财务会计与增值税管理知识分析.pptx

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1、2013/03/10税务会计第二章增值税的核算第二章增值税的核算教师：马立群教师：马立群2013/03/10主要内容n第一节第一节 基本规定基本规定n第二节第二节 会计科目与报表会计科目与报表n第三节第三节 销项税额的核算销项税额的核算n第四节第四节 进项税额的核算进项税额的核算n第五节第五节 应纳税额的核算应纳税额的核算n第六节第六节 出口货物退（免）税的核算出口货物退（免）税的核算n第七节第七节 先征后返还增值税的核算先征后返还增值税的核算n第八节第八节 营业税改增值税相关规定营业税改增值税相关规定*2013/03/10第一节 基本规定n一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围n二、增值税

2、的纳税人二、增值税的纳税人n三、增值税的税率和征收率三、增值税的税率和征收率2013/03/10一、增值税的征税范围n一般规定：一般规定：在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物销售货物或或者提供者提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物。n特殊规定：特殊规定：n 视同销售视同销售n 混合销售混合销售n 兼营非应税劳务兼营非应税劳务n 其他销售其他销售2013/03/10二、增值税的纳税人n小规模纳税人。小规模纳税人。从事货物生产或者提供应税劳从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并

3、兼营货物批发或者零售的纳税税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在额）在5050万元以下（含本数万元以下（含本数, ,下同）的；下同）的；n其他纳税人，年应税销售额在其他纳税人，年应税销售额在8080万元以下的。万元以下的。n一般纳税人。一般纳税人。超过小规模纳税人标准的企业性超过小规模纳税人标准的企业性单位，认定为一般纳税人。单位，认定为一般纳税人。2013/03/10三、增值税的税率和征收率n（一）税率（一）税率n低税率低税率13%n基本税率基本税率17%n（二）征收率（二）征收率n3%n4%n6%201

4、3/03/10第二节 会计科目与报表n一、会计科目设置一、会计科目设置n二、纳税申报表及附列资料二、纳税申报表及附列资料2013/03/10一、会计科目设置n（一）一般纳税人科目设置（一）一般纳税人科目设置n（二）小规模纳税人科目设置（二）小规模纳税人科目设置2013/03/10（一）一般纳税人科目设置n“应交税费应交税费”总分类科目下，设置：总分类科目下，设置：n应交增值税二级科目。使用应交增值税二级科目。使用多栏式多栏式账页账页n 借方：进项税额借方：进项税额 已交税金已交税金 减免税款减免税款 出出口抵减内销产品应纳税额口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税n 贷方：销项税

5、额贷方：销项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税n未交增值税二级科目。使用三栏式账页未交增值税二级科目。使用三栏式账页n 借方：记录转入多交增值税、本月交纳上月借方：记录转入多交增值税、本月交纳上月增值税增值税n 贷方：记录转入未交增值税贷方：记录转入未交增值税2013/03/10（二）小规模纳税人科目设置n“应交税费应交税费”总分类科目下，设置总分类科目下，设置“应交增值应交增值税税”二级科目，借方核算实际交纳的增值税，二级科目，借方核算实际交纳的增值税，贷方核算应交的增值税额。贷方核算应交的增值税额。2013/03/10二、纳税申报表及附列资料n增

6、值税纳税申报表：增值税纳税申报表：n 纳税申报表分为，纳税申报表分为， “适用于一般纳税人适用于一般纳税人”（P28P28）和和“适用于小规模纳税人适用于小规模纳税人”（P42P42）两种。）两种。n增值税附列资料：增值税附列资料：n 一般纳税人需要向主管税务机关报送一般纳税人需要向主管税务机关报送“四个四个”附列附列资料，其他资料根据要求报送。资料，其他资料根据要求报送。n （表一）本期销售情况明细（表一）本期销售情况明细n （表二）本期进项税额明细（表二）本期进项税额明细n （表三）防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细（表三）防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细n （表四）防伪税控增值税专用发

