第十四章证券公司财务报告.pptx

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1、第十四章第十四章 证券公司财务报告证券公司财务报告 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 新准则的变化新准则的变化 新准则统一了各行业财务报表的编制要求，同时又兼顾了金融企业的特殊性，涵盖一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等类型，对财务报表格式、内容以及附注披露要求等作了详细规定。 原制度仅规定了附注应披露的内容，而且附注披露的内容较为简单，不够系统。 新准则强调附注是财务报表的重要组成部分，并对附注披露的基本要求、具体披露内容及顺序等进行了明确而系统的规定，体现了充分披露的原则。 第一节第一节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概述一、资产负债表的概述(一一)资产负

2、债表的定义和作用资产负债表的定义和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构； 第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； 第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。(二二)资产负债表列报的总体要求资产负债表列报的总体要求 1.分类别列报 2.资产和负债按流动性列报 3.列报相关的合计与总计项目列报列报 资产负债表列报，

3、最根本的目的就是应如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。 因此，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2.资产和负债按流动性列报资产和负债按流动性列报 银行、证券、保险等金融企业由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产和负债的构成项目也与一般工商企业有所不同，具有特殊性，金融企业的有些资产无法严格区分为流动资产和非流动资产。 在这种情况下，金融企业往往按照流动性列示能够提供可靠且更相关的信息。因此，金融企业可以大体上按照流动性顺序列示资产和负债。3.列报相关的合计和总计项目列报相关的合计和总计项目 资产负债表中的资产类至少应当列

4、示流动资产和非流动资产的合计项目； 负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目； 所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。 资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且两者的金额应当相等。 (三三)资产的列报资产的列报1.流动资产与非流动资产的划分流动资产与非流动资产的划分 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： (1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 (2)主要为交易目的而持有。这主要是指根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量划分的交易性金融资产。但是并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自报告期日起超过12个月到期且预期持有

5、超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。 (3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。 (4)自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2.正常营业周期正常营业周期 判断流动资产和流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。 正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。 当正常营业周期不能确定时，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。 (四四)负债的列报负债的列报 资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。.流动负债与非流动负债的划分

6、流动负债与非流动负债的划分 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： (1)预计在一个正常营业周期中清偿。 (2)主要为交易目的而持有。 (3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 (4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 2.资产负债表日后事项对流动负资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响债与非流动负债划分的影响 (1)资产负债表日起一年内到期的负债 (2)违约长期债务(五五)所有者权益的列报所有者权益的列报 所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本(或股本)

7、、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。二、证券公司资产负债表的列报二、证券公司资产负债表的列报格式和列报方法格式和列报方法 (一)证券公司资产负债表的列报格式 资产管理公司、基金公司和期货公司应当执行证券公司资产负债表的格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要的调整和补充。 1.账户式的资产负债表列报格式 .列示资产负债表的比较信息资产行次注释年末余额年初余额负债行次注释年末余额年初余额货币资金29 117 586 341.23短期借款其中：客户资金存款21 999 001 938.79其中：质押借款结算备付金10 738 572 540.96拆入资金其中：客

8、户备付金10 346 799 998.81交易性金融负债拆出资金衍生金融负债融出资金1 314 547 331.41卖出回购金融资产款融出证券2 596 886.97代理买卖证券款32 821 441 706.88交易性金融资产5 551 223 661.77代理承销证券款衍生金融资产应付职工薪酬591 042 974.95买入返售金融资产896 004 808.22应交税费 471 518 110.99应收利息 22 540 806.73应付利息4 497 536.30应收股利 945,804.83应付股利资产负债表编制单位：XX证券公司 XXXX年X月X年存出保证金582 461 017.

9、20预计负债可供出售金融资产4 013 771 998.83长期借款持有至到期投资应付债券长期股权投资2 524 651 533.23递延所得税负债7 157 264.54投资性房地产其他负债178 335 012.34固定资产1 040 234 393.02 负债合计负债合计34 073 992 606.00无形资产7 654 471.86所有者权益所有者权益其中：交易席位费7 654 471.86股本3 418 000 000.00递延所得税资产150 875 789.75资本公积 10 868 745 122.36其他资产454 578 273.86 减：库存股盈余公积1 180 749

10、 074.44一般风险准备2 240 531 608.50未分配利润4 636 227 248.57所有者权益合所有者权益合计计22 344 253 053.87资产总计资产总计56 418 245 659.87负债和所有者负债和所有者权益总计权益总计56 418 245 659.87续表（三）资产负债表中各项目的填三）资产负债表中各项目的填列方法列方法1资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏栏的填列方法的填列方法 本表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。 2资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏栏的填列方法的填列方法 (1

