最新(讨论)增值税纳税筹划案例.doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date(讨论)增值税纳税筹划案例纳税筹划案例增值税纳税筹划案例分析一.混合业务的筹划案例一：2002年5月，我公司在某专业电器商场购买了一台空调，空调售价4 000元(含税价)。该专业电器商场为了促销，推出了为客户免费安装服务。实际上，购买电器免费安装已成为商业习惯。经过询问我们发现，为我们安装空调的不是该专业电器商场的人，而是另外一家安装公司。安装人员称：该专业电器商场每

2、台空调付给安装公司200元的安装费。这样，电器商场开具4000元的发票给消费者，安装公司另开具200元的发票给电器商场。案例二：最近，某公司一员工在某电讯公司交了两年4 800元的电话费，免费获得了一部CDMA手机。该电讯公司为了促进手机的销售，推出了“预交话费送手机”业务。即在该电讯公司交纳4 800元的电话费，送你一部新手机。据说这种促销方式取得了很好的效果，被人称为促销“金点子”。案例三：某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2001年实现销售收入8 500万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30，所以企

3、业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。因此，该企业的负责人苦恼不已。案例四：某大型商城的财务部李经理于2001年12月底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在2001年度销售各种型号的空调器5 243台，取得安装调试和维修服务收人953 860元；销售热水器4 365台，取得安装调试及维修服务收入358 540元，两项收入合计1 312 400元，实际缴纳增值税190 69060元。这一块的税收负担的确不轻!案例一这种司空见惯的操作方式其实给销售者带来了额外的纳税负担。有关

4、税负分析如下。 电器商场开具了4 000元的发票要按17税率计算增值税销项税额，即：4 000(1+17)175812(元)安装公司就200元的安装费按3的税率计算营业税，营业税为6元。从上面的分析可以看出，其实电器商场200元收入在重复缴税，商场虽然开具4 000元的发票，但除去付给安装公司的200元，实际只得到3 800元。但是因为其开具了4 000元的发票，就要为200元的安装费交缴增值税29元；而安装公司又要因取得200元安装费而缴纳6元的营业税。如果把营销和纳税筹划结合起来，能为电器商场节省很大一笔税收。方案为：商场开具3 800元的发票给消费者，另外200元由安装公司直接开具200

5、元的发票给消费者。筹划结果：商场开具3 800元的发票，那么应计提销项税55214元；另外200元由安装公司直接开具200元的发票给消费者。这样，商场每台空调可省掉29元的增值税。因为该商场在全国许多地方都有连锁店，假如每年10万台空调，那么一年就可节省290万元的增值税。获取这么大的收入实际上企业并不需要多么复杂的操作，关键在于企业有没有进行税收筹划。案例二如果仔细分析，就会发现企业在不知不觉中多缴了税。分析如下： (1)该电讯公司收取的4 800元电话费要按3税率缴纳营业税，税额为144元。 (2)对赠送的手机要视同销售，也要缴纳3的营业税，假设同种手机的市场销售价格为2 500元，那么该

6、电讯公司应负担的营业税为75元。 (按有关税法规定，电信单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供电信服务的，缴纳营业税。)如果进行税收筹划，上述“金点子”会更完美：该电讯公司如果将电话费和手机捆绑销售，即卖“手机+两年的电话费4 800元”，这样该电讯公司就可以按4 800元来缴纳3的营业税144元。每部手机节约营业税75元。假如一年销售10万部手机，每年可节省营业税750万元。案例三方案：“成立专业安装公司，进行分类核算”。组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会计核算问题得到了解决。对企业进行专业化的组织和经营，是

7、税收筹划的重要途径。翻开我国的税收法规，我们不难发现，有关税收制度政策的设置体现出对专业性生产和协作的认可和支持，对“大而全、小而全”的全能企业的税收“待遇”则是从紧掌握的。仅以流转税中的混合业务为例，我国目前税法对企业从事混合业务是从高征税的，增值税暂行条例第六条规定：纳税人的销项税额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。增值税暂行条例实施细则第十二条明确规定：条例所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、运输装卸费、奖励费、违法金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。在这个规定中就提到部分混合业

