司电梯3 3部，部，合同规定合同规定，A A公司先预付公司先预付80%80%的货款，余款及安的货

11、款，余款及安装费于装费于1010月月2020日电梯安装完毕检验合格后支日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款付。电梯总价款12001200万元，安装费万元，安装费8080万元，电万元，电梯的成本梯的成本800800万元。万元。8/15/202211湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11（1 1）发出电梯（商品）发出电梯（商品）借：发出商品借：发出商品 800800万万 贷：库存商品贷：库存商品 800800万万（2 2）预收货款）预收货款借：银行存款借：银行存款 960960万万 贷：预收账款贷：预收账款 960960万万（3 3）安装

12、完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费借：银行存款借：银行存款 52400005240000（余款（余款240240万、万、增增204204万、安装费万、安装费8080万）万） 预收账款预收账款 96000009600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1268376012683760 应交税费应交税费增（销）增（销） 215624021562408/15/202212湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11 安装费是混合销售收入安装费是混合销售收入，一并征收增值税，一并征收增值税，80

13、80万是含万是含税收入，包括价税收入，包括价683760683760元，税元，税116240116240， （8080万万（1+17%1+17%）（4 4）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 800800万万 贷：发出商品贷：发出商品 800800万万（若安装跨年度若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）入全额计算）8/15/202213湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润113 3委托代销、受托代销商品委托代销、受托代销商品 代销合同有两种方式代销合同有两种方式： （1

14、1）视同买断；）视同买断； （2 2）收取手续费（新准则只有这种方式）。）收取手续费（新准则只有这种方式）。 委托方于收到代销清单时确认收入委托方于收到代销清单时确认收入8/15/202214湖北经济学院.会计学院 . 颜莉1、委托方：委托代销业务委托方：委托代销业务（1）受托方作自购自销处理受托方作自购自销处理发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用月底，收到代销清单，开出专用发票发票借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：

15、借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方2、受托方：受托代销业务受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理作自购自销处理收到商品收到商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出专用发票借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品月底，开出代销清单，收到专

16、用发票月底，开出代销清单，收到专用发票借：受托代销商品款借：受托代销商品款借：借：应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方付出货款付出货款借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款（成本价）（成本价）（协议价）（协议价）（成本价）（成本价）（协议价）（协议价）（协议价）（协议价）（售价）（售价）（协议价）（协议价）8/15/202215湖北经济学院.会计学院 . 颜莉1、委托方：委托代销业务委托方：委托代销业务（2）受托方收取手续费受托方收取手续费发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库

17、存商品月底，收到代销清单，开出专用月底，收到代销清单，开出专用发票发票借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方2、受托方：受托代销业务受托方：受托代销业务（2）收取手续费处理收取手续费处理收到商品收到商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出

18、专用发票借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 贷：贷：应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （销项税额）（销项税额）月底，开出代销清单，收到专用发票月底，开出代销清单，收到专用发票借：借：应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品付出货款付出货款借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款 贷：主营业务收入；其他业务收入贷：主营业务收入；其他业务收入借：主营业务税金及附加；其他业务成本借：主营业务税金及附加；其他业务成本 贷

19、：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（成本价）（成本价）（售价）（售价）（成本价）（成本价）（售价）（售价）（售价）（售价）（售价）（售价）8/15/202216湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11 例：例： 9 9月月1010日，日，A A公司将成本公司将成本7 7万售价万售价1010万元的商品委托万元的商品委托B B公公司代销，司代销，B B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。断方式）。9 9月月2828日，日，A A公司收到公司收到B B公司交来的代销清公司交来的代销清单并开

20、出增值税专用发票，价款单并开出增值税专用发票，价款1010万，增值税额万，增值税额1700017000元，元，1010月月5 5日收到货款。日收到货款。B B公司对该商品的实际售价为公司对该商品的实际售价为1212万元，增值税额万元，增值税额2040020400元。元。8/15/202217湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11第一：视同买断方式第一：视同买断方式 委托方的会计处理：委托方的会计处理：（1 1）发出商品）发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 7 7万万 贷：库存商品贷：库存商品 7 7万万（2 2）收到代销清单，开出专

