商品流通企业财务会计与核算管理知识分析.pptx

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1、2022-8-161Chapter 9 所有者权益核算所有者权益核算2022-8-162所有者权益（股东权益）是指投资者对公司所有者权益（股东权益）是指投资者对公司净资产的请求权，也就是对资产总额减去净资产的请求权，也就是对资产总额减去一切负债后的剩余资产的请求权。一切负债后的剩余资产的请求权。所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金、未分配利润等。余公积金、未分配利润等。所有者权益所有者权益2022-8-163一、实收资本的核算一、实收资本的核算实收资本是投资者实际投入企业经营活动的各项实收资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资，它是企业收

2、到的投资者的实缴出资财产物资，它是企业收到的投资者的实缴出资额（股份有限公司将实收资本以额（股份有限公司将实收资本以“股本股本”核核算）。算）。实收资本应当按照实际投资数额入账；股份制企实收资本应当按照实际投资数额入账；股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入账。业发行股票，应当按股票面值作为股本入账。2022-8-164一、实收资本的核算一、实收资本的核算1、货币形式的投资：以实际收到的数额为准，、货币形式的投资：以实际收到的数额为准，不能以合同金额或者协议金额作为入账依据。不能以合同金额或者协议金额作为入账依据。例例1、甲公司收到乙公司投资、甲公司收到乙公司投资 100 000元，存入

3、元，存入银行，甲公司会计分录为：银行，甲公司会计分录为：借：银行存款 100 000 贷：实收资本乙公司 100 0002022-8-165一、实收资本的核算一、实收资本的核算公司发行的股票面值和股份总额的乘积计算的金公司发行的股票面值和股份总额的乘积计算的金额贷记额贷记“股本股本”科目，实际收到的金额与科目，实际收到的金额与“股股本本”差额贷记差额贷记“资本公积资本公积”科目。科目。借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2022-8-166一、实收资本的核算一、实收资本的核算例例2：某股份有限公司发行普通股股票：某股份有限公司发行普通股股票 200 00

4、0股，每股面值股，每股面值8元，如果以每股元，如果以每股10元价格溢价元价格溢价发行。发行。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：股本贷：股本 1 600 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 400 0002022-8-167一、实收资本的核算一、实收资本的核算2、实物形式的投资、实物形式的投资 投资者以实物进行出资的，应经过相互协商，并投资者以实物进行出资的，应经过相互协商，并按规定对出资实物进行评估作价，核实财产，依按规定对出资实物进行评估作价，核实财产，依法办理其财产权的转移手续。法办理其财产权的转移手续。 应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价应按投资合同或协议约

5、定价值确定非现金资产价值和在注册资本中应享有的份额。值和在注册资本中应享有的份额。2022-8-168二、资本公积的核算二、资本公积的核算n企业接受投资者投入的资本，按合约价值借记企业接受投资者投入的资本，按合约价值借记“固定资产固定资产”等，按其在注册资本或股本中所等，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记占份额，贷记“实收资本实收资本”等，按其差额，贷等，按其差额，贷记记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”科目。科目。2022-8-169二、资本公积的核算二、资本公积的核算例例3：甲公司与东升公司原股东协商，投入：甲公司与东升公司原股东协商，投入800万元现金和一座仓库，双方确认仓库的价值为

6、万元现金和一座仓库，双方确认仓库的价值为600万元，共占注册资本万元，共占注册资本10%，计，计1000万元。万元。东升公司已经收到银行存款和生产线设备。东升公司已经收到银行存款和生产线设备。借：库存现金借：库存现金 800 固定资产固定资产 600 贷：实收资本贷：实收资本 1000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 400 2022-8-1610一、实收资本的核算一、实收资本的核算3.3.企业收购、转让或注销的本公司股份资金企业收购、转让或注销的本公司股份资金“库存股库存股”科目科目n企业减少注册资本，收购本公司股份，按实际企业减少注册资本，收购本公司股份，按实际支付的金额支付的金额借：库

