企业财务报告及会计信息化管理知识分析.pptx

《企业财务报告及会计信息化管理知识分析.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务报告及会计信息化管理知识分析.pptx（63页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企业财务会计报告虚假信息识别(审查)方法企业财务会计报告体系企业财务会计报告体系 审计报告审计报告 验资报告验资报告 会计报表会计报表 会计报表附注会计报表附注* 其他有关资料其他有关资料: 公司章程、成立合同、营公司章程、成立合同、营业执照、税务执照、贷款卡业执照、税务执照、贷款卡 、资格证等、资格证等* 公司董事会公告、临时公告、新闻报道公司董事会公告、临时公告、新闻报道等等企业财务会计报告审查对象企业财务会计报告审查对象 审计报告 会计报表附注 验资报告 会计报表审计报告 审计报告和审计报告准则 审计报告的基本内容 审计报告的审计意见类型 审计报告的审查和分析审计报告和审计报告准则 审计

2、报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。 财政部于2006年2月15日发布了中国注册会计师审计准则第1501号审计报告、中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告和中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告，新准则要求自2007年1月1日起施行。 财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系”。 审计报告内容审计报告内容(新准则新准则) （一）标题；（一）标题； （二）收件人；（二）收件人； （三）引言段；（

3、三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段；（四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段；（五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段；（六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。（九）报告日期。审计报告类型 标准审计报告 是指不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告 非标准审计报告 包括带强调事项段无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告 标准审计报告标准审计报告( (新准则新准则) )ABC股份有限公司全体股东：我们审

4、计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审

5、计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见我们认为，ABC公

6、司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日非标准审计报告一：带强调事项段的无保留意见的审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财

7、务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务

8、报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。四、强调事项四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，ABC公司在201年发生亏损

9、万元，在201年12月31日，流动负债高于资产总额万元。ABC公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）中国市 二二年月日非标准审计报告二：保留意见的审计报告（审计范围受到限制） ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业

10、会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审

11、计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见

12、四、审计意见我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）中国市 二二年月日 非标准审计报告三：否定意见的审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理

13、层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计

14、程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏

15、损万元。四、审计意见四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章） （签名并盖章）中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日非标准审计报告三：无法表示意见的审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对

16、财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我

17、们无法对ABC公司财务报表发表意见。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）中国市 二二年月日企业财务会计报告虚假信息识别企业财务会计报告虚假信息识别（审查）手段（审查）手段 审计报告的审查审计报告的审查 会计报表的审查会计报表的审查 案例分析案例分析审计报告的审查审计报告的审查 审计报告的形式审查 审计报告的内容审查 -审计报告的审计意见类型 -审计意见的内在含义审计报告的形式审查审计报告的形式审查 向事务所查询 : 电话查询 、 网上查询、实地查询 向注协查询 :会计师、事务所不良记录 检查报告质量 : 是否粗制滥造、骑缝章是否相符、报告是否

18、前后矛盾等 复印件应由经办人签名并注明“与原件核对相符”审计报告可能的虚假方式审计报告可能的虚假方式 “伪造”的报告 : 企业假冒会计师事务所名义 出具的完全虚假的报告 “调包”的报告 : 审计报告正文真实,但会计报 表 、会计报表附注虚假 “真实”的报告 : 企业会同会计师事务所一起 出具的真实报告,但报告内容虚假* 特别关注企业只提供复印件情况下的真实性特别关注企业只提供复印件情况下的真实性评级、授信工作中应重点注意的问题 审计报告的真假伪劣 会计师事物所信誉和审计质量 审计报告的审计意见类型的正确区分 非标准审计意见对评级、授信结果的影响验资报告（一）标题；（二）收件人；（三）范围段；（

19、四）意见段；（五）说明段；（六）附件；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。 会计报表的审查和分析会计报表的审查和分析 会计报表内容 会计报表的审查 - 会计报表形式上的审查 - 会计报表钩稽关系审查 - 会计报表重点科目审查 - 会计报表异常情况审查会计报表基本内容会计报表基本内容 （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益（或股东权益）变动表； （五）附注。会会 计计 报报 表表 附附 注注 会计报表附注是会计报表的补充,主要是对会计报表不能包括的内容，或者披露不详细的内容作进一步的解释说明，以有助会计报表理解和使

20、用会计信息。具体包括： - 公司成立情况说明 - 重要会计政策和会计估计的说明 - 会计报表重要项目的明细资料 - 不符合会计核算基本前提的说明 - 关联方关系及其交易的披露 - 其他包括或有事项、期后事项、重要资产转让和出售情况、合并分立情况及其他有助理解和分析事项会计报表的形式审查会计报表的形式审查 是否采用标准统一的会计报表 有无法人代表、财务负责人、制表人签名 有无公司盖章 - 会计法:2000年7月1日施行, 第21 条 “财务会计报表应当由单位负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章 ” - 复印件应由经办人签名并注明“与原件核对相符”会计报表钩稽关系审