7、票存根联明细（表四）防伪税控增值税专用发票存根联明细2013/03/10第三节 销项税额的核算n一、销售额的确定一、销售额的确定n二、销项税额的核算二、销项税额的核算n （一）一般销售业务（一）一般销售业务n （二）特殊销售业务（二）特殊销售业务n （三）视同销售业务（三）视同销售业务2013/03/10一、销售额的确定n1、销售额的一般规定、销售额的一般规定n销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。所称价外费用，包括价包括收取的销项税额。所称价外费用，包

8、括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。装卸费以及其他各种性质的价外收费。n但下列项目不包括在内但下列项目不包括在内: 2013/03/10n（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；税；n（2）同时符合以下条件的代垫运输费用）

9、同时符合以下条件的代垫运输费用:n承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；n纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。n（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政事业性收费：n由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；设立的行政事业性收费；n收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的

10、财政票据；n所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。n（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。税、车辆牌照费。2013/03/102.销售额的特殊规定n（1）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物n销售折扣，即现金折扣，是一种融资性质的理财费用，销售折扣，即现金折扣，是一种融资性质的理财费用，一般也不会在同一张发票上体现出来，故不得从销售一般也不会在同一张发票上体现出来，故不得从销售额中减除。额中减除。 n折扣销售，即商业折扣，

11、折扣销售，即商业折扣，如果销售额和折扣额在同一如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；计算增值税；如果将折扣额另开发票如果将折扣额另开发票，不论其在财务，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。并且，上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。并且，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条额不能从货物销售额中

12、减除，且该实物应按增值税条例例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征收增值计算征收增值税。税。 2013/03/10（2）采取以旧换新方式销售货物n采取以旧换新方式销售货物（指纳税人在销售采取以旧换新方式销售货物（指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为），应自己的货物时，有偿收回旧货物的行为），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。征收增值税。20

13、13/03/10（3）采取还本销售方式销售货物n纳税人采取还本销售方式（即纳税人在销售货纳税人采取还本销售方式（即纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款）销售货物的，销售额购货方全部或部分价款）销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。因为这种销售方式实际上是一种融资本支出。因为这种销售方式实际上是一种融资行为，以提供货物使用权换取还本不付息的方行为，以提供货物使用权换取还本不付息的方法。法。2013/03/10（4）采取以物易物方式销售n以物易物是指购销

14、双方不是以货币结算，而是以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。按规定，以物易物双方都应作购销一种方式。按规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（应以公允价值为基础）并计算进项税额。（应以公允价值为基础）2013/03/10（5）销售自己使用过的固定资产）销售自己使用过的固定资产 n销售自己使用过的销售自己使用过的 2009 年年 1 月月

15、1 日日 以后购进或者以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； n2008 年年 12 月月 31 日日 以前未纳入扩大增值税抵扣范围以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的试点的纳税人，销售自己使用过的 2008 年年 12 月月 31 日日以前购进或者自制的固定资产，按照以前购进或者自制的固定资产，按照 4% 征收率减半征收率减半征收增值税；征收增值税； n小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按固定资产，减按2%的征收率征收。销售自己使用过的的征收率征收。销

16、售自己使用过的除固定资产之外的物品，应按除固定资产之外的物品，应按3%征收率征收增值税。征收率征收增值税。n纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%的征收率减的征收率减半征收增值税。半征收增值税。2013/03/10（6）包装物押金n纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当

17、期销售额征税。何核算，均应并入当期销售额征税。 n对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额，逾期包所包装货物的适用税率计算销项税额，逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。不含税收入再并入销售额。 2013/03/10（七）视同销售货物行为 n对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额：额： n按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；n按纳税人最近时期同类货物的平均销

18、售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： n组成计税价格成本组成计税价格成本（l十成本利润率）十成本利润率）n如果该货物属于消费税的征收范围时，公式如下：如果该货物属于消费税的征收范围时，公式如下：n组成计税价格（成本利润率）组成计税价格（成本利润率）（1消费税消费税率）率）2013/03/10（8）含税销售额的换算 税率（或征收率）含税销售额不含税销售额12013/03/10（9）混合销售和兼营非应税劳务n混合销售行为，征收增值税的，销售额是货物混合销售行为，征收增值税的，销售额是货物销售和

