某公司资产管理与财务会计分析.pptx

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1、第第十九十九章章 事业单位的资产事业单位的资产19 事业单位的资产19.1 现金和银行存款19.2 零余额账户用款额度和财政应返还额度零余额账户用款额度和财政应返还额度19.3 应收和预付款项应收和预付款项19.4 材料和产成品材料和产成品19.5 对外投资、固定资产和无形资产对外投资、固定资产和无形资产资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。事业单位的资产包括：流动资产流动资产对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产19 事业单位的资产19.1.1 现金（1）现金现金的概念现金是指事业单位存放在财务部门的库存现金。现金主要用于事业单位的零星开支。19.1 现金和银行存款（

2、2）现金的管理要求遵守库存现金限额现金及时送存银行明确现金的使用范围严格现金收付手续钱账分管，相互牵制（3）现金的核算总账科目：“现金”借方余额表示库存现金的数额现金日记账库存现金日报表现金明细分类核算（分币种）例1-319.1.2 银行存款（1）银行存款账户的开立银行存款银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项。银行存款账户为实存资金账户。事业单位必须在经国家有关部门正式批准的银行或非银行金融机构开立银行存款账户。事业单位在银行开立账户后，必须严格遵守开户银行的各项管理制度，接受银行监督。（2）银行存款的管理要求由会计部门统一在银行开户，避免多头开户；尚未纳入财政国库单一账户制度

3、改革的事业单位，银行存款既包含有财政预算资金，又包含有非财政资金；已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中仅包含非财政资金，不包含财政预算资金。（3）银行转账结算方式支票支票银行汇票银行汇票银行本票银行本票商业汇票商业汇票汇兑汇兑委托收款委托收款托收承付托收承付流动资产（4）银行存款的核算总账科目：“银行存款”事业单位收到或将款项存入银行或其他金融机构，例4、5、6提取和支出存款，例7按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”，对银行存款进行明细分类核算（5）银行存款余额调节表的编制银行存款日记账定期与银行对账

4、单核对（至少每月一次）属于未达账项的，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符19.2 零余额账户用款额度与财政应返还额度19.2.1零余额账户用款额度适用对象：纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位（1）零余额账户用款额度的概念单位零余额账户用款额度 一项特殊流动资产财政零余额账户用款额度 不作为流动资产（1）零余额账户用款额度的概念单位零余额账户：零余额账户用款额度由财政部门向事业单位的零余额账户代理银行下达用于财政部门对事业单位的授权支付在用款额度内，事业单位可以向零余额账户代理银行开具支付令，支付款项或提取现金代理银行对事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算，清算后该账户余额

5、归零（2）零余额账户用款额度的核算总账科目：“零余额账户用款额度”收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书，P228，例,8从单位零余额账户提取现金从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项，P228，例,919.2.2 财政应返还额度（1）财政应返还额度的概念年终终了，零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，构成事业单位当年尚未使用的预算指标数当年尚未使用的预算指标数。这些当年尚未使用的预算指标数，经过批准，事业单位在次年可以继续使用。但在当年年终，即构成事业单位的财政应返还额度。（1）财政应返还额度的概念财政应返还额度包括：财政零余额账

6、户的财政应返还额度单位零余额账户的财政应返还额度财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。财政应返还额度，只有在已经纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位中才存在。（2）财政应返还额度的核算总账科目：“财政应返还额度”年终，本年度财政直接支付预算指标数当年财政直接支付实际支出数0，例0年终，本年度财政授权支付预算指标数当年财政授权支付实际支出数0，例11下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，不作会计处理（2）财政应返还额度的核算下年度实际使用恢复的财政直接支付额度，例12下年度恢复财政授权支付额度，例13下年度收到上年终未下达的单位零余额账户用款额度，例1319.3 应收及