21、查会计报表钩稽关系审查 不同年度报告关系审查 会计报表和其他资料之间钩稽关系审查 会计报表内部钩稽关系审查不同年度报告关系审查 报告上期期末数和本期期初数是否一致 不一致的几种可能情况 - 审计调整后,企业未按审计报告调整年初数,调整事项直接计入当期 - 审计报告出现差错 - 可能存在虚假报告会计报表和其他资料间钩稽关系审查会计报表和其他资料间钩稽关系审查 投资总额、注册资本、实收资本关系 营业收入同纳税资料数据、现金流量、银行对帐单是否配比 审计报告数据与验资报告数据是否一致 审计报告中股权关系同工商注册登记是否相符 对外投资、产权转让是否有相应的过户、变更登记证明（合并报表问题） 增资、转

22、增资本是否有董事会或股东大会决议 审计报告数据与抵押、质押凭证记录是否一致实收资本、注册资本、实际投入的资金 一般情况下：企业资产负债表中的“实收资本”和营业执照中的“注册资本”、验资报告中的“股东实际投入的资金”应相等。 新公司法规定：若满足“公司全体股东的首次出资额不低于注册资本的百分之二十，也不低于法定的注册资本最低限额”的条件，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。 一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。 会计报表内部钩稽关系审查 资产负债表与利润表 : 未分配利润和净利润 资产负债表、利润表和现

23、金流量表 - 销售商品、提供劳务收到的现金 - 购买商品、接受劳务支付的现金 现金流量表内部 - 主表和附表(现金净流量) - 直接法和间接法(经营活动现金净流量)未分配利润和净利润 未分配利润期末数=本期净利润 + 未分配利润期初数 - 本期提取的盈余公积、公益金（或本期 提取的职工奖励工资、储备基金、企业发 展基金或利润归还投资） 本期应付股东股利或转作资本部分 如按上述公式进行测算得出数据与资产负债表中“期末未分配利润”实际数据不符，应要求解释原因。案例一：内部钩稽关系审查 X集团公司基本情况： 该公司于1995年5月成立，注册地为我国北方某一中等城市，营业执照中注册资本22190万元，

24、企业类型为有限责任公司，经营范围为国内贸易、进出口业务、高新技术开发、物业管理，经营期限15年。所属行业为其他生产、生活用品制造业。 附件： 年度审计报告并附资产负债表 利润表现金流量表、近三年主要财务指标X集团公司近三年主要财务指标情况指标指标 第一年第一年 第二第二 年年 第三年第三年净资产收益率（净资产收益率（%） 5.62 7.81 18.62营业利润率（营业利润率（%） 23.18 25.03 25.21总资产周转率（次）总资产周转率（次） 0.19 0.24 0.42流动资产周转率（次）流动资产周转率（次） 0.29 0.44 0.84资产负债率（资产负债率（%） 64.57 54

25、.32 51.58流动比率（流动比率（%） 112.81 149.78 121.98营业增长率（营业增长率（%） -68.27 80.09 189.57资本增长率（资本增长率（%） 7.00 70.00 81.80主营业务收入（亿元）主营业务收入（亿元） 1.82 4.93 净利润（亿元）净利润（亿元） 0.24 1.03步骤1 测算数 未分配利润期末数未分配利润期末数 1039710397 = 本期净利润 1034410344 + 期初未分配利润 6565 - 本期提取的盈余公积、公益金（或本期 提取的职工奖励工资、储备基金、企业 发展基金或利润归还投资）1212 本期应付股东股利或转作资本

26、部分 0 报表数 “未分配利润期末数”为 1116111161经营活动收到的现金经营活动收到的现金经营活动收到的现金经营活动收到的现金= x1*主营业务收入净额（1+17%） + x2*主营业务收入净额*（1+13%）+ x3*主营业务收入净额 +（1-x1-x2- x3）*主营业务收入净额即非增值税业务收入 + 其他业务利润 + 应收账款（期初-期末） + 应收票据 （期初-期末） + 其他应收款（期初-期末） + 预收账款（期末-期初）其中：其中：x1、x2 、x3分别为当期销售中增值税销项税率为17%、13%、0%（即出口）的商品占主营业务收入比率。 步骤2测算数测算数 经营活动收到的现