19、非增值税应税劳务营业额的合计数。销售和非增值税应税劳务营业额的合计数。n兼营非应税劳务行为，应分别核算货物或者应兼营非应税劳务行为，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。应税劳务的销售额。2013/03/10二、销项税额的核算n（一）一般销售业务（一）一般销售业务n（二）特殊销售业务（二）特殊销售业务n（三）视同销售业务（三）视同销售业务2013/03/10（一）一般销售业务n销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务 n代销代销2013

20、/03/10销售商品或提供劳务n企业销售货物或提供应税劳务后，按应收取的企业销售货物或提供应税劳务后，按应收取的全部金额，借记全部金额，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”、“预收账款预收账款”等科目，按确定等科目，按确定的销售收入，贷记的销售收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，按科目，按增值税销项税额，贷记增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值应交税费应交增值税（销项税额）税（销项税额）”。如果为买方代垫运费的，。如果为买方代垫运费的，应按代垫金额，贷记应按代垫金额，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 2013/03/10例1：商品销售n华夏公司采用

21、汇兑结算方式向光明公司销售甲产品华夏公司采用汇兑结算方式向光明公司销售甲产品360件，售价件，售价600元件，增值税额元件，增值税额36 720元，共计元，共计216 000元，开出转账支票，支付代垫运杂费元，开出转账支票，支付代垫运杂费1 000元，货款尚元，货款尚未收到，作如下会计分录：未收到，作如下会计分录：n借：应收账款借：应收账款光明工厂光明工厂253 720n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 216 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 36 720n 银行存款银行存款 1 0002013/03/10例2：提供劳务n某工业企业对外提供修理修配劳务，取

22、得对外某工业企业对外提供修理修配劳务，取得对外修理费收入现金共修理费收入现金共计计1 755元，开出增值税发票，元，开出增值税发票，注明价款注明价款1 500元，增值税额元，增值税额255元。作会计分元。作会计分录如下：录如下：n借：库存现金借：库存现金l 755n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 500n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 2552013/03/10例3：零售交易n某商品零售企业，某商品零售企业，3月月28日收到款项（含税）金额共计日收到款项（含税）金额共计257 400元，其中支票元，其中支票154 440元，已交存银行，现金元，已交存银行，现

23、金64 350元，刷卡元，刷卡38 610元。元。 n销售额销售额257 400（17)220 000(元元)n销项税额销项税额220 0001737 400(元元)n作会计分录如下：作会计分录如下：n借：银行存款借：银行存款193 050n 库存现金库存现金 64 350n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 220 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 37 4002013/03/10例4：分期收款发出商品n华夏公司按销售合同向华夏公司按销售合同向N公司销售公司销售A产品产品300件，件，售价售价1 000元元/件，产品成本件，产品成本800元件，税率元件，税率

24、17。按合同规定，货款分。按合同规定，货款分3个月平均支付。本个月平均支付。本月为第月为第1期期,为产品销售实现月，开出增值税专为产品销售实现月，开出增值税专用发票，发票中价款用发票，发票中价款100 000元、增值税销项税元、增值税销项税额额17 000元，款已如数收到。元，款已如数收到。2013/03/10n发出商品确认收入时：发出商品确认收入时：n借：应收账款借：应收账款300 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入300 000n借：主营业务成本借：主营业务成本240 000n 贷：库存商品贷：库存商品240 000n第一期收款时：第一期收款时：n借：银行存款借：银行存款117 0

25、00n 贷：应收账款贷：应收账款 100 000n 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17 000n第二、三期收款的会计处理同第一期。第二、三期收款的会计处理同第一期。2013/03/10代销n视同买断视同买断n收取手续费收取手续费2013/03/10视同买断n委托方在发出商品时，不确认收入，不计算纳委托方在发出商品时，不确认收入，不计算纳税增值税销项税额，在收到受托方开来的代销税增值税销项税额，在收到受托方开来的代销清单时确认收入，计算销项税额。受托方在对清单时确认收入，计算销项税额。受托方在对外销售实现时确认收入，并计算增值税销项税外销售实现时确认收入，并计算增值

