中期财务报告与分部报告新方法.pptx
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1、中期财务报告与分部中期财务报告与分部报告报告新方法新方法 本章主要内容n中期财务报告的概念中期财务报告的概念n中期财务报告的构成中期财务报告的构成n中期财务报告编制应遵循的原则中期财务报告编制应遵循的原则n经营分部及报告分部的定义、确定方法经营分部及报告分部的定义、确定方法n分部信息中的信息披露内容分部信息中的信息披露内容2学习目标3第一节第一节 中期财务报告中期财务报告一、一、中期财务报告的含义及种类中期财务报告的含义及种类1、中期财务报告的含义中期财务报告的含义n中期财务报告是以中期为基础编制的财务报告。中期,是中期财务报告是以中期为基础编制的财务报告。中期,是指短于一个完整的会计年度指短
2、于一个完整的会计年度(自公历自公历1月月1日起至日起至12月月31日日止止)的报告期间,它可以是一个月、一个季度或者半年,的报告期间,它可以是一个月、一个季度或者半年,也可以是短于一个会计年度的其他期间,如也可以是短于一个会计年度的其他期间,如1月月1日至日至9月月3O日的期间等。根据编制的期间不同,中期财务报告可日的期间等。根据编制的期间不同,中期财务报告可分为月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告以及分为月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告以及期初至本中期末的财务报告期初至本中期末的财务报告。4第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n在市场经济条件下,投资者、债权人等对公开披在市
3、场经济条件下,投资者、债权人等对公开披露的财务报告信息的及时性和相关性提出了更高露的财务报告信息的及时性和相关性提出了更高的要求,而中期财务报告可以使投资者对企业业的要求,而中期财务报告可以使投资者对企业业绩评价和监督管理更加及时,更有助于及时发现绩评价和监督管理更加及时,更有助于及时发现企业存在的问题,寻求相应的应对措施,从而规企业存在的问题,寻求相应的应对措施,从而规范企业经营者行为,以满足投资者决策的需求,范企业经营者行为,以满足投资者决策的需求,因此,中期财务报告目前已经成为年报之外非常因此,中期财务报告目前已经成为年报之外非常重要的财务报告。我国企业会计准则第重要的财务报告。我国企业
4、会计准则第3232号号 中期财务报告要求我国上市公司必须公开披中期财务报告要求我国上市公司必须公开披露半年报,但很多上市公司已经开始自愿披露季露半年报,但很多上市公司已经开始自愿披露季报。我国的中期报告不要求经过审计。报。我国的中期报告不要求经过审计。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告一、一、中期财务报告的含义及种类中期财务报告的含义及种类2、中期财务报告的种类n根据我国会计准则的要求,作为母公司的上市公司提供的根据我国会计准则的要求,作为母公司的上市公司提供的年度财务报表中包括母公司个别财务报表和合并财务报表年度财务报表中包括母公司个别财务报表和合并财务报表两类。与年报类似,中期财务报表
5、也分为母公司个别财务两类。与年报类似,中期财务报表也分为母公司个别财务报表和企业集团合并财务报表。根据企业会计准则第报表和企业集团合并财务报表。根据企业会计准则第3232号号 中期财务报告的要求,对于上年度编制合并财中期财务报告的要求,对于上年度编制合并财务报表的公司,中期末也应当编制合并财务报表;对于上务报表的公司,中期末也应当编制合并财务报表;对于上年度同时提供母公司个别报表和合并报表的公司,中期末年度同时提供母公司个别报表和合并报表的公司,中期末也应当同时编制母公司个别报表和合并报表。也应当同时编制母公司个别报表和合并报表。6第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n关于母公司单独的中期财
6、务报表确认与计量的关于母公司单独的中期财务报表确认与计量的原则及报表编制要求,本章将在后两节重点阐原则及报表编制要求,本章将在后两节重点阐述。关于中期合并财务报表,其报表的格式、述。关于中期合并财务报表,其报表的格式、合并范围和编制方法应当与上年度合并财务报合并范围和编制方法应当与上年度合并财务报表相一致,本章不再阐述。对于上年度包括在表相一致,本章不再阐述。对于上年度包括在合并财务报表中、本中期处置的子公司,应当合并财务报表中、本中期处置的子公司,应当并入本中期合并范围;对于本中期新增的子公并入本中期合并范围;对于本中期新增的子公司,在本中期末应当纳入合并范围。司,在本中期末应当纳入合并范围