7、存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款2022-8-1611一、实收资本的核算一、实收资本的核算n注销库存股注销库存股借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （盈余公积）（盈余公积） （利润内分配（利润内分配未分配利润）未分配利润） 贷：库存股贷：库存股2022-8-1612一、实收资本的核算一、实收资本的核算例例4:4:某公司为达到减资的目的某公司为达到减资的目的, ,将已发行在外的面值将已发行在外的面值为每股为每股1 1元元, ,当时的发行价格为当时的发行价格为6 6元的普通股元的普通股100100万万股收回股收回, ,回购价格为每股回购价格为每股8 8元。则收回会计分录为元

8、。则收回会计分录为: : 借：库存股 800 贷：银行存款 800借：股本 100 资本公积股本溢价700 贷：库存股 8002022-8-1613二、资本公积的核算二、资本公积的核算资本公积是保险公司取得的经营活动以外带来的资本公积是保险公司取得的经营活动以外带来的各种增值，是一种资本的储备形式。各种增值，是一种资本的储备形式。包括企业投资者实际缴付的出资额超过其资本金包括企业投资者实际缴付的出资额超过其资本金的差额、拨款转入、外币资本折算差额等。的差额、拨款转入、外币资本折算差额等。2022-8-1614二、资本公积的核算二、资本公积的核算“资本公积资本公积”账户，贷方登记资本公积的增加额

9、；账户，贷方登记资本公积的增加额；借方登记资本公积的减少额；期末余额在贷方，借方登记资本公积的减少额；期末余额在贷方，表示企业持有的资本公积金额。表示企业持有的资本公积金额。n股本溢价或资本溢价股本溢价或资本溢价“股本（资本）溢价股本（资本）溢价”作为作为“资本公积资本公积”的明细的明细类账户，贷方登记股票溢价发行过程中，收入类账户，贷方登记股票溢价发行过程中，收入超过面值的部分。超过面值的部分。2022-8-1615三、留存收益核算三、留存收益核算留存收益（留存利润），是指企业从历年实现利润中提留存收益（留存利润），是指企业从历年实现利润中提取或形成的留于企业内部的积累。包括盈余公积和未取或

10、形成的留于企业内部的积累。包括盈余公积和未分配利润。分配利润。n盈余公积是指企业按照国家有关规定从利润中提取的，盈余公积是指企业按照国家有关规定从利润中提取的，具有专门用途的公积金。具有专门用途的公积金。n未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。利润。2022-8-1616三、留存收益核算三、留存收益核算利润分配利润分配“利润分配利润分配”账户是所有者权益类账户，用来核算企账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配业利润的分配( (或亏损的弥补或亏损的弥补) )和历年分配和历年分配( (或补亏或补亏) )后的积存余额。后的积存余额。

11、为了反映利润分配的详细情况，在为了反映利润分配的详细情况，在“利润分配利润分配”账账户下，要设置户下，要设置“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任提取任意盈余公积金意盈余公积金”、“应付股利应付股利”、“未分配利润未分配利润”等明细分类账户，进行明细分类核算。等明细分类账户，进行明细分类核算。2022-8-1617三、留存收益核算三、留存收益核算未分配利润未分配利润未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。这部分净利润既没有分配给投资待分配利润。这部分净利润既没有分配给投资者，也没有被指定专门用途。者，也没有被指定专门用途。期末未分

12、配利润期末未分配利润= 期初未分配利润期初未分配利润 + 本期实现的本期实现的税后利润税后利润 -提取的盈余公积金提取的盈余公积金 -分配的股利分配的股利2022-8-1618三、留存收益核算三、留存收益核算未分配利润未分配利润会计年度终了，企业将当年实现的利润由会计年度终了，企业将当年实现的利润由“本年本年利润（留存收益）利润（留存收益）”账户结转入账户结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户贷方。账户贷方。未分配利润作为待分配和待指定用途的净利润，未分配利润作为待分配和待指定用途的净利润，企业将来可以用于符合规定的方面，如用于转企业将来可以用于符合规定的方面，如用于转增资本、弥补

13、亏损、支付红利等。增资本、弥补亏损、支付红利等。2022-8-1619三、留存收益核算三、留存收益核算未分配利润未分配利润“利润分配利润分配”账户中的其他明细类账户，如账户中的其他明细类账户，如“利润分利润分配配应付股利应付股利”等，记录利润分配的过程。等，记录利润分配的过程。进行利润分配时，借记进行利润分配时，借记“利润分配利润分配应付股利应付股利”等账户，等账户，贷记其他接受分配的账户如贷记其他接受分配的账户如“应付股利应付股利”、“盈余公盈余公积积”。分配结束，将所有利润分配其他明细类账户借方余额结分配结束，将所有利润分配其他明细类账户借方余额结转至转至“利润分配利润分配未分配利润未分配