26、税销项税额。额。n例题例题P51【例例27 】2013/03/10收取手续费n委托方在发出商品时，不确认收入，不计算纳委托方在发出商品时，不确认收入，不计算纳税增值税销项税额，在收到受托方开来的代销税增值税销项税额，在收到受托方开来的代销清单时确认收入，计算销项税额。受托方在对清单时确认收入，计算销项税额。受托方在对外销售时不确认收入，但需要计算增值税销项外销售时不确认收入，但需要计算增值税销项税额，按约定收取的代销手续费确认收入，代税额，按约定收取的代销手续费确认收入，代销收入应征收营业税。销收入应征收营业税。n例题例题P50【例例26】2013/03/10（二）特殊销售业务n混合销售行为混

27、合销售行为 n出售旧固定资产出售旧固定资产 n以旧换新以旧换新 n折扣销售折扣销售 n以物易物销售以物易物销售n包装物的核算包装物的核算2013/03/10混合销售行为 n例例5：某防盗门销售企业，销售其钢制防盗门，售价为：某防盗门销售企业，销售其钢制防盗门，售价为1 800元（含税），另收取运输及安装费元（含税），另收取运输及安装费200元元(含税含税)。税务机关确定其混合销售行为交纳增值税。税务机关确定其混合销售行为交纳增值税。n 防盗门价款防盗门价款1 800(1+17%)=1 538(元元)n 防盗门增值税销项税额防盗门增值税销项税额=1 53817=262(元元)n 非应税劳务价款非

28、应税劳务价款=200(1十十17)171(元元)n 非应税劳务增值税销项税额非应税劳务增值税销项税额171 1729(元元)n 混合销售行为增值税销项税额混合销售行为增值税销项税额262+29291(元元)2013/03/10n借：库存现金借：库存现金(银行存款等银行存款等) 2 000 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 538n 其他业务收入其他业务收入 171n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)291n如果如果销售防盗门时承诺，每套门共收取销售防盗门时承诺，每套门共收取2 000元元现金，负责运输和安装，并开具一张普通发票，现金，负责运输和安装，并开具一张普

29、通发票，则会计处理如下：则会计处理如下： 2013/03/10n借：库存现金借：库存现金(银行存款等银行存款等) 2 000 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 709n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2912013/03/10出售旧固定资产n出售出售2008年年12月月31日以前购置的固定资产日以前购置的固定资产n出售出售2009年年1月月1日以后购置的固定资产日以后购置的固定资产2013/03/10出售2008年12月31日以前购置n例例6：2009年年3月，甲企业出售固定资产目录所月，甲企业出售固定资产目录所列并已使用过的机床列并已使用过的机床1台，该固定

30、资产为台，该固定资产为2008年年12月月31日前取得，原价日前取得，原价30 000元元,已提折旧已提折旧n20 000元，支付清理费用元，支付清理费用500元，含税售价元，含税售价12 480元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：n借：固定资产清理借：固定资产清理10 000n 累计折旧累计折旧 20 000n 贷：固定资产贷：固定资产 30 0002013/03/10n借：固定资产清理借：固定资产清理500n 贷：银行存款贷：银行存款500n12 480（14%）4%2240n借：银行存款借：银行存款12 480n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理12 240n 应交税费应交税费应交增

31、值税应交增值税(销项税额销项税额) 240n借：固定资产清理借：固定资产清理 1 740n 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 7402013/03/10出售2009年1月1日以后购置n例例7：2009年年1月月18日购买一项机器作为固定资日购买一项机器作为固定资产，购买价格为产，购买价格为50 000，增值税为，增值税为8 500元，取元，取得增值税专用发票，当月投入使用。该机器预得增值税专用发票，当月投入使用。该机器预计使用计使用5年，直线法折旧，预计残值为年，直线法折旧，预计残值为5 000元。元。2011年年1月将其出售，不含税售价月将其出售，不含税售价20 000元，增元，增值税值税3

