房地产开发企业甲供材的账务和税务处理技巧及例解.doc

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1、. .房地产开发企业“甲供材的账务和税务处理技巧及例解一、房地产开发企业“甲供材的概念所谓“甲供材料建筑工程，是指由根本建立单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材建筑工程，是指由房地产开发企业以下称甲方提供原材料，施工单位以下称乙方仅提供建筑劳务的工程。“甲供材产生的原因是甲方从材料质量和本钱效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担忧不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造本钱的3040。对于甲供材的税务处理，在税法上是比拟明确的。但对甲供材如何进展会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。

2、二、“甲供材的相关税收政策规定甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。?中华人民国营业税暂行条例实施细那么?财政部国家税务总局第52号令第七条规定，“纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：一提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；二财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细那么第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务不含装饰劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在，但不包括建立方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防

3、止纳税人将“包工包料的建筑工程，改为以根本甲方的名义购置原材料，从而逃避营业税收。?中华人民国营业税暂行条例实施细那么?财政部国家税务总局第52号令没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日?财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知?财税2006114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入不含客户自行采购的材料价款和设备价款确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材

4、料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业的甲供材包括甲方提供设备的情形需要并入乙方的计税营业额征收营业税。三、甲供材的账务处理及其税务处理一甲供材的账务处理甲供材产生的问题主要是在于不同的会计处理上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。在现实的会计处理中有以下两种处理方式。建立单位市场购入材料时的会计处理：借：工程物资 XX万元贷：银行存款 XX万元建立单位将材料提供应施工方用于工程。在将材料提供应施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：1、方式一：1建立方发出材料时：借：预付账款 XX万元贷：工程物资 XX万元2施工方收到材料时借：工程物资 XX万元贷：预收账款 XX万元

5、3施工方将工程物资用于工程时借：工程施工合同本钱 XX万元贷：工程物资 XX万元这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建立方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建立方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。2、方式二：1建立方发出材料时：借：在建工程 XX万元贷：工程物资 XX万元由于建立方在发出材料时是直接计入了工程本钱，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这种会计处理的依据是，建立方认为其所购物资给施工方就是用于本单位的工程，因此在发

6、出材料时直接计入在建工程是符合规定的。二甲供材的税务处理以上两种不同的会计处理方法带来不同的的施工方建筑业发票的开具问题：1、方式一下的发票开具及营业税处理由于建立方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程本钱，因此，施工方应按含甲供材金额开具建筑业发票，并全额缴纳营业税。此种方式施工企业按含甲供材金额开具建筑施工发票给建立方并确认收入，但甲供材由于是建立方购置提供应施工方的，施工方无法取得发票入本钱。采用这种核算方法需要事先征得税务机关的同意，以免施工企业加重企业所得税负担。2、方式二下的发票开具及营业税处理由于建立方在发出材料时就直接计入了工程本钱，因此，施工方在最终开具建筑业发票时

7、，只能按不含甲供材金额开票，如果按含甲供材金额开票就会导致甲供材料在建立方重复计入本钱的情况。但是根据营业税的相关规定，无论怎样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按含甲供材的金额缴纳营业税，负税义务与方式一一致。需要注意的是，甲供设备、装饰劳务中的甲供材料计税方式与上述规定有所差异。四、“甲供材的账务和税务处理例解案例：某房地产开发企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。一甲供材的账务处理1、建立方对于甲供材的账务处理1建立方甲方从市场购入材料时：借：工程物资 200万元贷：银行存款 200万元这里假设建立方甲方非增值税一

8、般纳税人，取得的是普通发票，然后，该企业将这200万的材料提供应施工方乙方用于工程。2在建立方甲方将材料提供应施工方乙方时：方式一：建立方发出材料时：借：预付账款 200万元贷：工程物资 200万元这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价包括全部的材料价款，且在工程总造价的核算中，所有的材料都要提税后计入工程总造价，即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下，我们将工程的总造价作为建立方应该支付给施工方的工程价款。建立方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建立方将材料给施工方时就是我们所说的甲供材也应作为预付账款处理。只不过一个付的是现

9、金，一个付的是实物，在不存在其他误差的情况下，该企业无论是支付现金还是实物，最终预付账款总结算价款的金额应该1200万元。方式二：建立方发出材料时：借：在建工程200万元贷：工程物资200万元这种会计处理的依据是，建立方认为，我买的物资给施工方就是用于我的工程，因此在发出材料时直接计入我的在建工程是符合规定的。从相关的法律法规看，目前对于甲供材终究如何进展会计处理问题，还没有非常明确的规定。在企业实务的会计处理中，有些建立单位发出甲供材是采取的第一种方法，有些就是采取的第二种方法。因此，从会计核算角度而言，只要能为会计信息的第三方提供真实有效的会计信息。两种会计处理方法都是可以承受的。2、施工

10、方对于甲供材的账务处理1方式一的账务处理：施工方收到材料时借：工程物资200万元贷：预收账款200万元施工方将工程物资用于工程时借：工程施工合同本钱 200万元贷：工程物资 200万元施工方按工程进度确认合同毛利，主营业务收入和主营业务本钱：借：工程施工合同毛利/主营业务本钱贷：主营业务收入2方式二的账务处理：由于建立方在发出材料时就直接计入了工程本钱，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。二甲供材的发票开具以上两种会计处理方法就带来的下一步的施工方建筑业发票的开具问题：1、方式一的发票开具在该模式下，由于建立方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程本钱，