21、用发票）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 17000170008/15/202218湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11（3 3）结转销售成本）结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 7 7万万 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 7 7万万（4 4）收到货款）收到货款借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 1170001170008/15/202219湖北经

22、济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11 受托方的会计处理受托方的会计处理（1 1）收到代销商品）收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 1010万万 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 1010万万（2 2）实际销售）实际销售借：银行存款借：银行存款 140400140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000120000 应交税费应交税费增（销）增（销） 20400204008/15/202220湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11（3 3）结转代销商品成本）结转代

23、销商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1010万万 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 1010万万（4 4）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款借：受托代销商品款 100000100000 应交税费应交税费增（进）增（进） 1700017000 贷：应付账款贷：应付账款 117000117000（5 5）将款项交付委托方）将款项交付委托方借：应付账款借：应付账款 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 1170001170008/15/202221湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11

24、第二：收取手续费方式第二：收取手续费方式 （手续（手续费费5%5%，计，计50005000元）元） 委托方的会计处理：委托方的会计处理：（1 1）发出商品，同上）发出商品，同上（2 2）收到代销清单，确认收入，同上）收到代销清单，确认收入，同上（3 3）结转成本，同上）结转成本，同上（4 4）结算手续费（冲应收账款）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用借：销售费用 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 50005000（5 5）收到货款，基本同，少）收到货款，基本同，少50005000元元8/15/202222湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收

25、入、费用、利润11受托方的会计处理：受托方的会计处理：（1 1）收到代销商品）收到代销商品，同上，同上（2 2）销售时，）销售时，按按A A方定价销售，不确认收入方定价销售，不确认收入借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应付账款贷：应付账款 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1700017000（3 3）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 1700017000 贷：应付账款贷：应付账款 17000170008/15/202223湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入

26、、费用、利润收入、费用、利润11（4 4）受托代销商品资产与负债账户对销）受托代销商品资产与负债账户对销借：受托代销商品款借：受托代销商品款 1010万万 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 1010万万（5 5）付款并确认手续费收入）付款并确认手续费收入借：应付账款借：应付账款 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 112000112000 其他业务收入其他业务收入 500050008/15/202224湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润114 4以旧换新以旧换新 售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视售出新商品时视同

27、销售确认收入，回收旧商品时视同购进。同购进。 例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱100100台，作价台，作价100100元计元计1 1万元，作为原材料处理。同时售万元，作为原材料处理。同时售出新冰箱出新冰箱100100台，单位售价台，单位售价20002000元，税率元，税率17%17%。借：原材料借：原材料 1010000 000 银行存款银行存款 224000224000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税应交税费费增（销）增（销） 34000340008/15/202225湖北经济学院.会计学院 . 颜莉

28、中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润115 5售后回购售后回购 如企业将一栋价值如企业将一栋价值100100万的房屋卖给万的房屋卖给B B公司，合同规定公司，合同规定1 1年后必须从年后必须从B B公司手中购回，重新回购价为公司手中购回，重新回购价为110110万元，万元，B B公司不得随意处置。公司不得随意处置。 实际上是一种抵押贷款实际上是一种抵押贷款，不确认收入。，不确认收入。 销售时收到的款项确认为负债（借记销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款银行存款”，贷记贷记“卖出回购资产款卖出回购资产款”准则中未明确，金融企准则中未明确，金融企业用该账户），差价实际上

29、是利息支出，在回购期间业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间分期计入财务费用。分期计入财务费用。8/15/202226湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润116 6售后租回售后租回n是一种租赁业务，高级会计中学习是一种租赁业务，高级会计中学习8/15/202227湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润117 7销售折扣销售折扣（1 1） 现金折扣现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。 例：企业例：企业11 11月月1010日销售商品

30、一批，价款日销售商品一批，价款1010万，增值税率万，增值税率17%17%，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、N/30N/30，企业于企业于11 11月月1818日收到货款。该批产品的成本为日收到货款。该批产品的成本为7 7万元。万元。销售时销售时借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 17000170008/15/202228湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11结转成本结转成本借：主营业