32、 400元，开出增值税专用发票，款项已经元，开出增值税专用发票，款项已经收存银行。作会计分录如下：收存银行。作会计分录如下：n累计折旧（累计折旧（500005000）5218000元元2013/03/10n借：固定资产清理借：固定资产清理32 000n 累计折旧累计折旧18 000n 贷：固定资产贷：固定资产50 000n借：银行存款借：银行存款23 400n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20 000n应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)3 400n借：营业外支出借：营业外支出12 000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12 0002013/03/10以旧换新n例

33、例8：某百货商场以收旧售新方式促销某品牌电冰箱，：某百货商场以收旧售新方式促销某品牌电冰箱，含税零售价格含税零售价格3 510元元/台，顾客可以用本品牌旧冰箱作台，顾客可以用本品牌旧冰箱作价购买，每台旧冰箱作价价购买，每台旧冰箱作价1000元，补差价元，补差价2510元就可元就可换购全新冰箱。当月采用此种方式销售该电冰箱换购全新冰箱。当月采用此种方式销售该电冰箱100台，台，作会计分录如下：作会计分录如下：n借：银行存款借：银行存款 251 000n 库存商品库存商品旧冰箱旧冰箱 100 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入某牌冰箱某牌冰箱 300 000n 应交税费应交税费应交增值税应

34、交增值税(销项税额销项税额) 51 0002013/03/10折扣销售n例例9：天明公司所产：天明公司所产A产品不含税单价为产品不含税单价为100元，适用元，适用17的税率。为促销，公司规定一次购货量在的税率。为促销，公司规定一次购货量在5 000件以件以上者，可享受上者，可享受20的价格折扣。的价格折扣。2008年年8月月2日，海天日，海天公司向天明公司订购公司向天明公司订购A产品产品20 000件。销售额与折扣额件。销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，款项已经收到。在同一张发票上分别注明，款项已经收到。n销售额销售额=20 000100（120%）1 600 000(元元)n销项税额销项

35、税额=16017%=272 000(元元)n借：银行存款借：银行存款 1 872 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600 000n 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）272 0002013/03/10以物易物销售n例例10：旺达商厦于：旺达商厦于2012年年12月采用以物易物方式销售电视机月采用以物易物方式销售电视机20台，从农民手中换回一批农副产品以供对外销售，双方不找差价，台，从农民手中换回一批农副产品以供对外销售，双方不找差价，同类电视机的含增值税售价为同类电视机的含增值税售价为100 000元（即元（即5 000元一台），电元一台），电视机的税率

36、为视机的税率为17%，农产品的扣除率为，农产品的扣除率为13%。其销售额及购进商。其销售额及购进商品的成本计算过程如下：品的成本计算过程如下：n销售额销售额100 000（117%）85 470元元n销项税额销项税额85 47017%14 530元元n农产品成本农产品成本100 000100 00013%87 000元元n进项税额进项税额100 00013%13 000元元n旺达商厦的会计分录如下：旺达商厦的会计分录如下：n借：库存商品农产品借：库存商品农产品87 000n 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）13 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 47

37、0n 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 14 5302013/03/10包装物的核算n随同商品出售的包装物（单独计价的包装物）随同商品出售的包装物（单独计价的包装物） n出租出借的包装物出租出借的包装物 2013/03/10随同商品出售的包装物n随同商品出售的包装物取得的收入确认为其他随同商品出售的包装物取得的收入确认为其他业务收入，按正常销售价格计算增值税销项税业务收入，按正常销售价格计算增值税销项税额。额。n例例11：华夏公司销售给本市天众集团带包装物：华夏公司销售给本市天众集团带包装物的丁产品的丁产品600件，包装物单独计价，开出增值件，包装物单独计价，开出增

