会计师事务所的审计质量控制分析.docx

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1、会计师事务所的审计质量控制分析会计师事务所的审计质量控制分析 李菲菲 摘 要 近年来，伴随着资本市场的日趋活跃，会计师事务所逐渐受到人们的关注和重视，行业规模不断扩大，这在一定程度上使得市场竞争变得更加激烈，会计师事务所要谋求新突破，发挥市场竞争优势，应重视加强审计质量控制。 关键词 会计师事务所 审计质量 控制 分析 一、会计师事务所加强审计质量控制的意义 行业规模的不断扩大，在一定程度上加剧了市场竞争的形势，作为会计师事务所，只有加强审计质量控制，才能有效防范和规避经营风险，扭转竞争中的不利局势，这也是会计师事务所可持续发展的需求;同时，新时期，市场发展对被审计单位的财会信息质量提出了更高

2、的要求，重视审计信息质量控制，可以有效避免由于审计不当给委托方带来损失，能够更加全面客观的挖掘被审计单位的财务情况，重视审计质量控制，可以增强事务所的专业水平和管理能力1。 二、加强会计师事务所审计质量控制的有效对策 （一）加强业务承接环节的控制 会计师事务所重视业务承接环节的质量控制应从业务承接计划、承接执行、承接检查三个方面入手。 首先，科学制定承接计划，在业务承接之前会计师事务所要做好全方位的计划工作，立足于长远发展角度考量，坚持质量至上的思想指导，科学全面的评估事务所的可接受风险，可以通过多方面了解分析客户的信息后，再确定其可接受的审计风险，结合自身情况，制定接受或者保持客户关系计划。

3、 其次，在承接执行环节，会计师事务所可以综合考虑多种因素，从评估标准、存在风险、风险等级三个方面出发，制定承接风险评估表。评估标准主要包括经营环境、委托目的、财务状况、客户状况、诚信记录、前期审计记录等，经营环境方面，存在的风险主要有客户行业所处生命周期（衰退期、低谷期等）及区域内该行业企业数量，风险等级为高或者中;委托目的方面，涉及的风险主要有重大、具体利益（如股权转让审计、IPO、被中介机构出具非标准审计意见等），风险等级为中或者高;在财务状况方面，主要存在风险为资产负债率、现金量不足、利润持续波动异常等，风险等级为中或者高;客户状况方面，存在的风险有对单一或少数客户依赖性过强，存货数量过

4、大等，风险等级为高;在诚信记录方面，要考虑企业高管人员是否存在不良记录（如被政府勒令整顿、存在负面新闻等），风险等级为高;前期审计记录方面，存在的风险有在前期审计中出现过的重大事项，风险等级为中或者高。会计师事务所通过制定风险评估表，对于风险较高的业务，可以考虑直接拒绝，对于中级风险的业务，要由管理层对进行充分的研究讨论后，再决定是否承接该业务。 最后，重视业务承接检查，加强客户管理，会计师事务所要重视对客户进行分类管理，并加强检查。对于A类客户，业务量大，合作时间长的客户，可以考虑由主任会计师亲自负责，并配备具有较高专业水平和从业经验的人员，为客户提供高质量、高效率服务;对于B类客户，业务量

5、中等，合作时间较长，可以指派特定负责人与其保持密切联系，提供优质服务;对于C类客户，业务量少，合作时间短，变动多的客户，可以由审计通过信息反馈、征求意见书等形式与其保持联系，以获取客户的信任和肯定。 （二）优化审计控制質量制度体系，明确责任主体 以某会计师事务所审计质量控制制度建设为例。首先，应对会计师事务所的业务流程进行优化，主要工作包括接受委托、工作委派、项目外勤审计、三级复核、出具报告、档案管理、政策监控、客户回访、审计收费等环节，在审计业务开展过程中，要确保按照规范业务流程进行，并遵循审计业务相关标准。其次，要明确责任主体，事务所应明确各个环节的责任主体，实现责任制管理，接受委托和工作

6、委派业务环节的责任主体为部门经理，项目外勤审计环节的责任主体为项目经理，三级复核环节的责任主体为项目经理、部门经理、主任会计师，出具报告、档案管理环节的责任主体为项目经理、办公室，政策监控环节的责任主体为正副所长，客户回访、审计收费环节的责任主体为部门经理和财务部门，通过明确责任主体，可以发挥职能约束作用2。最后，细化工作要点，业务委派环节要注意做好对客户的信誉度调查，并对审计风险进行评判，工作委派环节要根据业务性质、业务量、审计人员的职业能力等，综合考量科学合理安排工作，项目外勤审计环节要做好审计计划、符合性测试、实质性测试、审计报告初稿等整个审计项目的业务工作，三级复核环节要应由项目经理到