11、)根据总账科目的余额填列。 (2)根据明细账科目的余额计算填列。 (3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。 (4)根据有关科目的余额减去其备抵科目的余额后的净额填列。 (5)综合运用上述填列方法分析填列。4资产负债表可以生成的经济资产负债表可以生成的经济指标指标 流动比率 资产负债率 权益负债率 资产负债表的期末和期初数据变动可以反映企业财务状况的变动趋势，利用期初和期末固定资产总额可以计算分析企业固定资产投资的扩张程度；利用期初和期末所有者权益总额可以计算、分析资本保值增值率等。 第二节第二节 利润表利润表一、利润表的概述一、利润表的概述 (一一)利润表的定义和作用利润表的定义和作

12、用 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。例如，某年1月1日12月31日经营成果的利润表，反映的就是该期间的情况。 利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。 (二二)费用采用功能法列报费用采用功能法列报 根据财务报表列报准则的规定，对于费用，企业采用功能法列报，即按照费用在企业中所发挥的功能进行分类列报。 由于银行、保险及证券等金融企业的日常活动与一般工商业企业不同，具有特殊性，在这种情况下，可以根据金融企业的特殊性列示利润表项目。 利息支出作为利息收入的抵减项目、将手续费及佣

13、金支出作为手续费及佣金收入的抵减项目等列示 。二、证券公司利润表的列报格式二、证券公司利润表的列报格式和列报方法和列报方法 (一) 证券公司利润表的列报格式 1.多步式的利润表列报格式 利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。 单步式利润表是先将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。 多步式利润表是通过对当期的收入、费用和支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标，分步计算当期净损益。 2.列示利润表的比较信息 财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类进行对比，从而可以得出一些中间

14、性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。 企业可以分如下三个步骤编制利润表： 第一步，以手续费及佣金收入加上利息净收入、汇兑收益、其他业务收入，再加上公允价值变动收益(减公允价值变动损失)和投资收益(减投资损失)计算出营业收入，并以营业收入为基础，减营业成本、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本，计算出营业利润； 第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算净利润(或净亏损)。证券公司利润表的具体格式：项 目行次 注释本年金额上年金额一、营业收入4 434 135 009.94 手续费

15、及佣金收入3 283 906 140.32 其中: 代理买卖证券业务净收入 2 615 557 825.03 证券承销业务净收入480 380 825.03 受托客户资产管理业务净收入187 967 490.26 投资咨询业务净收入 利息净收入688 099 162.08 投资收益 ( 损失以“-”号填列) 426 696 525.15 其中:对联营企业和合营企业的投资收益72 000 000.00 公允价值变动收益(损失以“-”号填列)7 423 871.68 汇兑收益( 损失以“-”号填列) 2 228 892.17其他业务收入 25 780 418.54二、营业支出1 826 292 5

16、06.29 营业税金及附加194 879 740.12 业务及管理费1 608 485 219.10 资产减值损失15 767 415.12其他业务成本7 160 131.95三、营业利润（亏损以“-”号填列)2 607 842 503.65 加：营业外收入128 599 530.70 减：营业外支出8 366 576.78 四、利润总额（亏损总额以“-”号填列)3 728 075 457.57 减：所得税费用626 039 401.80 五、净利润（净亏损以“-”号填列)2 102 036 055.77 六、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益七、其他综合收益-143 788 422

17、.39八、综合收益总额1 958 247 633.38 (二二) 证券公司利润表的列报方法证券公司利润表的列报方法1利润表中的利润表中的“本期金额本期金额”栏栏和和“上期金额上期金额”栏的填列方法栏的填列方法 本表中的栏目分为“本期金额”栏和“上期金额”栏。“本期金额”栏根据“营业收入”、“营业支出”、“营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”、“其他业务成本”、“公允价值变动收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列。其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目根据本表中的相关项目计算填列。2证券公司利润表的列报方法证券公司利润表的列报

18、方法 证券公司利润表的列报方法除下列项目以外的其他项目，比照一般企业利润表的列报方法处理： (1)“营业收入”项目，应根据“手续费及佣金净收入”、“利息净收入”、“投资收益”、“公允价值变动收益”、“汇兑收益”、“其他业务收入”等项目的合计金额填列。 “营业支出”项目，应根据“营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”、“其他业务成本”等科目的发生额合计填列。 (2)“手续费及佣金净收入”项目，应根据“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目的发生额分析计算填列。“代理买卖证券业务净收入”、“证券承销业务净收入”、“受托客户资产管理业务净收入”、“投资咨询业务净收入”等应在本项

19、目下单独反映。 (3)“利息净收入”项目，应根据“利息收入”项目金额，减去“利息支出”项目金额后的余额分析填列 （4）“汇兑收益”和“业务及管理费”项目，应根据相关科目的发生额分析填列。3.关于关于“基本每股收益基本每股收益”和和“稀稀释每股收益释每股收益”指标指标4. 综合收益综合收益 “综合收益总额”项目反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。 同时，企业还应当在附注中详细地披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息综合收益的构成包括：净利润和综合收益的构成包括：净利润和其他综合收益其他综合收益 净利润是企业已实现并已确认的收益。 其他综合收益是

