某银行财务会计与基本核算管理知识分析法.pptx

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1、第二章 银行会计的基本核算方法 学习目标学习目标 了解会计科目的作用； 熟悉会计科目的分类； 掌握借贷记账法的使用； 熟悉会计凭证的分类； 掌握账务组织的内容； 掌握账务处理和账务核对的程序。会计科目的设置 第一节记账方法的运用 第二节会计凭证的填制和审核 第三节账簿和账务处理第四节会计报表第五节 本章主要内容银行会计核算方法 基本核算方法（本章）基本核算方法（本章）是为了核算、监督和反映银行业务活动与财务收支情况，按照会计原理，结合银行业务活动的特定和经营管理的要求，应用一定的程序和方法，组织处理各项会计核算。 业务核算处理方法（后续章节）业务核算处理方法（后续章节） 基本核算方法在各项具体

2、业务处理过程中的应用。 银行会计核算方法银行会计核算方法由以上两者组成。第一节 会计科目主要内容 会计科目的概念； 会计科目的作用； 会计科目的分类（与资产负债表的关系、经济内容等）； 会计科目代号及分户账账号。一、会计科目的含义 会计科目: 对会计对象具体要素按照不同性质和管理要求进行分类的名称。 1. 每一个会计科目都应当明确反映一定的经济内容，科目与科目之间在内容上不能相互交叉。 2. 在会计实务中，常把会计科目称为总分类账户的名称。二、会计科目的作用二、会计科目的作用1.银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。2.统一核算和综合反映的口径。3.从资金活动变化，综合反映国民经济情况

3、。三、会计科目的分类（一）会计科目按与资产负债表的关系分类 会计科目按与资产负债表关系的分类，可以分为表内科目表内科目和表外科目表外科目两大类。1.表内科目表内科目该类科目用于核算银行资金的实际增减变动，其余额反映在资产负债表等会计报表内的会计科目，并要求平衡（如银行会计科目表中所列的各科目）。2.表外科目 该类科目用于核算业务确已发生而尚未涉及银行资金的实际增减变化，或不涉及银行资金增减变化的重要业务事项。 该类科目余额不反映在资产负债表内，也不需要平衡。比如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等科目。（二）会计科目按经济内容的分类1. 按会计科目反映的资金性

4、质的属性。2. 商业银行会计科目分类：银行会计科目表 资产类 负债类 资产负债共同类 所有者权益类 成本类 损益类 四、会计科目代号和分户账账号四、会计科目代号和分户账账号 1. 会计科目代号 30 指在设置银行会计科目时，为了便于账务处理而设置的代号。 2. 分户账账号 30 分户账账号就是该明细账的顺序号。 第二节 记账方法 含义 记账方法是按一定的记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。 分类 单式记账法表外科目 复式借贷记账法表内科目一、单式记账法 1.含义 对每项经济业务只通过一个会计科目、一个账户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法

5、。 2. 应用：表外科目记账 业务发生时记收入，业务销账或减少时记付出，余额反映未销数额。 3. 单式记账法举例 （1）如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证支票 50本 （2）如开户单位来银行购买空白支票1本，则记账如下： 付出：重要空白凭证支票1本二、复式借贷记账法二、复式借贷记账法 1.含义 指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的账户（科目）进行对照登记的一种记账方法。 2.应用：表内科目 3. 主要内容（1）记账主体。借贷记账法以会计科目为主体。根据复式记账原理进行记录，以反映资金运动的性质和数量的变化。（2）记账符号。借贷记账法以“

6、借”、“贷”作为记账符号。（3）记账规则。借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。（4）试算平衡。借贷记账法根据复式记账原理，按照“资产=负债+所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务。4. 借贷记账法实例 设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：（1）某储户以现金存入活期储蓄存款5 000元。 借：库存现金 5 000.00 贷：活期储蓄存款 某储户 5 000.00（2）发放给某企业流动资金贷款200 000元，转入其活期存款账户。 借：短期贷款某企业 200 000.00 贷： 单位活期存款某企业 200 000.00（3）某企业领取备用现金8 000元。 借：单位活

7、期存款某企业 8 000.00 贷：库存现金 8 000.00（4）经批准，商业银行将资本公积50 000元转增资本金。 借：资本公积 50 000.00 贷：实收资本 50 000.00第三节 会计凭证主要内容： 一、概念 二、种类 三、要素 四、凭证处理 一、会计凭证概念银行会计凭证，俗称“传票”（因为会计凭证需要在银行几个部门中传递），它是记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。二、银行会计凭证的种类（一）会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证原始凭证和记记账凭证账凭证1.原始凭证。凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。 外来原始凭证