7、现场进行一级复核，再由部门主任进行二级复核，最后由主任会计师进行三级复核，复核完成后要形成复核底稿，出具报告、档案管理环节要注意遵循相关规定出具、移交、保管档案，政策监控环节要重点关注质量控制程序的政策有效性，在客户回访、审计收费等环节要重视客户满意度，可以实施信誉追踪管理，并按要求进行审计收费管理。 （三）加强关键环节审计质量控制 1.事前质量控制。审计前加强质量控制，可以有效防范和规避风险。在承接项目之前，要全面详尽的了解和评估分析目标客户，并对可能存在的风险进行评估，综合考量之后再决定是否承接该项目;在洽谈环节，可以指派具备专业经验的注册会计师进行业务洽谈，注册会计师要对客户有全方位的了

8、解，要了解客户的往年审计报告、信誉情况、经营状况等，还可以通过召开会议讨论的形式，对目标客户的潜在风险进行分析和评估，在签订业务约定书环节，应对审计项目的权限范围进行明确界定，并注明，严格遵循相关审计事项的要求，在确定承接业务前，可以成立审计研究小组对业务存在的风险进行分析，以避免带来损失3。要保证审计工作的有效开展，会计师事务所应在综合了解掌握目标客户的全面情况后，方可制定审计计划，如要熟悉目标客户的经营项目、行业性质等，然后再确定审计目标。会计师事务所要定期对审计项目进行检查，以确保及时发现问题，并解决问题。应完善规章制度，加强对内部审计人员的专业培训，要求其必须按照相关制度执行，对于不按

9、要求操作的行为严厉处罚。 2.事中质量控制。为有效规避审计风险，会计师事务所要做好审计底稿的控制、审计证据的控制等方面。底稿控制，在制定初步计划时，对于不同任务的责任人要将审查活动开展的相关参与人员与审查周期应在计划中明确提出，对于不符合相关要求的部分要及时修改;对于审计底稿、审计说明、索引等的格式应符合规范要求，确保审计资料制定的完整性、有效性和统一性。在审查过程中，如果项目具有连续性，则可以根据前期审查制定计划，如果是独立的项目，则需要审查人员参考相关资料。询证函控制，询证函是一种比较常用的审计程序和方法，包括查询和函证，在审查事前，要结合所掌握的资料对被审计对象进行核查，在发出的征询函中

10、要体现被审计对象的财务情况，征询函的发出必须由会计师事务所人员亲自完成，回函应亲自获取，避免无关人员接触;同时对于取得的复印材料等审计证据，审计人员要做好核对工作，确保与原件一致。 3.事后控制。在审计工作完成后，会计师事务所要做好工作总结，审计总结中可以对本次审计过程中存在的问题以及审计程序设计的不足提出意见，确保审计的漏洞能够及时发现，以改进审计方法和程序，保证审计质量;还要以被审计单位为总结对象，以便作为下次审查的参照。 （四）重视人力资源管理，加强执业培训 作为会计师事务所在人员选聘时要结合制定严格的选聘计划，不仅要对应聘人员的学历、执业能力、会计审计等方面的能力进行考察，还要注重考察

11、其处事应变能力、语言表达能力等，通过完善选聘计划，加强准入门槛限制，可以为会计师事务所提供高素质、高学历的人才。此外，会计师事务所应定期组织培训，基础能力方面要让员工熟悉相关法律法规，掌握相关审计软件的运用;职业素养方面要加强道德教育，培养员工的职业责任感、社会荣辱观;还应重视建立内部竞聘机制，定期组织业务能力考评，以能力定岗位、以能力定薪酬等，调动全员学习积极性。 三、结语 完善的审计质量控制制度是会计师事务所发展的关键，只有保证审计质量控制的有效性，才能为社会公众提供客观、真实的审计报告，以满足审计报告信息使用者的需求。重视审计质量控制，是净化市场环境的需求，加强审计质量控制，可以有效避免不正当竞争、监督乏力导致的审计信息失真现象，能够促使行业向规范化、标准化、高质量化方向发展。 （作者单位为山东新永信有限责任会计师事务所） 4