11、因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。2、方式二的发票开具在该模式下，由于建立方在发出材料时就直接计入了工程本钱，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，如果按1200万开票就会导致200万材料在建立方重复入本钱的情况。但是根据营业税的相关规定，无论施工方是按1000万开票还是按1200万开票，甲供材都必须要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按1200万元征收营业税，这个和方一是一样的。三税收风险提示从理论上而言，对于施工方，无论建立方如何进展会计处理，他的税收负担是不变的，只不过是根据建立方的会计处理的不同，开票金额有所不同罢了

12、。但现实中的情况是，由于营业税是一个流转税，流转税的可转嫁性决定了施工方所要缴纳的营业税，最终实际是转嫁到建立方身上的，至少是局部的转嫁。因此，对于建立方而言，他倾向于采用第二种会计处理方式，在这种会计处理方式下，建立方直接将甲供材计入工程本钱，这样就不需要施工方开票了。由于税务机关监管的原因，这局部不开票的甲供材，施工方也一般不会去主动申报缴纳营业税，而且建立方甚至在进展工程预算确定工程造价时，对这局部甲供材就没有提税并入工程总造价。从这个角度考虑，建立方更倾向于第二种会计处理方式。但在这种会计处理方式下，施工方承当了很大的风险。我们知道。无论建立方会计处理如何，施工方是甲供材营业税的纳税义

13、务人，如果税务机关发现了问题，要求施工方补税的话，施工方只有缴纳，甚至还会承当偷税而被处分的风险。无论和建立方如何处理，都必须就甲供材缴纳营业税。至于甲供材没有提税的问题，施工方应自己和建立方协商或向相关工程管理部门寻求解决方法。四税务处理分析1、方式一的税务处理分析在方式一的情况下，施工企业按1200万开具建筑施工发票给建立方，按1200元在账面上确认收入，但对于200万这局部的甲供材，由于材料是建立方购置提供应施工方的，发票的抬头肯定是开给建立方，且在建立方入账的，对于这局部材料，施工企业无法取得发票，也就无法入本钱。对于这局部，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题。为了解决这个

14、问题，就出现了以下两种处理方法：1施工方对于甲供材发票入本钱的问题，由双方在工程完毕，决算报告出来后，施工单位凭工程决算报告和建立方提供的购置材料的发票清单计入施工方工程本钱，并允许在税前扣除。2局部国税机关认为这是转售业务：即建立单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建立单位结算，对建立单位应征收增值税，至于进项税款当然能够得到抵扣。这样，施工企业就能取得材料的发票了，但是建立方那么必须对材料的销售缴纳增值税。我们认为，这种处理方法是非常错误的。建立单位购置的材料给施工方最终还是用于建立单位自己的工程，实际上是一种自用行为，不能视为转售业务征收增值税。但是在实务中，第一种处理方

15、法往往得不到某些税务机关的认可，他们机械的认为只有取得发票才能入账，其实根据?企业所得税扣除管理方法?规定，企业发生的相关本钱费用只要是真实的，并取得了合法有效凭证就可以税前扣除。这里合法有效凭证不是仅指发票，在这种情况下，施工企业取得的工程决算报告和建立方提供的购置材料的发票清单也应视为合法有效凭证，况且是真实发生的。为了防止与有些税务机关不必要的争议，一些是增值税一般纳税人的建立单位，在购置材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中，大多数单位并不愿意按这种方式进展处理。2、方式二的税务处理分析在方式二的情况下，由于建

16、立方在发出材料时是直接计入了工程本钱，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这时，施工方按1000万开票，也就不存在200万甲供材无法取得发票入本钱的问题。同时，考虑到税务机关监管不到位的原因，这种会计处理方法还能少缴局部甲供材的营业税，对两方都有利。但是，施工方也要知道，这种情况下，自身承当了很大的风险，如果税务机关发现了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，甚至要按偷税进展处分，同时由于甲供材在工程造价时没有和建立方按规定提税，最终只能是自己承当。五结论由于目前相关法律法规对于甲供材如何进展会计处理没有明确的规定，因此，从某种角度讲，以上两种模式都是可以的。从税务机

17、关的角度讲，他们更倾向于采取第一种模式，这样能很好的将甲供材纳税收监管的围。因此，有些税务机关明确规定，对于工程，建立方不允许直接凭商业发票入工程本钱，必须取得建筑业发票入工程本钱。否那么按未取得合法有效凭证，这局部本钱不能提取折旧在企业所得税前扣除。当然，这种规定是否合理有待商榷。但这确实是一种好的监管方法。从企业的角度而言，如果不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式一也是比拟好的。因为，建立方在发出甲供材时，材料并没有立即用于工程，只是从建立方保管转至施工方保管。从会计处理看，如果建立方将材料发出时，就直接计入工程本钱，但实际上材料还没有用于工程或全部用于工程，只是就计入在建工程会导致

18、会计信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和发出材料不进展如何会计处理，不利于在工程中对甲供材的使用和监视管理。因此，方式二既不符合会计核算的要求，也满足不了实际管理的需要。但考虑税务监管不到位而产生的避税问题，方式二似乎更优。但我们说过了，这种情况下，风险主要是由施工方承当了。既然模式一对税务机关有利，在不考虑税务监管不到位而产生的避税问题，对企业也有利，那么我们就要很好的解决方式一下产生的如何处理施工企业甲供材入本钱的问题。我们认为采用施工企业根据工程决算报告和建立方提供的购置材料的发票清单入本钱是完全合情合理，也是合法的，实务上大局部税务机关对这种处理也是非常认可的。按转售模式，由建立方向施工方材料销售发票，从原理上讲就是错误的，在实务中是不可取的。. .word.zl.