8、自制原始凭证:出库单、限额领料单2.记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制或用原始凭证代替的会计凭证。（二） 记账凭证按其形式的不同，分为单式记账凭证单式记账凭证和复复式记账凭证式记账凭证 如一笔业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称为单式凭证。银行会计基本上采用单式凭证记账。 如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方科目记账依据，这种凭证称为复式凭证。 借项记账凭证贷项记账凭证（三）记账凭证按其使用范围 分为基本凭证基本凭证和特定凭证。特定凭证。1.基本凭证 它是银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制，凭以记账的凭证。 按其性质不同分为8种表内凭证

9、和2种表外凭证。 （1）8种表内凭证 现金收入、付出传票； 转账借方、贷方传票； 特种转账借方、贷方传票； 外汇买卖借方、贷方传票。（2）2种表外凭证 表外科目收入、付出传票。（以下是几种基本凭证的格式）户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 中国XX银行现金收入传票（贷） （借） 现金 年 月 日总字第 号 字第 号附件 张（白纸红油墨）会计 出纳 复核 记账户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 中国XX银行现金付出传票（借） （贷） 现金 年 月 日总字第 号 字第 号附件 张（白纸黑油墨）会计 出纳 复核 记账户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 合 计 中国XX银

10、行转账借方传票科目（借） 年 月 日 对方科目（贷） 总字第 号 字第 号附件 张（蓝纸黑油墨）会计 复核 记账 制票户名或账号 摘 要 金 额百十万千百十元角分 合 计 中国XX银行转账贷方传票科目（贷） 年 月 日 对方科目（借） 总字第 号 字第 号附件 张（浅蓝纸红油墨）会计 复核 记账 制票2.特定凭证（专用凭证） 它是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证。如各种结算业务使用的凭证、贷款凭证、现金缴款单等。这类凭证由银行统一印制，一般由客户填写并提交给银行记账；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记账的凭证，如联行报单、定期储蓄存单等。 二、银行会计凭证的基本要

11、素 1. 收、付款单位开户银行名称和行号； 2. 凭证名称及编制和记账年、月、日； 3. 收、付款单位户名和账号； 4. 人民币或外币符号和大小写金额； 5. 款项来源、用途、摘要及附件张数； 6. 按照有关规定应加盖的单位印章； 7. 会计分录、凭证编号及分号； 8. 银行及有关工作人员签章。三、会计凭证的处理 （一）会计凭证的填制 （二）会计凭证的审核 （三）会计凭证的传递 （四）会计凭证的整理、装订与保管（一）会计凭证的填制 填制要求： 内容真实、要素齐全、数字准确、字迹清晰等。 现金传票的填制 转账传票的填制 （二）会计凭证的审核1. 做到真实、完整、合法和正确。2. 审查要点：是否属

12、于本行受理的凭证；使用的凭证种类是否正确，凭证内容、联数及附件是否齐全，是否超过有效期限；账号与户名是否相符；大小写金额是否一致，字迹有无涂改；密押印鉴是否真实、齐全；款项来源用途是否符合相关政策和规定；支付金额是否超过存款余额或贷款限额；计息、收费、罚金等计算是否正确。3. 审核无误，加盖有关人员名章。 （三）会计凭证的传递 1. 应做到： 及时准确、手续严密、先外后内、先急后缓。 2. （1）现金收入业务，必须先收款后记账。 （2）现金付出业务，必须先记账后付款。 （3）转账业务，必须先记付款单位账户，后记收款单位账户。 （4）受理他行票据，必须做到收妥抵用。（5） 对联行或柜组间凭证传递

13、，应通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递。（6）凭证在内部柜、组间传递，应按核算处理过程顺序传递，不得逆向传递；所有凭证经有关柜组处理后，不再回归。（7） 各柜、组间凭证传递，必须建立如签收等必要的传递手续进行控制。（8）专柜递交联行组和票据交换组的凭证，必须确已记账，并加盖有关人员名章，方可据以填制报单和提出交换。 （9）银行退给企业的回单和收支款通知，应由柜面人员交给单位财务人员或投入专用的回单箱。 （四）会计凭证的整理、装订与保管 经明细核算，现金收付或转账处理交由综合核算部门按科目编制“科目日结单”，轧平当日账务，然后进行整理、装订、保管。 1.整理对科目日结单、凭证和附