7、。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n二、二、中期财务报告的构成中期财务报告的构成n中期财务报告的构成与年度财务报告大同小异。中期财务报告的构成与年度财务报告大同小异。我国中期财务报告准则对中期财务报告进行了我国中期财务报告准则对中期财务报告进行了详尽的规范。根据中期财务报告准则的规定,详尽的规范。根据中期财务报告准则的规定,中期财务报告至少应当包括以下几部分中期财务报告至少应当包括以下几部分:(1):(1)资资产负债表;产负债表;(2)(2)利润表;利润表;(3)(3)现金流量表;现金流量表;(4)(4)附注。附注。这四部分是中期财务报告最基本的构成。与年这四部分是中期财务报告最基本的构
8、成。与年度财务报告相比,中期财务报告准则不要求编度财务报告相比,中期财务报告准则不要求编制所有者权益变动表。制所有者权益变动表。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n企业在编制中期财务报告时,应当注意以下几企业在编制中期财务报告时,应当注意以下几点点: :n(1)(1)在中期财务报告中,企业至少要提供资产负债在中期财务报告中,企业至少要提供资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个部分内容。表、利润表、现金流量表和附注四个部分内容。对其他财务报表或相关信息,如所有者权益对其他财务报表或相关信息,如所有者权益( (或股或股东权益东权益) )变动表等,企业可以根据需要自行决定提变动表等,企业可以根
9、据需要自行决定提供与否。但如果企业自愿提供其他财务报表或相供与否。但如果企业自愿提供其他财务报表或相关信息,则必须遵循中期财务报告准则的相关规关信息,则必须遵循中期财务报告准则的相关规定,比如,企业若提供中期所有者权益定,比如,企业若提供中期所有者权益( (或者股东或者股东权益权益) )变动表,则其内容和格式也应当与上年度报变动表,则其内容和格式也应当与上年度报表保持一致。表保持一致。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n(2)(2)中期财务报告的格式和内容应当与上年度财务中期财务报告的格式和内容应当与上年度财务报告相一致。如果当年新施行的会计准则对财务报告相一致。如果当年新施行的会计准则对
10、财务报表格式和内容作了修改,中期财务报告应当按报表格式和内容作了修改,中期财务报告应当按照修改后的报表格式和内容编制,与此同时,在照修改后的报表格式和内容编制,与此同时,在中期财务报告中提供的上年度比较财务报表的格中期财务报告中提供的上年度比较财务报表的格式和内容也应当作相应的调整。假设最新中期财式和内容也应当作相应的调整。假设最新中期财务报告准则规定,基本每股收益和稀释每股收益务报告准则规定,基本每股收益和稀释每股收益在中期利润表中应单独列示,而上年度利润表中在中期利润表中应单独列示,而上年度利润表中并没有单独列示,则企业在提供比较中期财务报并没有单独列示,则企业在提供比较中期财务报告时,对
11、于上年度利润表应作相应调整,将基本告时,对于上年度利润表应作相应调整,将基本每股收益和稀释每股收益单独列示。每股收益和稀释每股收益单独列示。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n(3)(3)中期财务报告中的附注可适当简化。中期财中期财务报告中的附注可适当简化。中期财务报告附注必须充分披露中期财务报告准则规务报告附注必须充分披露中期财务报告准则规定披露的信息,对于其他信息的披露,可遵循定披露的信息,对于其他信息的披露,可遵循重要性原则,适当简化。重要性原则,适当简化。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n在我国,上市公司的半年报比较规范,企业除在我国,上市公司的半年报比较规范,企业除了按照会
12、计准则的规定提供半年期资产负债表、了按照会计准则的规定提供半年期资产负债表、半年期利润表和半年期现金流量表之外,还普半年期利润表和半年期现金流量表之外,还普遍提供半年期所有者权益变动表。从我国上市遍提供半年期所有者权益变动表。从我国上市公司半年报的结构与披露的内容来看,与年度公司半年报的结构与披露的内容来看,与年度报告不存在本质性的区别。我国的上市公司一报告不存在本质性的区别。我国的上市公司一般都主动提供季报,但季报一般不提供所有者般都主动提供季报,但季报一般不提供所有者权益变动表,所披露的内容比较简单。由于中权益变动表,所披露的内容比较简单。由于中期财务报告无须审计,所以,目前我国上市公期财
