14第十四章___财务报告.pptx

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1、第第十四十四章章 财务报告财务报告教学内容教学内容第一节第一节 财务报告概述财务报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节 财务报表附注财务报表附注 第七节第七节 中期财务报告中期财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告的内容一、财务报告的内容二、财务报告的作用二、财务报告的作用 三、财务报告披露方式三、财务报告披露方式四、财务报告的分类四、财务报告的分类五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 一、财务

2、报告的内容一、财务报告的内容财务报告财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。面文件。 提供的信息：提供的信息：1.1.经济资源信息经济资源信息 ； 2.2.企业经营业绩；企业经营业绩；3.3.现金流动信息；现金流动信息； 4.4.管理当局受托责任信息；管理当局受托责任信息；5.5.非财务信息和未来信息。非财务信息和未来信息。二、财务报告的作用二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计提供与企业财务状况、经营成果

3、和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层信息，反映企业管理层受托责任受托责任履行情况，有助于财务报履行情况，有助于财务报告使用者做出经济告使用者做出经济决策决策。 财务报告使用者财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。和社会公众等。 1.1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2.2.反映企业管理当局的受托经管责任反映企业管理当局的受托经管责任 3.3.帮助企业管理当局改善经营管理帮助企业管理当局改善经营管理 4.4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标帮助国家有关部门实现其经济与社会目标 三、

4、财务报告披露方式三、财务报告披露方式财务财务报告报告自己披露的信息自己披露的信息审计报告审计报告附注附注财务报表财务报表一般意义的一般意义的财务报告包财务报告包括括“财务报财务报表表”和和“其其它财务报告它财务报告”四、财务报告的分类四、财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：1.1.按反映的内容按反映的内容2.2.编报时间编报时间3.3.编制基础编制基础 静态报表静态报表动态报表动态报表年报年报中期报告中期报告合并报表合并报表汇总报表汇总报表个别报表个别报表五、财务报告的编制原则五、财务报告的编制原则1.1.报表内容真实可靠报表内容真实可靠2.2.信息具有相关性信息具有相关性3.3.体现效益

5、大于成本原则体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的：针对财务报表的列报要求提出的： 1.1.列报基础为持续经营。列报基础为持续经营。 2.2.重要性和项目列报。重要性和项目列报。 3.3.正常营业周期。正常营业周期。 4.4.终止经营。终止经营。 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性 三、资产负债表的结构三、资产负债表的结构 四、资产负债表编制四、资产负债表编制 一、资产负债表的概念及作用一、资产负债表的概念及作用 v又称财务状况表又称

6、财务状况表 反映了企业在特定日期的财务状况。反映了企业在特定日期的财务状况。 编制依据：编制依据： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （资产权益）（资产权益）二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性 1.1.资产项目计价方法不统一。资产项目计价方法不统一。 2.2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告。部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告。 3.3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数。资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数。 4.4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断。断。 三、资产负债表的结构三、资产负债表的结构

7、资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产按流动性程度：由高到低按流动性程度：由高到低负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债按到期日：由近及远按到期日：由近及远所有者所有者权益权益实收资本实收资本 资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润按永久性：递减按永久性：递减资产负债表的格式资产负债表的格式v账户式（左右列示）账户式（左右列示） 按照按照“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的等式的等式 在我国应用最广在我国应用最广v报告式（上下列示）报告式（上下列示）1 1、按照、按照“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的等式的等式2 2、按照、按照“资产负债所有者权益资产

8、负债所有者权益”的等式的等式3 3、按照、按照“流动资产流动负债营运资金流动资产流动负债营运资金”和和“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式的等式四、资产负债表编制四、资产负债表编制（一）根据（一）根据总账科目总账科目余额填列余额填列（二）根据（二）根据明细账科目明细账科目余额计算填列余额计算填列（三）根据（三）根据总账科目和明细账科目总账科目和明细账科目的余额分析计算填列的余额分析计算填列（四）根据（四）根据有关科目余额减去其备抵科目有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填余额后的净额填列列（五）综合运用上述填列方法分析填列（五）综合运用上述填