31、务成本借：主营业务成本 1010万万 贷：库存商品贷：库存商品 1010万万收到货款及税款收到货款及税款借：银行存款借：银行存款 115000115000 财务费用财务费用 20002000 贷：应收账款贷：应收账款 117000117000（2 2）商业折扣）商业折扣8/15/202229湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润118 8销售折让销售折让 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。合同不符）而在售价上给予的减让。（1 1）已确认收入的售出商品，发

32、生折让时冲收入，冲销）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项税额。项税额。（2 2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。理。 例：例：2.152.15企业向企业向H H公司销售商品一批，价值公司销售商品一批，价值2020万元，增万元，增值税率值税率17%17%，该批产品的成本为，该批产品的成本为1616万元。商品运达万元。商品运达H H公公司经检验后，发现质量等级与合同不符，司经检验后，发现质量等级与合同不符，4.104.10企业同企

33、业同意给予意给予5%5%的折让。其余价款已收回。的折让。其余价款已收回。8/15/202230湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11 会计分录为：会计分录为：（1 1）2.152.15销售时销售时借：应收账款借：应收账款 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（销）3400034000（2 2）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1616万万 贷：库存商品贷：库存商品 1616万万（3 3）4.104.10给予折让并收回货款给予折让并收回货款借：主营

34、业务收入借：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费增（销）增（销） 17001700 银行存款银行存款 222300222300 贷：应收账款贷：应收账款 234000234000 或红字冲减或红字冲减8/15/202231湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润119 9销售退回销售退回（1 1）若属于收入确认前退回若属于收入确认前退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（2 2）若属于收入确认后退回）若属于收入确认后退回（销售退回一般指这种情况）（销售退回一般指这种情况） 一般退货一般退货 冲当月收入、成本、税

35、金；冲当月收入、成本、税金； 日后期间退货日后期间退货 1.11.14.304.30（B/SB/S日至财务报告报出日），作为日至财务报告报出日），作为B/SB/S日后日后事项，冲报告年度收入、成本、税金事项，冲报告年度收入、成本、税金（用（用“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算）科目核算）8/15/202232湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11退货成本的确定：退货成本的确定：（1 1）退货当月有同类产品出售）退货当月有同类产品出售： 直接减少结转成本的数量，如本月售直接减少结转成本的数量，如本月售出出10001000件，退货件

36、，退货200200件，只结转件，只结转800800件产件产品成本。品成本。（2 2）退货当月无同类产品出售）退货当月无同类产品出售 按销售月份记录的成本冲减按销售月份记录的成本冲减8/15/202233湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11例：例： 企业企业8 8月月2020日销售商品给日销售商品给S S公司，售价公司，售价3030万元，增值税万元，增值税额额5100051000元，该批产品的成本元，该批产品的成本2424万元，万元，S S公司已于公司已于8 8月月2626日付款。因商品质量存在严重问题，日付款。因商品质量存在严重问题，S

37、 S公司公司于于9 9月月1515 日要求退货，企业同意退货并退还货款。日要求退货，企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略销售、结转成本、收款会计分录略8/15/202234湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11（1 1）退货时）退货时借：主营业务收入借：主营业务收入 300000300000 应交税应交税费费增（销）增（销） 5100051000 贷：银行存款贷：银行存款 351000351000（2 2）冲减成本）冲减成本借：库存商品借：库存商品 2424万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2424万万8/15/

38、202235湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润1110、分期收款销售、分期收款销售指商品已经交付，货款分期收回（通常超过指商品已经交付，货款分期收回（通常超过3年）。如果年）。如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议款的同或协议款的公允价值（现销价格）公允价值（现销价格）确认收入金额，与确认收入金额，与合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费用。用。1 1、销售实现、销售实现借：银行存款（长期应收款）借：银行存款（长

39、期应收款）（合同价）（合同价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值；现销价格）（公允价值；现销价格）贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益借：主营业务成本借：主营业务成本 （总成本）（总成本）贷：库存商品贷：库存商品8/15/202236湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润112、收取款项、收取款项借：银行存款借：银行存款贷：长期应付款贷：长期应付款同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用贷：财务费用8/15/