8、务，如运输装卸费、包装物租金、仓储费等。再比如对销售货物的企业代为用户安装、维修的“三包”业务，按照国家税务总局关于印发(增值税问题解答(之一)的通知 (国税函发1995288号)第八条规定：“经销企业从货物的生产企业取得的三包收入，应按照修理修配征收增值税”，等等。根据这些规定，对那些货物经营单位的混合销售行为，就难免会征收税率较高的增值税了。案例四：根据国税函1995288号文件和国税发1997167号文件关于“三包”业务以及平销行为的规定，在企业财务核算没有差错的情况下，给出如下建议：一是企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。二是采用适当的

9、组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。三是完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装、委托维修服务的关系。根据这个思路，假设该商城2002年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为4 312 400元，适用3税率征收营业税，则公司应纳营业税额为： 1 312 400339 372(元) 经过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企业实际少缴税款1 523 186元，税收负担下降了82

10、35(这里不考虑对所得税的影响)。按照这个思路，对于那些商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根据产品的技术特点组建相应的专业服务机构，比如空调安装维修服务中心、电梯安装维修服务中心以及热水器安装维修中心等等。这样一方面可以集中大量的专业技术人员，强化有关项目的技术管理，提高技术服务的质量；另一方面又可以享受低税率待遇，这对于消费者来说，也是一个福音。案例五：李先生经营的东源服装有限公司，是增值税般纳税人。该公司最近接到一笔服装业务，对方企业东方时装公司是小规模纳税人，需要某款式服装10 000件。该公司的负责人对这笔业务的方式没有特别的要求，既可以采取经销方式，也可以采取来料加工方式。双方协

11、商约定：如果采取经销方式东源服装有限公司生产这批服装的布料可以由东方时装公司提供，也以向其他单位购买，该布料目前的市场价格为125 000元；服装的单价为每件21元(不含税)；如果采取来料加正方式则由东方时装公司提供布料，每件服装的加工费为85元。经测算：东源服装有限公司在生产这批服装时，可取得电费、燃料等可抵扣的增值税进项税额为3 200元。由于东方时装公司是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务机关按6征收率代开的增值税专用发票，东源服装有限公司从东方时装公司购进布料取得进项税额7 500元(即125 000元X 6)。东源服装有限公司的李经理不知道采用哪种经营方式较划算。如果其他条件不

12、变，加工费为每件服装7.5元、9.5元时，应选择哪种经营方式。筹划思路：选择不同的经营方式。其毛利和税负不相同。在日常税收筹划过程中，筹划人员应从以下两个方面来算账：一是从进销差价的角度去分析。即能获取的毛利多少，这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或来料加工的加工费收入。税费相同的情况下，哪种利大，就选择哪种经营方式。二是从税负角度考虑，如果经销时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按来料加工计算的应纳税额时，则宜选择经销生产方式。反之，应选择来料加工方式。在具体营销过程中又有三情况需要考虑：(1)经销毛利等于加工费；(2)经销毛利大于加

13、工费；(3)经销毛利小于加工费。方案一：经销毛利等于加工费。1作为一般纳税人的东源服装有限公司向小规模纳税人购买原料。在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85 000元(即10 000元21元125 000元)，应纳增值税额为： 10 000X21X17125 000X 63 20025 000(元) 在来料加工方式下，加工费收入为85 000元(即10 000元X85元)，应纳增值税额为： 10 000X85X173 20011 250(元)通过比较，采用经销生产方式与来料加工方式毛利一样(这里未考虑进料时占用资金的利息因素)；但是，从税收的角度讲，税收负担却增加了13 750元(即2