9、列方法分析填列（一）根据总账科目余额填列（一）根据总账科目余额填列1 1、总账科目的余额填列、总账科目的余额填列如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目；等项目；2 2、有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列、有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列如如“货币资金货币资金”项目，需根据项目，需根据“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计三个总账科目的期末余额的合计数填列数填列如如“未分配利润未分配利润”项目，需要根据项目，需要根据“本年利润本年利

10、润”、“利润利润分配分配”科目余额计算填列。科目余额计算填列。（二）根据明细账科目余额计算填列（二）根据明细账科目余额计算填列如如“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”项目；项目；“应收账款应收账款”、“预收账预收账款款”项目项目1 1、购销两条线要分开、购销两条线要分开 销售时，与销售时，与“收收”有关；有关； 购进时，与购进时，与“付付”有关。有关。2 2、应收账款项目应收账款项目 =“=“应收账款应收账款”+“+“预收账款预收账款”明细科目的借方余额合计；明细科目的借方余额合计； 预收账款项目预收账款项目 =“=“应收账款应收账款”+“+“预收账款预收账款”明细科目的贷方余额合计；明

11、细科目的贷方余额合计； 应付账款项目应付账款项目 =“=“应付账款应付账款”+“+“预付账款预付账款”明细科目的贷方余额合计；明细科目的贷方余额合计； 预付账款项目预付账款项目 =“=“应付账款应付账款”+“+“预付账款预付账款”明细科目的借方余额合计。明细科目的借方余额合计。（三）根据总账科目和明细账科目的余额（三）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列分析计算填列如如“长期借款长期借款”项目项目需根据需根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企且企业

12、不能自主地将清偿义务展期业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填的长期借款后的金额计算填列。列。如：持有至到期投资、长期应收款、应付债券、长期应付如：持有至到期投资、长期应收款、应付债券、长期应付款等。款等。（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列额后的净额填列如如 “ “应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”等项目等项目, , 应根据应根据“应收账款应收账款”、“长期股权投资长期股权投资”等科目的期末余等科目的期末余额减去额减去“坏账准备坏账准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”等科月余等科月余额后的净额填列

13、；额后的净额填列；“固定资产固定资产”项目项目，应根据，应根据“固定资产固定资产”科目的期末余额减科目的期末余额减去去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额后的净额科目余额后的净额填列；填列；“无形资产无形资产”项目项目，应根据，应根据“无形资产无形资产”科目的期末余额科目的期末余额, ,减减去去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目余额后的净额科目余额后的净额填列。填列。（五）综合运用上述填列方法分析填列（五）综合运用上述填列方法分析填列如如“存货存货”项目项目， 需要根据需要根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物委托加工

14、物资资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途材料在途材料”、“发出商品发出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账科目期末余额的等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去分析汇总数，再减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额后的净额科目余额后的净额填列。填列。注：注：工程物资、特种储备物资、专用物资？委托代销商品？工程物资、特种储备物资、专用物资？委托代销商品？ 资产负债表编制举例资产负债表编制举例做法：做法：1 1、根据经济业务，编制会计分录；、根据经济业务，编制会计分录；2 2、根据会计分录，登记账户；、根据会计分录，登记账户；3 3、结账；、结账；4 4、根据编制方法，填列

15、报表项目。、根据编制方法，填列报表项目。举例举例 略略第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用二、利润表的局限二、利润表的局限 三、利润表的格式三、利润表的格式四、利润表的编制四、利润表的编制一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用又称收益表、损益表。反映了企业在某一会计期间的经营又称收益表、损益表。反映了企业在某一会计期间的经营成果。成果。依据：依据：利润利润= =收入收入- -费用费用 （广义）（广义） = =收入收入- -费用费用+ +利得利得- -损失损失 不同收益计量观不同收益计量观（一）资产负债观（一）资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者