40、202237湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11 例：例：甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，合同约定价款甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，合同约定价款2000万元。合同约定于每年万元。合同约定于每年12月月31日分日分5次等额付款。该设备成本次等额付款。该设备成本1560万元，万元，在现销方式下，该设备的销售价格为在现销方式下，该设备的销售价格为1600万元。假定甲企业发出商品时开出万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的增值税为专业发票，注明的增值税为340万元，并于当天收到增值税万元，并于当天收到增值税

41、340万元。万元。作出甲企业的会计分录。（实际利率作出甲企业的会计分录。（实际利率7.93%）1 1、销售实现、销售实现借：银行存款借：银行存款 3400000借：长期应收款借：长期应收款 20000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16000000贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400000 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益 4000000借：主营业务成本借：主营业务成本 15600000贷：库存商品贷：库存商品 15600000 8/15/202238湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润1

42、12、收取款项、收取款项借：银行存款借：银行存款 4000000贷：长期应收款贷：长期应收款 4000000同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1268800/1052200/818500/566200/294300贷：财务费用贷：财务费用1268800/1052200/818500/566200/294300 8/15/202239湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润1111、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售 指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。指购买方依照有关协

43、议有权退货的销售方式。 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入；退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入； 企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商品退货期满时确认收入。品退货期满时确认收入。8/15/202240湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11二、其他业务收入二、其他业务收入 核算核算企业除主营业务活动外的其他经营活动企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入，包括：出售材料、

44、提供非工业性实现的收入，包括：出售材料、提供非工业性材材料料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。和商品等收入。 设置账户：设置账户： 1 1其他业务收入其他业务收入 2 2其他业务成本其他业务成本8/15/202241湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11 例例1 1 企业销售材料一批，售价企业销售材料一批，售价4 4万元，增值税率万元，增值税率17%17%，款，款已收。该批材料的成本为已收。该批材料的成本为3 3万元。万元。 （1 1）确认收入）确认收入 （2 2）结转成本）结转

45、成本 8/15/202242湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11例例2 2：企业将一台暂不需用的设备出租企业将一台暂不需用的设备出租给给B B公司使用，月公司使用，月租金租金30003000元，设备的月折旧额元，设备的月折旧额为为20002000元。元。（1 1）取得租金收入）取得租金收入借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30003000（2 2）提取设备折旧费）提取设备折旧费借：其他业务成本借：其他业务成本 20002000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20002000（3 3）发生相关税费）

46、发生相关税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费8/15/202243湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11 第二节第二节 费用费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的确认条件费用的确认条件： 1 1经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加；增加； 2 2经济利益的流出额能够可靠地计量。经济利益的流

47、出额能够可靠地计量。 企业发生的费用可分为两大类企业发生的费用可分为两大类：（1 1）计入成本的费用；（）计入成本的费用；（2 2）期间费用。）期间费用。注意：注意：区分区分“费用费用”、“成本成本”、“支出支出”的区别。的区别。8/15/202244湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11一、管理费用一、管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。包括包括：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公

48、管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、司经费（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税等税费、技术转让费、矿产资源补偿招待费、房产税等税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资产摊销费、排污费等。费、研究费用、无形资产摊销费、排污费等。8/15/202245湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收

49、入、费用、利润111. 1.发生各项管理费用时发生各项管理费用时 借：管理费用借：管理费用 贷：原材料、应付职工薪酬、贷：原材料、应付职工薪酬、 其他应收款、累计折旧、其他应收款、累计折旧、 累计摊销、周转材料、累计摊销、周转材料、 应交税费、银行存款、库存现金等应交税费、银行存款、库存现金等2.2.期末转入本年利润期末转入本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用8/15/202246湖北经济学院.会计学院 . 颜莉中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润11二、销售费用二、销售费用 企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的各项费用企业销售商品或材料、提供

50、劳务过程中发生的各项费用，包括包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售机计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。1. 1.企业发生各项销售费用时企业发生各项销售费用时借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款、库存现金、贷：银行存款、库存现金、 应付职工薪酬、累计折旧等应付职工薪酬、累计折旧等2.2.期末结转时期末结转时借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用8/15/202247湖北经济学院.会