20、企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。 利润表中的“其他综合收益”反映企业根据企业会计准则的规定未在损益中确认的各项利得（或损失）扣除所得税影响后的净额，主要包括可供出售金融资产产生的利得（或损失）、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、现金流套期工具产生的利得（或损失）、外币财务报表折算差额等。项 目本期发生额上期发生额1.可供出售金融资产产生的利得（或损失）金额 减：可供出售金融资产产生的所得税影响 前期计入其他综合收益、当期转入损益的净额小 计2. 按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额 减：按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额产

21、生的所得税影响 前期计入其他综合收益、当期转入损益的净额小 计3. 现金流套期工具产生的利得（或损失）金额 减：现金流套期工具产生的所得税影响 前期计入其他综合收益、当期转入损益的净额转为被套期项目初始确认金额的调整额小 计4. 外币财务报表折算差额 减：处置境外经营当期转入损益的净额小 计5. 其 他 减：由其他计入其他综合收益产生的所得税影响 前期其他计入其他综合收益、当期转入损益的净额小 计合 计三、利润表可以生成的经济指标三、利润表可以生成的经济指标 企业利用本表的本期和上期净利润可以计算生成净利润增长率，以反映企业获利能力的增长情况和长期的盈利能力趋势；利用净利润、营业成本、销售费用

22、、管理费用和财务费用可以计算成本费用利润率，以反映企业投入与产出情况。 企业利用本表数据与其他报表或有关资料，可以生成反映企业投资回报等有关情况的指标。比如，利用净利润和净资产可以计算净资产收益率，利用普通股每股市价与每股收益可以计算市盈率等。 第三节第三节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。 作用主要体现在

23、以下几个方面作用主要体现在以下几个方面： 一是有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力； 二是有助于预测企业未来的现金流量； 三是有助于分析企业的收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。 二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 (一)现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括： 1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。 2.银行存款。银行存款是指企业存入金融机

24、构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。 3.其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。 （二）现金等价场 （三）现金及现金等价物范围的确定和变更 三、现金流量的分类及列示 四、现金流量表的编制方法及程序五、证券公司现金流量表的编制五、证券公司现金流量表的编制 证券公司现金流量表的编制，除下列项目外，应比照一般企业现金流

25、量表的编制处理： (一)处置交易性金融资产净增加额 本项目反映证券公司本期自行买卖交易性金融资产所取得的现金净增加额。本项目可以根据“交易性金融资产”等科目的记录分析填列。本项目如为负数，应在经营活动现金流出类项目中单独列示。 (二)拆入资金净增加额 本项目反映证券公司本期从境内外金融机构拆入款项所取得的现金，减去拆借给境内外金融机构款项而支付的现金后的净额。本项目可以根据“拆入资金”、“拆出资金”等科目的记录分析填列。本项目如为负数，应在经营活动现金流出类项目中列示。 (三)回购业务资金净增加额 本项目反映证券公司本期按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的现金，减去按返售协议约定先

26、买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的现金后的现金增加额。本项目可以根据“买入返售金融资产”、“卖出回购金融资产款”等科目的记录分析填列。本项目如为负数，应在经营活动现金流出类项目中单独列示。证券公司可以根据需要将本项目分为“买入返售证券收到的现金净额”、“卖出回购证券支付的现金净额”等项目列示。 此外，证券公司还可以根据需要单独设置“代理买卖业务的现金净额”、“代理兑付债券的现金净额”等项目，以反映证券公司从事代理业务产生的现金流量。 六、现金流量表补充资料的编制 七、影响企业现金流量其他重要信息的披露第四节第四节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动

27、表概述一、所有者权益变动表概述 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 所有者权益变动表应当全面地反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得或损失，让报表使用者准确地理解所有者权益增减变动的根源。 二、证券公司权益变动表的列报二、证券公司权益变动表的列报格式和列报方法格式和列报方法 (一)金融企业所有者权益变动表的列报格式 根据准则，金融企业所有者权益变动表的具体格式参见企业会计准则第30号财务报表列报应用指南 列报格式方面和一般企业相似： 1.以矩阵的形

28、式列报 2.列示所有者权益变动的比较信息(二二)金融企业所有者权益变动表金融企业所有者权益变动表的列报方法的列报方法 金融企业所有者权益变动表各项目应当根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“利润分配”、“库存股”等科目的发生额分析填列，具体可以比照一般企业所有者权益变动表的列报方法处理。 第五节第五节 附附 注注 一、附注的概述一、附注的概述 (一)附注的概念 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。(二)附注披露的基本要求 1.附

29、注披露的信息应是定量与定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整地进行反映，才能满足信息使用者的决策需求。 2.附注应当按照一定的结构进行系统、合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。 3.附注的相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。二、附注披露的内容二、附注披露的内容 附注应当按照如下顺序披露有关内容： (一)企业的基本情况 1.企业注册地、组织形式和总部地址。 2.企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。 3.母公司以及集团最终母公司的名称。 4.财务报告的批准报出者和财务报告的批准报出日。 (二)主要会计政策、会计估计和前期差错举例：光大证券2010年度财务报告