16、权益指通过对照前后期资产负债表的所有者权益( (净资产净资产) )来确来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）资产变动除外） 。（二）收入费用观（二）收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。费用之间的差额作为当期

17、的收益。 当期营业观点当期营业观点损益满计观点损益满计观点二者主要区别：陈报收益目的不同二、利润表的局限二、利润表的局限1.1.货币计量的局限；货币计量的局限；2.2.历史成本计价的局限；历史成本计价的局限；3.3.许多费用是估计数；许多费用是估计数； 4.4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较；多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较； 5.5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量。及现金流量。 三、利润表的格式三、利润表的格式按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：

18、的格式有：单步式单步式多步式多步式多步式多步式1 1、营业利润营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加销售营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益价值变动收益投资收益2 2、利润总额利润总额 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出3 3、净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用项项 目目本期金额本期金额上期金额（略）一、营业收人一、营业收人1 250 000减：营业成本减：营业成本750 000 营业税金及附加营业税金及附加2 000 销售费用销售费用20 000 管理费用管理费用1

19、57 100 财务费用财务费用41 500 资产减值损失资产减值损失30 900加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“一一”号填列）号填列）0 投资收益（损失以投资收益（损失以“一一”号填列）号填列）31 500其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“一一”号填列）号填列）280 000加：营业外收入加：营业外收入50 000减：营业外支出减：营业外支出19 700 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失（略）（略）三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“一一”号填列）号填列）3

20、10 300减：所得税费用减：所得税费用112 596四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“一一”号填列）号填列）197 704五、每股收益：五、每股收益：（略）（略）（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益利润表利润表四、利润表的编制四、利润表的编制报表中各项目主要根据各损益类科目的报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析发生额分析填列。填列。1 1、根据经济业务，编制会计分录；、根据经济业务，编制会计分录；2 2、根据会计分录，登记账户；、根据会计分录，登记账户；3 3、结账、结转本年利润；、结账、结转本年利润；4 4、根据编制方法，填列报表项目。、

21、根据编制方法，填列报表项目。第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础三、现金流量的分类三、现金流量的分类四、现金流量表的编制四、现金流量表的编制一、现金流量表的概念及作用一、现金流量表的概念及作用现金流量表：现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。价物流入和流出的报表。现金流量：现金流量：是指企业现金和现金等价物的流入和流出。是指企业现金和现金等价物的流入和流出。注：注：企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券企业从银行提取现

22、金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。 作用：作用：使报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企使报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。量，为其决策提供有力依据。二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础现金流量表以现金流量表以“现金现金”为基础编制为基础编制 现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。现

23、金：现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。支取的存款不属于现金。现金等价物：现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金、价值变动风险很小的投资。注注1 1：期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括括三个月内到期的短期债券投资三个月内到期的短期债券投资。注注2 2：权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。权

24、益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。注注3 3：企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。随意变更。现金流量产生的分析现金流量产生的分析资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）现金现金+ +非现金资产非现金资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）现金现金= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）- -非现金资产非现金资产三、现金流量的分类三、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量

25、（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。交易和事项。包括：包括：销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。款等。 （二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量投资活动投资活动是指企业长期资产的

26、购建和不包括在现金等价物是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。范围内的投资及其处置活动。1 1、投资活动包括两个内容：、投资活动包括两个内容： “ “对内投资对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资（购建固定资产、无形资产和其他长期资产）；产）； “对外投资对外投资”（购买股票、购买债券等）。（购买股票、购买债券等）。注：注：视行业不同而定。视行业不同而定。2 2、投资活动包括两个方面：、投资活动包括两个方面： 购置时的现金流出；购置时的现金流出； 处置时的现金流入。处置时的现金流入。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动筹资活动是