14、件张数及所盖印章进行检点，看是否完整无缺。各科目凭证，按现金收入、付出，转账借方、贷方顺序排列；日结单列在各科目凭证之前；按凭证顺序编列总号。 2.装订加封面和封底，封面上写明张数，封底结绳处封贴，加盖装订人员和会计主管人员印章。 3.保管第四节 账簿和账务处理主要内容 1. 账簿种类 2. 账簿形式 3. 科目日结单及余额表 4. 账务处理 5. 记账规则和错账冲正 一、账簿种类 （一）序时账 （二）分类账 （三）登记簿（一）序时账 按会计事项发生的先后顺序来登记的账簿。 现金收入日记簿 现金付出日记簿 转账日记簿等（二）分类账 按照有关业务和往来客户以及会计科目分别记载的明细分类账（分户账

15、）和总分类账（总账）。1. 明细分类账包括：（见教材41页） 甲种账 丙种账 乙种账 丁种账2. 总分类账（简称总账），根据科目日结单记账。（二）登记簿 为查考会计事项需要而登记的账簿，具有登记备忘的性质，记录了总分类账及明细分类账未能记载的事项。根据业务需要来设置该账簿。 它与明细分户账的主要区别在于： 不涉及资金来源与应用和表内科目的增减变化，如发出托收登记簿、重要空白凭证登记簿等。 二、账簿形式（一）订本式（二）活页式（三）卡片账（四）套写账页三、科目日结单及余额表 科目日结单及余额表与总账、明细分户账紧密相连。 （一）科目日结单（又称总传票） 根据每天同科目传票，加计借贷方金额，张数填

16、制，是登记总账的依据。 （二）余额表 按科目设置，将明细账户的每日余额，按各账户分别填入，并结计科目余额和积数，与总账核对一致。 1. 计息余额表 2. 一般余额表四、账务处理 （一）账务组织 （二）序时账簿的登记与处理 （三）明细核算的处理 （四）综合核算的处理 （五）结账 （六）账务核对（一）账务组织的概念 账务组织是指包括账簿设置、记账程序、核对方法等在内的相互关联的结构体系。包括： 明细核算 两个系统 综合核算 （二）序时账簿的登记与处理 1. 现金收入日记簿登记与处理 2. 现金付出日记簿登记与处理（三）明细核算的处理 1. 分户账 2. 登记簿 3. 余额表（四）综合核算的处理 1

17、. 科目日结单：根据同一科目的传票填制 2. 总账：根据科目日结单的发生额和余额记 3、日记表：根据总账各科目当日的发生额和余额填制（五）结账（日结、月结和年度决算）账务组织系统图业务活动转账凭证现金凭证表外传票登记簿分户账余额表科目日结单现金收入日记簿现金付出日记簿表外科目日结单表外科目登记簿现金库存簿表外科目总账总 账 日记表库存现金明细核算综合核算借贷方余额（六）账务核对 1.每日核对 （1）总分核对。 （2）账款核对（见上图）。 2.定期核对 核对未能纳入每日核对的账务。 （1）丁种账，按旬加计未销账的各笔金额与该科 目总账余额核对； （2） 科目卡片账按月与该科目总账或登记簿核对；

18、（3）余额表积数与总账余额累积积数核对； （4）各种贷款借据按月与分户账逐笔勾对； （5）贵金属分户账与保管登记簿核对； （6）存折户账折核对。(七)账簿的结转月度结转 总账总账：每月更换新账页，将旧账页上的 “上年底余额上年底余额” 过入新账的 “上年底余额上年底余额” “自年初累计发生额自年初累计发生额” 过入新账的 “本年累计发生额本年累计发生额” “月底余额月底余额” 过入新账的 “上月底余额上月底余额” 分户账：分户账：账页记满后更换新账，旧账页最后余额余额过入新账，摘要栏加盖“承承前页前页”。年度结转 旧账页最后一行余额下加盖“结转下年结转下年”。 新账页新年度1月1日，摘要栏加盖