38、值税专用发票上列明产品销售价款税专用发票上列明产品销售价款96 000元，包元，包装物销售价款装物销售价款10 000元，增值税额元，增值税额18 020元，元，款未收到。款未收到。n作会计分录如下：作会计分录如下：2013/03/10n借：应收账款借：应收账款天众集团天众集团 124 020n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入丁产品丁产品 96 000n 其他业务收入其他业务收入包装物销售包装物销售 10 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 18 0202013/03/10出租出借的包装物 n出借包装物只收取押金，收回包装物时退还押出借包装物只收取押金，收回包

39、装物时退还押金，押金单独核算的，不涉及增值税的计算。金，押金单独核算的，不涉及增值税的计算。n出租包装物收取的租金，属于价外费用，应计出租包装物收取的租金，属于价外费用，应计入销售额，计算增值税销项税额，如果收取押入销售额，计算增值税销项税额，如果收取押金并单独核算的，不涉及增值税的计算。金并单独核算的，不涉及增值税的计算。n包装物逾期未退，没收的押金需要计算增值税包装物逾期未退，没收的押金需要计算增值税销项税额。销项税额。2013/03/10出租出借的包装物n例例12：华夏公司采用银行汇票结算方式，销售：华夏公司采用银行汇票结算方式，销售给东平机械销售公司甲产品给东平机械销售公司甲产品400

40、件，不含税售件，不含税售价价400元件，增值税额元件，增值税额27 200元元(400 40017)，出租包装物，出租包装物400个，租期为两个月，个，租期为两个月，共计租金（总金额）共计租金（总金额）4 680元，一次收取包装物元，一次收取包装物押金押金23 400元，总计结算金额元，总计结算金额215 280元元(400400十十27 200十十4 680十十23 400)。n会计分录如下：会计分录如下：2013/03/10n 包装物租金销售额包装物租金销售额4 680(1+17)4 000(元元)n 包装物租金应计销项税额包装物租金应计销项税额4 00017680(元元)n借：银行存款借

41、：银行存款 215 280n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 000n 其他业务收入其他业务收入 4 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 27 880n 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金 23 400n注：包装物租金收入也可以计入主营业务收入。注：包装物租金收入也可以计入主营业务收入。2013/03/10n例例13：某企业销售：某企业销售A产品产品100件，单位成本件，单位成本350元件，元件，单件不含增值税售价单件不含增值税售价500元元/件，将包装物出借给买方件，将包装物出借给买方使用，共收取包装物押金使用，共收取包装物押金9 360元，包

42、装物成本为元，包装物成本为70元元/件。包装物采用五五摊销法进行摊销。件。包装物采用五五摊销法进行摊销。n作会计分录如下：作会计分录如下：n销售产品时；销售产品时；n借：银行存款借：银行存款67 860n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品50 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 8 500n 其他应付款其他应付款存入保证金存入保证金9 3602013/03/10n借：主营业务成本借：主营业务成本 35 000n 贷：库存商品贷：库存商品 35 000n借：包装物在用借：包装物在用 7 000n 贷：包装物在库贷：包装物在库 7 000n借：销售费用（营

43、业费用）借：销售费用（营业费用）3 500n贷：包装物摊销贷：包装物摊销 3 500n假设，包装物逾期未退，没收押金时：假设，包装物逾期未退，没收押金时： n借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 9 360n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入没收押金没收押金 8 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 360n借：销售费用（营业费用）借：销售费用（营业费用）3 500n贷：包装物摊销贷：包装物摊销 3 5002013/03/10（三）发生视同销售行为n将自产、委托加工收回的货物用于非应税项目将自产、委托加工收回的货物用于非应税项目n将自产、委托加工收

44、回及购买的货物用于对外投资将自产、委托加工收回及购买的货物用于对外投资n将自产、委托加工收回的货物用于集体福利或个人消将自产、委托加工收回的货物用于集体福利或个人消费费n将自产、委托加工收回及购买的货物用于对外捐赠将自产、委托加工收回及购买的货物用于对外捐赠n将自产、委托加工收回及购买的货物分配给股东将自产、委托加工收回及购买的货物分配给股东n企业与非独立核算的分支机构之间调拨货物企业与非独立核算的分支机构之间调拨货物2013/03/10将自产、委托加工收回的货物用于非应税项目n例例14：华夏公司将自产的乙产品：华夏公司将自产的乙产品40件用于本企业第二件用于本企业第二车间建筑物的改建工程，该