27、指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。活动。1 1、筹资活动包括两个内容：、筹资活动包括两个内容： “ “资本资本”包括吸收投资、发行股票、包括吸收投资、发行股票、分配现金股利和利润分配现金股利和利润等。等。 “ “债务债务”包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。2 2、筹资活动包括两个方面：、筹资活动包括两个方面： 现金流入；现金流入； 现金流出。现金流出。分析：产生现金流量的种类1 1、企业结算账户利息收入；、企业结算账户利息收入；2 2、收到的保险赔款、接受现金捐赠；、收到的保险赔款、接受现金捐赠

28、；3 3、为购建固定资产而支付的借款利息资本化部分；、为购建固定资产而支付的借款利息资本化部分；4 4、融资租入固定资产所支付的租赁费；、融资租入固定资产所支付的租赁费；5 5、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。四、现金流量表的编制四、现金流量表的编制（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量编制方法：编制方法：1 1、直接法：主表、直接法：主表 2

29、2、间接法：附注补充资料、间接法：附注补充资料1 1、直接法、直接法直接法直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。的现金流量。注：注：现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1 1）企业的会计记录。）企业的会计记录。（2 2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。收到其他收到其他与经营活动有关的

30、现金与经营活动有关的现金收到的税费返还收到的税费返还销售商品提供劳务销售商品提供劳务收到收到的的现金现金经营活动经营活动现金流量现金流量支付其他支付其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金支付的各项税费支付的各项税费支付给职工以及支付给职工以及为职工支付的现金为职工支付的现金购买商品、接受劳务购买商品、接受劳务支付的现金支付的现金经营活动现金流量经营活动现金流量1 1、销售商品、提供劳务收到的现金、销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。 包括销售收入和应向购买者收取的增值税；包括销售收入和应向购买者收取的增值税； 包

31、括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款；预收款； 包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金；包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金； 扣除扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。品支付的现金。调整营业收入和销项税额调整营业收入和销项税额 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金营业收入营业收入+ +销项税额销项税额 + + 应收账款本期净减少额（期初余额期末余额）应收账款本期净减少额（期初余额期末余额）+ + 应收票据本期净减少额（期初余额期末余额）

32、应收票据本期净减少额（期初余额期末余额）+ + 预收账款本期净增加额（预收账款本期净增加额（期末余额期初余额期末余额期初余额） 特殊调整业务特殊调整业务加项：加项：本期增加本期增加“应收应收”，但没有确认收入。，但没有确认收入。减项：减项：1 1、本期减少本期减少“应收应收”，但没收到现金；，但没收到现金； 2 2、视同销售的销项税额。、视同销售的销项税额。 3 3、支付销货退回、应收票据贴现息的现金；、支付销货退回、应收票据贴现息的现金；【例题例题1 1】某企业某企业20052005年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应收账款项目应收账款项目* *：年初数：年初数100100万元，

33、年末数万元，年末数120120万元；万元； （2 2）应收票据项目：年初数）应收票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；（3 3）预收账款项目：年初数）预收账款项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；（5 5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10371037万元；万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元，本期发万元，本期发生坏账回收生坏账回收2 2万万 元，工程项目领用的本企业产品元，工程项目领用

34、的本企业产品100100万元产生万元产生增值税销项税额增值税销项税额1717万元，收到客户用万元，收到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元，支付的应收票万元，支付的应收票据贴现息据贴现息3 3万元。万元。分析销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= 6000+1037= 6000+1037+ + （100-120100-120）+ + （40-2040-20）+ + （90-8090-80）-5-5-17-12-3=7010-17-12-3=7010注：应收账款项目：注：

35、应收账款项目：- -本期计提坏账准备（本期计提坏账准备（+ +本期冲回前期本期冲回前期多提坏账准备）多提坏账准备）【例例 题题2 2】某企业某企业20052005年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）“应收账款应收账款”账户账户* *：年初数：年初数100100万元，年末数万元，年末数127127万元；万元；（2 2）“应收票据应收票据”账户：年初数账户：年初数4040万元，年末数万元，年末数 2020万元；万元；（3 3）“预收账款预收账款”账户：年初数账户：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；（5