19、“上年结转上年结转”。 丁种账未销账的各笔销账日期加盖“结转下年结转下年”，并逐笔过入新账，在摘要栏加盖“上年结转上年结转”。 各分户账除农贷、储蓄账和未销账的卡片账可继续使用外均应更换新账。五、记账规则和错账冲正五、记账规则和错账冲正（一）记账规则 启用账簿，填写“账首”，即会计科目、账号和户名的全称等。 根据传票事项逐笔记账，并结出余额。 账簿登记和凭证填写：蓝黑墨水，复写账页用蓝圆珠笔书写。 文字和金额大小占全格的1/2。 账簿上不得有任何涂改、挖补、橡皮擦涂和药水销蚀。 漏记时，空格的摘要栏用红字注明“空格”。 使用规定代用符号。（二）错账冲正方法 当日差错，画线更正。 日期金额错误、

20、画错线 、文字写错 传票填错科目或账号 本年度内发现差错（非当日），红蓝字冲正。 记账串户 传票金额、科目或账户填错 上年度差错，蓝字反方向冲正，不更改决算报表。 （三）计算机操作的记账、对账和错账处理 记账 指定操作员指定操作员根据审查无误审查无误的凭证，按各项业务序时序时输入。 红字凭证，同方向负数处理，“-”，摘要栏打印冲账代码。 自动生成的凭证，其转账金额须经复核。 对账对账1、计算机处理结果与手工核对：、计算机处理结果与手工核对： 计算机打印科目日结单与手工加计各科目借贷方发生额核对。 计算机打印传票总张数与当天实际传票数核对。 计算机打印的现金科目发生额、余额与出纳现金收入、付出日

21、 记簿与现金库存簿核对。 2、计算机内部核对：、计算机内部核对： 分户账与总账发生额、余额核对。 总账与余额表核对。 总账与日记表发生额、余额核对。第五节第五节 会计报表会计报表 银行的会计报表是根据会计原始资料，经过核算加工整理、归纳汇总的书面报告，是会计工作的数字总结和会计信息的定期系统反映；同时，也是综合反映银行各项业务活动和财务收支状况，考核计划执行的重要依据。 银行会计报表分为：日记表、月记表、半年报、年报。日记表 日记表是基层行处根据各科目总账按日编制的会计报表。 具有试算平衡的作用 具有财务报告的作用日记表的编制（1）日记表应每日编制；（2）根据各科目总账的本日借贷方发生额和余额

22、分别填列；（3）当日无发生额的科目，应根据该科目最后余额或前日日记表上该科目余额直接填列；（4）所有科目全部填入本表后，将各栏合计数结出，其本日发生额栏借方总数与贷方总数，以及余额栏借方总数与贷方总数均须相等；（5）日记表编制后，送各有关人员复核盖章。 年报 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 附注年报 资产负债表资产负债表 即反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，它反映的就是该日的情况。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，即某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系。 利润表利润表 即反映企业在一定会计期间的经营

23、成果的会计报表。 所有者权益变动表所有者权益变动表 即反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 现金流量表现金流量表 即反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 某商业银行某支行当日发生下列业务。 1开户单位A 企业，交存现金100 000元； 2本行向开户的人民银行交存现金200 000元； 3开户单位A 企业，向开户单位B 企业支付货款300 000元； 4为开户单位A 企业，发放贷款400 000元，转入A 企业存款帐户； 5储户张某来行支取储蓄存款50 000元。要求：1编制上述业务的会计分录；2按发生额法编制试算平衡表。会计分录1、借：库存现金 1000

24、00 贷：吸收存款-活期存款-A企业 1000002、借：存放中央银行款项 200000 贷：库存现金 2000003、借：吸收存款-活期存款-A企业 300000 贷：吸收存款-活期存款-B企业 3000004、借：贷款-短期贷款-A企业 300000 贷：吸收存款-活期存款-A企业 3000005、借：吸收存款-活期储蓄存款-张某 50000 贷：库存现金 50000单选1商业银行借方记账凭证，用于（ ）。 A本行内部的现金收入或转账借方事项 B本行内部的转账借方事项 C本行内部的现金付出或转账借方事项 D本行内部的转账贷方事项答案：A单选2.商业银行办理现金收入必须（ ）；办理现金付出必须（ ）。 A先收款，后记账 B先记账，后付款 C先记账，后收款 D先付款，后记账 答案：A B多选题1商业银行会计核算的基本方法包括（ ）。 A设置会计科目和账户 B货币计量 C复式记账 D填制和审核凭证答案:ACD