7、预付款项应收及预付款项应收及预付款项是指事业单位因销售货品或提供劳务等而形成的应予收取的款项，或因购买货品或劳务等而预先支付的款项。包括：应收票据应收账款预付账款其他应收款19.3.1 应收票据（1）概念应收票据应收票据是指事业单位因开展业务活动而持有的由承兑方承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；亦分为带息商业汇票和不带息的商业汇票。（2）应收票据的核算总账科目：“应收票据”借方余额表示应收票据的未到期数额。应设置“应收票据备查簿”收到应收票据，例15应收票据到期收回票面金额，例1619.3.2 应收账款应收账款是事业单位因开展业务活动而形成的应向有关单位或个人收取的款项。非主要业

8、务活动中形成的应收取的款项不属于应收账款的范围总账科目：“应收账款”取得收取款项的权利，例17收到款项，例1819.3.3 其他应收款其他应收款其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款等以外的其他应收取的款项，包括：借出款应收回或转销的备用金应收取的罚款等一般和事业单位的主要业务活动没有直接关系，而且数额一般也不大。总账科目：“其他应收款”，按其他应收款项的项目或债务人设置明细账借方余额表示事业单位尚未结算的其他应收款项。例19-2019.3.4 预付账款预付账款预付账款是指事业单位因购货等原因而按合同规定预付给供应单位的款项。总账科目：“预付账款”，按供应单位名称设置明细账预付账款时，例2

9、1收到所购物品或劳务结算时，例22借方余额表示事业单位尚未结算的预付款项预付账款业务不多的事业单位也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目借方，不设“预付账款”科目19.4 材料和产成品19.4.1 材料（1）材料的概念材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，在购入时直接列作支出，不作为材料管理。（2）材料的计价购入材料的计价以购买价、运杂费作为材料的入账价格发出材料的计价根据实际情况选择先进先出法先进先出法或加权平均法加权平均法确定其实际成本。发出材料的计价：加权平均单位成本加权平均单位成本期初结存材料成本期初结存材料

10、成本+本期购进材料成本本期购进材料成本期初结存材料数量期初结存材料数量+本期购进材料数量本期购进材料数量期末材料成本期末材料成本加权平均单位成本加权平均单位成本期末材料数量期末材料数量本期发出材料成本本期发出材料成本期初材料实际成本期初材料实际成本+本期购进材料实际成本本期购进材料实际成本-期末材料实际成本期末材料实际成本（3）材料的核算总账科目：“材料”，按材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细账购入自用材料并入库，例23借：材料 贷：银行存款/零余额账户用款额度领用出库，例24盘亏，例25借方余额表示事业单位材料的实际库存数。购入非自用材料时借：材料 应交税金应交增值税（进项税额）一般纳

11、税人 贷：银行存款/应付账款19.4.2 产成品产成品产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品。从事劳务活动的事业单位，其劳务成果也视同产成品。总账科目：“产成品”，按产成品的种类、品种和规格设置明细账产品生产完成并验收入库，例26产品出库销售，例2719.5.1 对外投资（1）对外投资的概念和种类对外投资对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位投资。包括债券投资其他投资投资资金来源仅限于历年累计收支结余。19.5 对外投资、固定资产和无形资产（2）对外投资的核算总账科目：“对外投资”进行权益性投资，例28、30事业单位应当使用事业基金中的一般基金作对外投资事业单位

12、应当使用事业基金中的一般基金作对外投资事业单位对外投资后，事业基金中的一部分一般基金事业单位对外投资后，事业基金中的一部分一般基金转移到了投资基金转移到了投资基金出售，P235，例29对外投资19.5.2 固定资产的概念与分类（1）固定资产的概念固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（2）固定资产的种类房屋和建筑物办公设备专用设备交通工具文物和陈列品图书其他固定资产（3）固定资产的取得与计价事业单位的固定资产应当按照取得时的实际成本实际成本计价。购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、安装费等计价。自制的固定