27、金 2500125001 即 x1*主营业务收入净额（1+17%） 13078 +（1-x1）*主营业务收入净额 38123 + 其他业务利润 125 + 应收账款（期初-期末）7508-10986 即 -3478 + 应收票据（期初-期末） 0 + 其他应收款（期初-期末）12385-36321即- -23936 + 预收账款（期末-期初）1089-0 即 1089报表数 “经营活动收到的现金”为 6369063690 （即现金流量表第1行46906 + 第8行16784）经营性应收项目经营性应收项目的减少（减：增加）= 期初期初（应收票据+应收帐款+其他应收 款+预付帐款） - -期末期末

28、（应收票据+应收帐款+其他应收 款+预付帐款）步骤3测算数测算数经营性应收项目的减少（减：增加）-43972-43972 期初期初 应收账款+应收票据+预付账款+其他应收款 （7508+0+0+12385）即 19893 - - 期末期末 应收账款+应收票据+预付账款+其他应收款 （10986+0+36321+16558）即 63865 报表数“经营性应收项目的减少（减：增加）” 为 （现金流量表第72行） -4572-4572经营性应付项目经营性应付项目的增加（减：减少）= 期末期末（应付票据+应付帐款+应付工资+应付福 利费+应交税金+其他应交款+其他应付款 +预收帐款） - -期初期初（

29、应付票据+应付帐款+应付工资+应付福 利费+应交税金+其他未交款+其他应付款 +预收帐款） 步骤4测算数测算数经营性应付项目的增加（减：减少） -542542 期末期末 应付账款+应付票据+应付福利费+应付工资+未交 税金+其他应付款+其他未交款+预收账款 （1950+1036+1089+71+17+502+18+3081）即 77647764 期初期初 应付账款+应付票据+应付福利费+应付工资+未 交税金+其他应付款+其他未交款+预收账款 （200+1545-58+ 724+2+5893） 即 83068306报表数“经营性应付项目的增加（减：减少）” （现金流量表第73行） 9370937

30、0 经营活动现金净流量经营活动现金净流量= 净利润 + 本期计提的折旧+无形资产本期摊销额 + 待摊费用（期初-期末）+预提费用（期末-期初） + 财务费用-投资收益 + 存货（期初-期末） + 应收账款+应收票据+预付账款+其他应收款（期 初-期末） + 应付账款+应付票据+应付福利费+应付工资+未交 税金+其他应付款+其他未交款+预收账款（期末- 期初） 步骤5测算数测算数 经营活动现金净流量经营活动现金净流量 -28714-28714 即 净利润 10344 + 本期计提的折旧+无形资产本期摊销额 5480+0 即 5480 + 待摊费用（期初-期末）+预提费用（期末-期初） 105 +

31、 财务费用-投资收益 591-0 即 591 + 存货（期初-期末） 297-1017 即 - 720 + 应收账款+应收票据+预付账款+其他应收款（期初-期末） （7508+0+012385）-（10986+0+036321+16558）即 -43972 + 应付账款+应付票据+预收账款+应付福利费+应付工资+应交税金+其他应付款+其他未交款（期末-期初）（ 1036 + 1950 + 1089+17 +71 +502+18+3081）-（ 1545 + 200- 58+ 724+5893 +2 ） 即 （7764-8306） -542 报表数“经营活动现金净流量” 为 2062720627

32、 （主表和补充资料相同）现金流量表内部 主表和补充资料(现金及现金等价物净增加额) - 通过经营、投资、筹资活动产生的现金流量加上汇率变动对 现金的影响 （第56行） - 通过现金的期初、期末变化和现金等价物的期初、期末变化 （第83行） 直接法和间接法(经营活动产生的现金流量净额) - 通过经营活动产生的现金流入和流出 （第21行） - 通过将净利润进行调节 （第75行）会计报表重点科目审查 企业粉饰利润的主要手法 粉饰变现能力的主要手法 企业会计准则第3 号投资性房地产 资本公积 会计报表收入的核实方法 现金流量科目审查-主表、补充资料企业粉饰利润的主要手法 虚记存货成本，减少产品销售成本

33、 通过关联交易，虚增主营或其他业务利润 向关联企业转嫁营业费用或管理费用 通过利息资本化，虚减财务费用 通过关联交易，虚增投资收益或营业外收入 获取巨额政府补贴 获得所得税减免 花样不断翻新八项减值准备 也有虚减利润的公司尽管很少粉饰变现能力的主要手法 虚增期末的销售 期末以流动资产偿付流动负债，期后再借 利用季节性变化，选择变现能力指标高的期末提供有关指标 将在建工程、长期投资等长期性资产混入流动资产企业会计准则第3 号投资性房地产 定义：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 范围：（一）已出租的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）已出租的建筑物。 下列