14、5 000元11 250元)，并且还要相应地增加7的城建税和3的教育费附加共计1 375元，二者合计15 125元。在经销方式下，东源服装有限公司要多支出现金15 125元。结论：这笔业务对东源服装有限公司来说，在现有条件下采取来料加工比经销更划算。 2作为一般纳税人的东源服装有限公司向一般纳税人采购原料。 在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85 000元，应纳增值税额为： 10 000X21X17125 000X173 20011 250(元) 在来料加工方式下，加工费收入为85 000元，应纳增值税额为： 10 000X85X173 20011 250(元)结论：如果作为一般纳税人

15、的东源服装有限公司可以向其他一般纳税人采购可以抵扣17的进项税额的原料，那么无论采用经销生产方式还是采用来料加工方式(这里未考虑进料时占用资金的利息因素)经营效果都是一样的。方案二：经销毛利大于加工费。 ，如果每个服装件的加工费为75元，情况怎么样呢?下面我们作一个分析： 1作为一般纳税人的东源服装有限公司向小规模纳税人购买原料。在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85 000元，应纳增值税额为25 000元。在来料加工方式下，加工费收人为75 000元(即10 000元X75元)，应纳增值税额为： 10 000X 75Xl?一3 2009 550(元)通过比较，采用经销生产方式比来料加

16、工方式毛利多10 000元(即8 500元75 000元)；但是，从税收的角度讲，税收负担却增加了15 450元(即25 000元一9 550元)，并且还要相应地增加7的城建税和3的教育费附加共计1 545元，二者合计16 995元。在经销方式下，东源服装有限公司要多支出现金6 995元。结论：这笔业务对东源服装有限公司来说，在现有条件下采取来料加工比经销更加划算。如果将进销差价再进一步增加，直至消化掉税收因素，情况就可能发生变化。2。作为一般纳税人的东源服装有限公司向一般纳税人采购原料。在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85 000元，应纳增值税额为11 250元。在来料加工方式下，

17、加工费收人为75 000元(即10 000元X 75元)，应纳增值税额为： 10 000X 75X17一3 2009 550(元)将经销与加工进行比较，经销比加工多获得毛利10 000元，但是，从税收的角度讲，经销比加工税收负担多1 700元(即11 250元一9 550元)，并且还有7的城建税和3的教育费附加共计170元，二者合计1 870元。在经销方式下，东源服装有限公司要多取得现金8130元。 结论：作为一般纳税人的东源服装有限公司向一般纳税人采购原料，并且在经销毛利大于加工费的情况下，采用经销生产方式更划算。 方案三：经销毛利小于加工费。 如果每个服装件的加工费为9.5元： 1作为一般

18、纳税人的东源服装有限公司向小规模纳税人购买原料 在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85 000元，应纳增值税额为25 000元。在来料加工方式下，加工费收入为95 000元(即10 000元X95元)，应纳增值税额为： 10 000X95X173 20012 950(元)通过比较，采用经销生产方式比来料加工方式毛利多10 000元(即85 000元95 000元)；但是，从税收的角度讲，经销比加工税收负担多12 050元(即25 000元12 950元)，并且还有?的城建税和3的教育费附加共计1 205元，二者合计13 255元。在经销方式下，东源服装有限公司要多支出现金23 255元

19、。结论：这笔业务对东源服装有限公司来说，在现有条件下采取来料加工比经销更加划算。2作为一般纳税人的东源服装有限公司向一般纳税人采购原料。在经销方式下，销售额减去原材料成本的差额为85 000元，应纳增值税额为11 250元；在来料加工方式下，加工费收人为95 000元(即10 000元X95元)，应纳增值税额为12 950元(即10 000元X95元X173 200元)。将经销与加工进行比较，加工比经销多获得毛利10 000元，但是，从税收的角度讲，税收负担却多了1 700元(即12 950元一11 250元)，并且还有7的城建税和3的教育费附加共计170元，二者合计1 870元。在加工方式下