36、 5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1037 1037 万元；万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元，本期发生坏万元，本期发生坏账回收账回收2 2万万 元，工程项目领用的本企业产品元，工程项目领用的本企业产品100100万元产生增值税万元产生增值税销项税额销项税额1717万元，收到客户用万元，收到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值万元，增值税税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元，支付的应收票据贴现息万元，支付的应收票据贴现息3 3万元。万元。分析销

37、售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= 6000+1037= 6000+1037+ + （100-120100-120）+ + （40-2040-20）+ + （90-8090-80）+2+2-17-12-3=7010-17-12-3=7010注：应收账款账户余额：注：应收账款账户余额：- -本期发生坏账（本期发生坏账（+ +本期发生坏账本期发生坏账回收）回收）2 2、收到的税费返还、收到的税费返还反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。该项目需要分

38、析该项目需要分析“应交税费应交税费”科目下属各明细科目科目下属各明细科目的贷方发生额。的贷方发生额。3 3、收到其他与经营活动有关的现金、收到其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。的现金流入。如：企业收到的如：企业收到的罚款收入罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的流动资产损失中由个人赔偿的现金收入现金收入、经营租赁收到的租金经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。现金流入，金额较大的应当单独列示。该项目需要分析该项目需要分析“现金现金”、“银

39、行存款银行存款”科目的借方发生科目的借方发生额确定。额确定。4 4、购买商品、接受劳务支付的现金、购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金。反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金。 本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）；进项税额）； 本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项 本期预付款项；本期预付款项； 扣除扣除本期发生的购货退回收到的现金。本期发生的购货退回收到的现金。调整营业成本和进项税额调整营业成本和进项税额购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、

40、接受劳务支付的现金营业成本营业成本+ +进项税额进项税额 + + 应付账款本期净减少额（期初余额期末余额）应付账款本期净减少额（期初余额期末余额）+ + 应付票据本期净减少额（期初余额期末余额）应付票据本期净减少额（期初余额期末余额）+ + 预付账款本期净增加额（期末余额期初余额）预付账款本期净增加额（期末余额期初余额）+ + 存货本期净增加额（期末余额期初余额）存货本期净增加额（期末余额期初余额） 特殊调整业务特殊调整业务加项：加项：本期增加本期增加“应付应付”，但没有增加存货；，但没有增加存货； 本期减少本期减少“存货存货”，但没有增加营业成本。，但没有增加营业成本。减项：减项：本期减少本

41、期减少“应付应付”，但没有支付现金；，但没有支付现金； 本期增加本期增加“存货存货”，但不是购进存货；，但不是购进存货； * *本期增加本期增加“进项税额进项税额”，但不是购进存货形成的。，但不是购进存货形成的。【例题例题】某企业某企业20052005年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应付账款项目：年初数）应付账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；万元；（2 2）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；（万元；（3 3）预付）预付账款项目：年初数账款项目：年初数8080万万 元，年末数元，年末数9090

42、万元；（万元；（4 4）存货项目的年）存货项目的年初数为初数为100100万元，年末数为万元，年末数为8080万元；万元；（5 5）主营业务成本）主营业务成本40004000万元；万元；（6 6）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 600600万元；万元；（7 7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款1010万元；生万元；生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100100万万元，本期制造费用发生额为元，本期制造费用发生额为5555万元；当期列入生产成本、制造费

43、万元；当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费用的折旧费和固定资产修理费2020万元；用于在建工程的存货万元；用于在建工程的存货1010万万元。元。分析购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金（4000+6004000+600）+ +（100-120100-120）+ +（40402020）+ +（90908080）+ +（8080100100）- -（10+100+55+2010+100+55+20）+10+1044154415（万元）（万元）5 5、支付给职工以及为职工支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金反映企业反映企业本期实际支付本期实际支付给职工的工资、