45、产品单位售价车间建筑物的改建工程，该产品单位售价200元，产品元，产品单位生产成本单位生产成本160元。元。n会计分录如下：会计分录如下：n销售额销售额402008 000元元n销项税额销项税额 4020017 1 360元。元。n借：在建工程借：在建工程7 760n 贷：库存商品贷：库存商品6 400n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) l 3602013/03/10将自产、委托加工收回及购买的货物用于对外投资n例例15：某工业企业：某工业企业6月份将购入的原材料一批用于对外月份将购入的原材料一批用于对外投资，其账面价值（成本）投资，其账面价值（成本）180 000元

46、，计税价格为元，计税价格为198 000元，增值税额为元，增值税额为33 660元，未发生相关费用。元，未发生相关费用。n会计分录如下：会计分录如下：n借：长期股权投资借：长期股权投资231 660n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入198 000n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 33 660n借：其他业务成本借：其他业务成本180 000n贷：原材料贷：原材料180 0002013/03/10将自产、委托加工收回的货物用于集体福利或个人消费n例例16：某电器生产企业，职工俱乐部领用本企业产空：某电器生产企业，职工俱乐部领用本企业产空调机调机5台，生产成本台，生产成

47、本8 000元元/台，不含税售价台，不含税售价10 000元元台。作为职工福利发给职工本企业生产的油烟机台。作为职工福利发给职工本企业生产的油烟机400台，生产成本台，生产成本200元元/台，不含税售价台，不含税售价250元元/台。台。n销售额销售额10 0005+ 250400150 000（元）（元）n应纳增值税额应纳增值税额10 000517+ 25040017n 8 500+17 000=25 500(元元)n应计固定资产的价值应计固定资产的价值8 0005+8 50048 500(元元)n应计入职工薪酬的金额应计入职工薪酬的金额250400+17 000n 117 000(元元)n会

48、计分录如下：会计分录如下：2013/03/10n借：固定资产借：固定资产 48 500n 应付职工薪酬应付职工薪酬117000n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 25 500n 主营业务收入主营业务收入100 000n库存商品空调器库存商品空调器40 0002013/03/10将自产、委托加工收回及购买的货物用于对外捐赠n例例17：华夏公司将所产乙产品无偿赠送其他单位，乙：华夏公司将所产乙产品无偿赠送其他单位，乙产品的生产成本为产品的生产成本为9 000元，计税价元，计税价11 000元。将购进元。将购进的的A材料材料400公斤无偿赠送他人，实际采购成本总额为

49、公斤无偿赠送他人，实际采购成本总额为16 000元，计税价格为元，计税价格为17 600元。元。n乙产品销项税额乙产品销项税额11 000171 870(元元)nA材料销项税额材料销项税额=17 600172 992(元元)n会计分录如下：会计分录如下：2013/03/10n借：营业外支出借：营业外支出33 462n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 11 000n其他业务收入其他业务收入17 600n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)4 862n借：主营业务成本借：主营业务成本9 000n 其他业务成本其他业务成本16 000n 贷：库存商品贷：库存商品 9 000n

50、 原材料原材料 16 0002013/03/10将自产、委托加工收回及购买的货物分配给股东n例例18：华夏公司将自产的甲产品和委托加工收回的丁：华夏公司将自产的甲产品和委托加工收回的丁产品作为利润分配给投资者。甲产品不含税售价总计产品作为利润分配给投资者。甲产品不含税售价总计60 000元，生成成本为元，生成成本为50 000元，委托加工丁产品没有元，委托加工丁产品没有同类产品售价，委托加工成本同类产品售价，委托加工成本40 000元。元。n甲产品应计销项税额甲产品应计销项税额60 000 1710 200(元元)n丁产品组成计税价格丁产品组成计税价格40 000 (110)44 000(元元