13、务报告无须审计,所以,目前我国上市公司所提供的中期财务报告一般都不经过审计。司所提供的中期财务报告一般都不经过审计。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n三、三、中期财务报告的编制要求中期财务报告的编制要求n1、编制中期财务报告应遵循的基本原则编制中期财务报告应遵循的基本原则n与编制年度财务报告一样,企业在编制中期财与编制年度财务报告一样,企业在编制中期财务报告时,应当遵守基本准则中的相关原则,务报告时,应当遵守基本准则中的相关原则,尤其要遵守一致性、重要性和及时性的原则。尤其要遵守一致性、重要性和及时性的原则。n(1 1)一致性原则)一致性原则n企业在编制中期财务报告时,应当将中期视同一企
14、业在编制中期财务报告时,应当将中期视同一个独立的会计期间,所采用的会计政策应当与年个独立的会计期间,所采用的会计政策应当与年度财务报告所采用的会计政策相一致,且在编制度财务报告所采用的会计政策相一致,且在编制中期财务报告时不得随意变更会计政策中期财务报告时不得随意变更会计政策。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n(2)(2)重要性原则重要性原则n企业在编制中期财务报告时,必须坚持重要性企业在编制中期财务报告时,必须坚持重要性原则。重要性原则是指企业对于某项重要的会原则。重要性原则是指企业对于某项重要的会计信息,必须在中期财务报告中予以报告,否计信息,必须在中期财务报告中予以报告,否则就会影
15、响或误导投资者等会计信息使用者对则就会影响或误导投资者等会计信息使用者对这段期间企业财务状况、经营成果和现金流量这段期间企业财务状况、经营成果和现金流量情况的正确判断。企业在遵循重要性原则时应情况的正确判断。企业在遵循重要性原则时应注意以下几点注意以下几点: :第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n重要性程度的判断应当以中期财务数据为基重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础。这础,而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的里所指的“中期财务数据中期财务数据”,既包括本中期的,既包括本中期的财务数据,也包括年初至本中期末的财务数据。财务数据,也包括年初至本
16、中期末的财务数据。n重要性原则要求企业在中期财务报告中应当重要性原则要求企业在中期财务报告中应当提供与理解企业本中期末财务状况、中期经营提供与理解企业本中期末财务状况、中期经营成果和中期现金流量相关的所有信息。企业在成果和中期现金流量相关的所有信息。企业在运用重要性原则时,应当避免在中期财务报告运用重要性原则时,应当避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者决策产生误导。信息使用者决策产生误导。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n重要性程度的确定需要具体情况具体分析和一定的职业重要性程度的确定需要具体情况具体分析和一定的职业
17、判断。通常,在判断某一项目的重要性程度时,应当将该判断。通常,在判断某一项目的重要性程度时,应当将该项目的金额和性质结合在一起予以考虑,而且在判断项目项目的金额和性质结合在一起予以考虑,而且在判断项目金额重要性时,应当以资产、负债、净资产、营业收入、金额重要性时,应当以资产、负债、净资产、营业收入、净利润等直接相关项目数字作为比较基础,并综合考虑其净利润等直接相关项目数字作为比较基础,并综合考虑其他相关因素。在一些特殊的情况下,单独依据项目的金额他相关因素。在一些特殊的情况下,单独依据项目的金额或者性质就可以判断其重要性,例如,企业发生会计政策或者性质就可以判断其重要性,例如,企业发生会计政策
18、变更,该变更事项对当期期末财务状况或者当期损益的影变更,该变更事项对当期期末财务状况或者当期损益的影响可能比较小,但对以后期间财务状况或者损益的影响却响可能比较小,但对以后期间财务状况或者损益的影响却比较大,因此会计政策变更从性质上属于重要事项,应当比较大,因此会计政策变更从性质上属于重要事项,应当在中期财务报告中予以披露。在中期财务报告中予以披露。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n(3)(3)及时性原则及时性原则n企业编制中期财务报告的目的就是为了向会计信息使用者企业编制中期财务报告的目的就是为了向会计信息使用者提供比年度财务报告更加及时的会计信息,以提高会计信提供比年度财务报告更加及
19、时的会计信息,以提高会计信息的决策有用性。中期财务报告所涵盖的会计期间短于一息的决策有用性。中期财务报告所涵盖的会计期间短于一个会计年度,所以,提供的会计信息更加具有及时性。为个会计年度,所以,提供的会计信息更加具有及时性。为了在中期及时提供相关的财务信息,企业在会计计量上应了在中期及时提供相关的财务信息,企业在会计计量上应该使用更多的会计估计手段。例如,企业通常会在会计年该使用更多的会计估计手段。例如,企业通常会在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点,因此,对年末存度末对存货进行全面、详细的实地盘点,因此,对年末存货可以达到较为精确的计价,但是在中期末,由于时间上货可以达到较为精确的计价