44、奖金、各种津贴和给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬。补贴等职工薪酬。注：注：应由应由在建工程、无形资产在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付的负担的职工薪酬以及支付的离退休人员离退休人员的职工薪酬除外。的职工薪酬除外。支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金= =生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+ +应付职工薪酬本期净减少额（年初应付职工薪酬本期净减少额（年初- -年末）年末）- -非经营活动应付职工薪酬本期净减少额（年初非经营活动应付职工薪酬本期净减少额（年初- -年末）年末）6 6、支付的各项税费、支付的各项税费反

45、映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以反映企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、及预交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费。土地增值税、车船使用税、预交的营业税等税费。注：注：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除外。回的增值税、所得税等除外。方法：方法：可通过可通过分析当期所得税费用和营业税金及附加等分析当期所得税费用和营业税金及附加等计计算其金额。算其金额。7 7、支付其他与经营活动有关的现金、

46、支付其他与经营活动有关的现金反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。方法：方法：可通过分析可通过分析管理费用、销售费用管理费用、销售费用计算其金额。计算其金额。2 2、间接法、间接法间接法：间接法：以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。产生的现金流量。 利润表：利润表： 权责发生制权责发生制 现金流量表：收付

47、实现制现金流量表：收付实现制需要调整的项目需要调整的项目1 1、调增净利润：调增净利润：实际没有支付现金的费用。实际没有支付现金的费用。2 2、调减净利润：调减净利润：实际没有收到现金收益。实际没有收到现金收益。3 3、从净利润中扣除：从净利润中扣除：不属于经营活动的现金的增减变动。不属于经营活动的现金的增减变动。4 4、增至净利润中：增至净利润中：属于经营活动的资产、负债增减变动。属于经营活动的资产、负债增减变动。具体调整方法具体调整方法净利润净利润 + +1 1、“资产减值准备资产减值准备”项目项目2 2、“固定资产折旧固定资产折旧”项目项目3 3、“无形资产摊销无形资产摊销”、“长期待摊

48、费用摊销长期待摊费用摊销”项目项目4 4、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目（收益）项目（收益）5 5、“固定资产报废损失固定资产报废损失”项目项目6 6、“公允价值变动损失公允价值变动损失”项目（收益）项目（收益）7 7、“财务费用财务费用”项目（收益）项目（收益）8 8、“投资损失投资损失”项目（收益）项目（收益）9 9、“递延所得税资产减少递延所得税资产减少”项目（增加）项目（增加）1010、“递延所得税负债增加递延所得税负债增加”项目（减少）项目（减少）1111、“存货的减少存货的减少”项目（增加）项目（增加）1212、“经营性

49、应收项目的减少经营性应收项目的减少”项目（增加）项目（增加）1313、“经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加”项目（减少）项目（减少）举例说明举例说明【例例 题题】某企业当期净利润为某企业当期净利润为600600万元，投资收益万元，投资收益为为100100万元，与筹资活动有关的财务费用为万元，与筹资活动有关的财务费用为5050万元，万元，经营性应收项目增加经营性应收项目增加7575万元，经营性应付项目减少万元，经营性应付项目减少2525万元，固定资产折旧为万元，固定资产折旧为4040万元，无形资产摊销为万元，无形资产摊销为1010万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项万元。假设没有其他

50、影响经营活动现金流量的项目目企业当期经营活动产生的现金流量净额企业当期经营活动产生的现金流量净额 = 600-100+50-75-25+40+10=500= 600-100+50-75-25+40+10=500收到的其他收到的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产和其他长期资产所收到的现金净额所收到的现金净额取得投资收益所收到现金取得投资收益所收到现金收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金投资活动投资活动现金流量现金流量（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量支付的其他支付的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关