34、各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。企业会计准则第3 号投资性房地产会计处理 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。资 本 公 积 资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。 资本公积和实收资本、净利润的区别 资本公积的来源方式：资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠

35、、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积（投资性房地产转换、企业改制）会计报表收入的核实方法会计报表收入的核实方法将企业报表中收入同以下方面进行比较审查- 企业向税务机关申报的纳税资料进行比较；- 企业银行对帐单贷方发生额情况进行比较；- 同企业申报海关的进出口报关单等进行比较；- 同企业销售合同（或建造合同、施工合同等）进行审查比较；- 同企业生产规模包括职工人数、工资支出、厂房设备数量、用水用电等情况审查比较；- 同企业资产负债表、现金流量表中相关科目之间的钩稽关系情况是否相符。现金流量科目审查现金流量科目审查-主表 经营活动现金流量 现金流入：销售收入(含增

36、值税款)、租金、其他等 现金流出：购买商品(含增值税款)、工资、费用等 投资活动现金流量 现金流入：收回投资、分得股利等 现金流出：购建固定资产、对外投资等 筹资活动现金流量 现金流入：吸收投资、借款等 现金流出：偿还债务、分配股利等 人均工资是否合理；财务费用与借款金额是否匹配；投融资现金流与资产负债表的股权投资和固定资产是否平衡等 现金流量科目审查现金流量科目审查-补充资料 将净利润调节为经营活动的现金流量 净利润 不涉及现金的收益、费用等 不属于经营活动的投资、筹资活动产生的现金收支 过去或将来经营活动产生的现金收支的递延或应计 不涉及现金的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加情况会计

37、报表异常情况的审查会计报表异常情况的审查 会计报表异常情况是指会计报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间，包括动态和静态两方面。 静态财务状况异常指比例极端优秀 动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化异常和销售购买循环异常。 会计报表检查中发现多项异常情况的应特别关注会计报表异常情况指标会计报表异常情况指标 比率极端优秀：流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收帐款周转率、销售增长率 比率突然好转：资产负债率、（同上流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收帐款周转率、销售增长率） 利润表异常变化：销售收入和销售成本的配比

38、、销售收入和营业费用的配比、销售收入和管理费用的配比 销售购买循环异常：销售收入和应收帐款的配比、销售成本和应付帐款的配比、销售收入和存货的配比案例二：案例二： “真实真实”的财务报告一的财务报告一 A集团2002年净资产为负数，没有资格和实力收购明星电力。 2003年，A集团找到X会计师事务所，要将公司净资产做到10亿元以上。这家事务所第二天就做出了一份总资产27亿元、净资产12亿元的2002年度审计报告。由于收购上市公司需要有连续两年的审计报告，该所又补充了一份2001年度的假审计报告。案例二：案例二： “真实真实”的财务报告二的财务报告二 X会计师事务所成立于1995年，曾因违规受到过警

39、告处分，2005年又因违规被注销。该所两年内出具的虚假审计报告多达5000份！ 该所出具的两份审计报告漏洞百出：如2002年“借款”一项，期末数有13笔，其中上千万元的达10笔，仅5000万元的就有笔，但合计仅313万多元。据案发后重新审计，2002年底明伦集团的总负债已高达2.8亿元，净资产实际为-647万元。 案例三：案例三： “调包调包”的财务报告的财务报告 B电子公司控制X上市公司27%的股份，其审计报告是“调包”的报告 : 审计报告正文真实，但会计报表 、会计报表附注全部虚假。审查发现骑缝章对不上，再与会计师事务所电话核实，公司变造的销售收入55,441万元，利润3,840万元，事务

40、所数据则为11,356万元，14.5万元。案例四：虚假的财务报告一 C房地产公司报表上没有银行借款，负债率很低，但审查房产证的他项权利证，却发现加盖有抵押他行5000万元的印章，隐瞒了5000万元负债。案例五：虚假的财务报告二 D上市公司中报：“借款所收到的现金”与“偿还债务所支付的现金”的差额为1.54亿元，而短期借款变动值为4.48亿元，两者不一致 。 该公司解释：收到的其他与经营活动有关的现金3.04亿元，为公司开出的银行承兑汇票，由对方企业贴现后，再返回给该公司的款项，并应放在借款所收到的现金项目中，若此，其“应付票据”项目应有3.04亿元，但资产负债表上此项为0。最后承认造假。财务报告分析的基本方法 比较分析法 因素分析法 趋势分析法 比率分析法 综合分析法杜邦分析体系沃尔分析法综合评价法谢谢大家！谢谢大家！