14、利润”借方。结转完毕，利借方。结转完毕，利润分配账户中只有润分配账户中只有“未分配利润未分配利润”存在余额，其他明存在余额，其他明细类账户余额为零。细类账户余额为零。2022-8-1620三、留存收益核算三、留存收益核算未分配利润未分配利润n利润分配过程利润分配过程借：利润分配借：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取公益金提取公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利应付股利 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 公益金公益金 任意盈余公积任意盈余公积 应付股利应付股利2022-8-1621三、留存收益核算三、留存收益核算未分配利润未分配利润n结转利润分配（未分

15、配利润账户金额减少）结转利润分配（未分配利润账户金额减少）借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取公益金提取公益金 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 提取总准备金提取总准备金 应付股利应付股利2022-8-1622三、留存收益核算三、留存收益核算盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积2022-8-1623三、留存收益核算三、留存收益核算盈余公积盈余公积“盈余公积盈余公积”账户，贷方登记盈余公积的增加，账户，贷方登记盈余公积的增加，借方登记盈余公积的减少；余额在贷方，表示借方登记盈余公

16、积的减少；余额在贷方，表示企业期末的盈余公积数额。企业期末的盈余公积数额。“盈余公积盈余公积”科目之下，设置二级科目，如科目之下，设置二级科目，如“法法定盈余公积定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”。2022-8-1624三、留存收益核算三、留存收益核算盈余公积盈余公积n公司制企业按税后利润的公司制企业按税后利润的10%提取。法定盈余提取。法定盈余公积累计达到注册资本公积累计达到注册资本50% 时，不再提取。时，不再提取。n任意盈余公积主要是按股东大会决议提取。任意盈余公积主要是按股东大会决议提取。n公益金专门用于企业职工福利设施，股份有限公益金专门用于企业职工福利设施，股份有限公司按税

17、后利润的公司按税后利润的5%-10%提取。提取。2022-8-1625三、留存收益核算三、留存收益核算盈余公积盈余公积盈余公积具体用于以下三个方面：盈余公积具体用于以下三个方面：1、弥补亏损。、弥补亏损。2、转增资本。通过股东大会决议，将提取的盈余公积、转增资本。通过股东大会决议，将提取的盈余公积用于转增实收资本或股本。转增后盈余公积不得少于用于转增实收资本或股本。转增后盈余公积不得少于注册资本的注册资本的25%。3、分配股利。企业在无利润的年度，原则上不应分配、分配股利。企业在无利润的年度，原则上不应分配股利。但企业为维护形象和声誉，经股东大会决议通股利。但企业为维护形象和声誉，经股东大会决

18、议通过，可用盈余公积分配股利。过，可用盈余公积分配股利。2022-8-1626三、留存收益核算三、留存收益核算盈余公积盈余公积n用公积金弥补亏损用公积金弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入n用盈余公积转增资本用盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）2022-8-1627三、留存收益核算三、留存收益核算盈余公积盈余公积n用盈余公积分配现金股利用盈余公积分配现金股利借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利n用盈余公积分配股票股利用盈余公积分配股票股利借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本2022-8

19、-1628三、留存收益核算三、留存收益核算盈余公积盈余公积例：兴盛商厦本年的净利润为例：兴盛商厦本年的净利润为500 000元，按元，按10%的比例提取的比例提取法定盈余公积金，按法定盈余公积金，按5%的比例提取任意盈余公积金。的比例提取任意盈余公积金。例：兴盛商厦将资本公积例：兴盛商厦将资本公积100 000元、法定盈余公积元、法定盈余公积150 000元转增资本。元转增资本。借：利润分配提取法定盈余公积 50 000 利润分配提取任意盈余公积 25 000 贷：盈余公积法定盈余公积 50 000 盈余公积任意盈余公积 25 000借：资本公积 100 000 盈余公积法定盈余公积 150 000 贷：实收资本 250 00