20、,但是在中期末,由于时间上的限制和成本方面的考虑,不太可能对存货进行全面、详的限制和成本方面的考虑,不太可能对存货进行全面、详细的实地盘点,在这种情况下,对于中期末存货的计价就细的实地盘点,在这种情况下,对于中期末存货的计价就可在更大程度上依赖会计估计。可在更大程度上依赖会计估计。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n就会计原则而言,一致性、重要性和及时性是就会计原则而言,一致性、重要性和及时性是编制中期财务报告时必须遵守的几条重要原则,编制中期财务报告时必须遵守的几条重要原则,但其他一些会计原则,如可比性原则、谨慎性但其他一些会计原则,如可比性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等,在编制中
21、期财务原则、实质重于形式原则等,在编制中期财务报告时也应当予以遵循。报告时也应当予以遵循。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n2.2.中期财务报告会计确认和计量的原则中期财务报告会计确认和计量的原则n会计确认和计量主要涉及确认什么、怎样确认和确认会计确认和计量主要涉及确认什么、怎样确认和确认多少等会计问题,涉及的原则应该包括会计准则对会多少等会计问题,涉及的原则应该包括会计准则对会计确认和计量的全部要求,包括会计确认的一般标准计确认和计量的全部要求,包括会计确认的一般标准( (符合要素定义等符合要素定义等) )、会计确认的基础、会计确认的基础( (权责发生制权责发生制) )、会、会计计量属
22、性的要求计计量属性的要求( (历史成本、公允价值等历史成本、公允价值等) )以及会计以及会计信息的质量特征等。在编制年度财务报告时,企业应信息的质量特征等。在编制年度财务报告时,企业应当根据基本准则和具体准则的要求对财务报表要素进当根据基本准则和具体准则的要求对财务报表要素进行正确的确认和计量。与年度财务报告一样,企业在行正确的确认和计量。与年度财务报告一样,企业在编制中期财务报告时,也要涉及会计要素的会计确认编制中期财务报告时,也要涉及会计要素的会计确认与计量问题。中期财务报告的会计确认与计量是指中与计量问题。中期财务报告的会计确认与计量是指中期财务报表中相关会计要素的确认和计量,主要涉及期
23、财务报表中相关会计要素的确认和计量,主要涉及以下几个方面以下几个方面: :第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n(1 1)中期财务报告会计确认与计量的基本原则)中期财务报告会计确认与计量的基本原则n企业在编制中期财务报告时,对于中期财务报告的会计确认和计量,应该坚持以下基本原则:与年度财务报告相一致的会计确认与计量原则n中期财务报告中会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致,即企业在中期根据所发生交易或者事项对资产、负债、所有者权益(或股东权益)、收入、费用和利润等会计要素进行确认和计量时,应当符合会计要素的定义以及相关会计确认和计量的标准,不能因为中期财务报告期间的缩短
24、而改变会计确认和计量的原则。企业在编制中期财务报告时,不能根据会计年度内以后中期将要发生的交易或者事项来判断当前中期的有关项目是否符合会计要素的定义,也不能人为地均衡会计年度内各中期的收益和费用。第一节第一节 中期财务报告中期财务报告n【例11.1】甲公司是一家图书代理商,其日常经销甲公司是一家图书代理商,其日常经销中收到订单和购书款与发送图书往往分属于不同中收到订单和购书款与发送图书往往分属于不同的中期,如果该公司编制中期财务报告,则中期的中期,如果该公司编制中期财务报告,则中期收入确认的原则如下收入确认的原则如下: :n 如果甲公司编制中期财务报告,则在其收到如果甲公司编制中期财务报告,则
25、在其收到订单和购书款的中期不能确认图书销售收入,因订单和购书款的中期不能确认图书销售收入,因为在此中期,与图书所有权有关的风险和报酬尚为在此中期,与图书所有权有关的风险和报酬尚未转移,不符合收入确认的条件,甲公司只能在未转移,不符合收入确认的条件,甲公司只能在发送图书的那个中期才能确认收入,因为,在这发送图书的那个中期才能确认收入,因为,在这个中期,与图书所有权有关的风险和报酬已经转个中期,与图书所有权有关的风险和报酬已经转移,可见,甲公司中期收入的确认标准与年度收移,可见,甲公司中期收入的确认标准与年度收入的确认标准应该保持一致。入的确认标准应该保持一致。第一节第一节 中期财务报告中期财务报
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