13、资产，按开支的工、料、费计价。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建过程中发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增计固定价值。购建的固定资产，其借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值。融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费和安装费计价。接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据计价。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。盘盈的固定资产，按评估价值或重置完全价值计价已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值计价，待确定实际价

14、值后，再进行调整购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值（4 4）固定资产的清理与处置固定资产的清理与处置为保护固定资产的安全和完整，事业单位应定期对固定资产进行清理盘点，年终应全面清理盘点一次。事业单位盘盈固定资产，应当增加固定资产价值；事业单位盘亏固定资产，应当减少固定资产原值。固定资产的报废和转让都是事业单位处置固定资产的方式，应当减少固定资产原值。文号：国税发文号：国税发199965199965号号发布机构：办公室（政策法规处）发布机构：办公室（政策法规处）发布时间：发布时间：1999-1-1 1999-1-1 第九条第九条 事业单位、社会团体、民办非企业单位资产的税务处理：事

15、业单位、社会团体、民办非企业单位资产的税务处理： （一）（一） 事业单位、社会团体、民办非企业单位的各项资产应按照税法规定事业单位、社会团体、民办非企业单位的各项资产应按照税法规定的标准进行资产按照税法规定的标准进行资产的计价、计提折旧、摊销。的标准进行资产按照税法规定的标准进行资产的计价、计提折旧、摊销。按按照财务会计规定提取的修购基金，在计征所得税时不得在税前扣除照财务会计规定提取的修购基金，在计征所得税时不得在税前扣除。 （二）（二） 事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产，一般应采用直线法或工事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产，一般应采用直线法或工作量法计提折旧；需要采

16、用其他折旧方法的，可以向主管税务机关提出申请，经审核作量法计提折旧；需要采用其他折旧方法的，可以向主管税务机关提出申请，经审核同意后使用其他折旧方法。同意后使用其他折旧方法。 按直线法计提固定资产折旧的计算公式如下：按直线法计提固定资产折旧的计算公式如下： 固定资产年折旧率（固定资产年折旧率（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/ /折旧年限折旧年限100% 100% 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧额固定资产原值月折旧率 按工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下：按工作量法计提固定资产折旧的计算公式如下： 单位里程（每工作小时）折旧额原值（单位里

17、程（每工作小时）折旧额原值（1 1预计净残值率）预计净残值率）/ /总行驶里程（总工作总行驶里程（总工作小时）小时） （三）（三） 事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限： 1 1、 房屋、建筑物为房屋、建筑物为2020年；年； 2 2、 专用设备、交通工具和陈列品为专用设备、交通工具和陈列品为1010年；年； 3 3、 一般设备、图书和其他固定资产为一般设备、图书和其他固定资产为5 5年。年。（5 5）固定资产的固定资产的核算核算购入，例31接受捐赠，例32报废，例33（1）无形资产的概念无形资产无形资产是指不具有实物形

18、态但能为事业单位提供某种权利的资产。主要特征有：不存在实物形态能为事业单位带来未来利益有效年限超过一年在已发生的交易或事项中取得19.5.3 无形资产（2）无形资产的种类专利权土地使用权非专利技术著作权商标权商誉（3 3）无形资产的计价无形资产的计价事业单位无形资产的取得按来源划分，可分为：购入无形资产自创无形资产接受捐赠无形资产按购入时发生的实际成本计价按购入时发生的实际成本计价 按自创过程中发生的实际成本计价按自创过程中发生的实际成本计价 按评估确认的价值计价按评估确认的价值计价注：商誉只有在从外部购入时才计价入账，平时自创的商誉不注：商誉只有在从外部购入时才计价入账，平时自创的商誉不计价入账计价入账（4 4）无形资产的无形资产的核算核算不实行成本核算的事业单位，其无形资产摊销时，应一次计入事业支出。实行成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销。例35转让无形资产时，转让收入列入事业收入或经营收入，同时结转无形资产的摊余成本。例37购入无形资产，例36To be continued