20、，东源服装有限公司要多取得现金8 130元。结论：作为一般纳税人的东源服装有限公司向一般纳税人采购原料，并且在经销毛利小于加工费的情况下，采用加工方式更划算。案例六：调整公司架构减轻企业税负 康美物流公司内部设有批发中心和运输车队以及仓储管理中心等，为了强化管理，企业内部以业务部为单位实行内部结算。运输车队的主要任务是为批发中心、大型商场运输货物，业务空隙也外出招揽一些其他业务，如帮助外单位运输一些零星货物等。通过企业的内部核算资料显示：2003年实现商品销售收入56000万元，实际缴纳增值税额为735万元。运输业务部的业务额为2160万元，其中外揽业务560万元。另外，公司仓储管理中心结算的

21、仓储业务额为1200万元、搬运业务额为200万元。与运输业务有关的增值税进项税额为26万元，与仓储有关的增值税进项税额为4万元。企业处于微利经营状态。 2005年初，某税务事务所接受该企业董事会的委托，担任该公司的税收法律顾问。为了对公司的经营情况有一个全面的了解，税务咨询人员对该公司2003年度的纳税情况进行了一次全面取样和论证分析。当税务咨询人员将该企业2004年度的纳税情况进行全面调查之后，他们发现企业的纳税方案存在不尽合理的地方。 从该公司的情况来看，其名称是物流企业，但是实际上主要从事的是货物销售业务。就一般情况而言，根据现行税法规定：物流企业提供配送劳务取得的收入属于混合销售收入。

22、因为物流企业一般是以提供营业税劳务为主，所以对于物流企业的混合销售行为(在提供营业税劳务的同时提供包装、加工等增值税劳务的)应当缴纳营业税。但是，根据财政部、国家税务总局财税字(1994、第026号通知规定，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，缴纳增值税。虽然该企业是按照不同的业务划分成业务部管理的，但是由于有些业务在具体的会计核算过程中并未划分清楚，所以当地主管税务机关认定该公司发生运输及其他业务应当缴纳增值税3412万元(2160x17-26)，仓储业务额应当缴纳的增值税为200万元(1200x17-4)，搬运业务额应当缴纳的增值税为34万元(200x1

23、7)。 那么对于该企业来讲，有没有税收筹划的可能性?税务专家建议：将应当缴纳营业税的业务从货物流通业务中分离出来。 其一，将企业原来的运输车队独立出来，成立专业运输公司，作为集团公司的下属子公司，在财务管理上实行独立核算；自负盈亏。 其二，将企业原来的仓储以及搬运业务划分出来，纳入专业运输公司，并且各业务分项目分别核算(也可以单独成立储运公司)。 其三，在具体的业务操作过程中，运输、储运公司与购货单位直接发生关系，即购货者在与货物批发中心签署货物供应合同的同时，也与运输公司签署运输合同，与储运公司(在成立储运公司的条件下)签署货物仓储以及搬运合同。 这个方案有没有操作难度呢?原来康美公司以货物

24、销售为主，企业在提供货物的同时提供与之相适应的增值税专用发票，而货物的接受者取得该发票后，可以抵扣增值税的进项税额。在新的运行思路下，康美公司在销售货物时，往往要给购货者提供两份或者两份以上的票据，其中提供货物的是增值税专用发票，提供运输、仓储和搬运服务的则提供普通发票。根据现行税法规定，运输票据只能抵扣?的增值税进项税额，而仓储、搬运等服务票据则不能抵扣增值税进项税额。所以根据这个思路去操作，存在两个问题：一是增加了工作量；二是购货方不肯接受几张票。 康美公司的优势又有哪些呢?康美公司在当地已经成为规模企业，其货物的品种比较齐全，配送机制比较完整，在当地具体一定的垄断地位。作为购货人如果改变

25、进货渠道，必然增加采购成本，其增加的采购成本与在康美公司采购因减少的增值税进项税抵扣而增加的成本相比较，在康美公司进货仍然比较合算。所以该筹划方案有实施的外部条件。 最后，公司接受了税务专家的建议，对公司的组织机构进行了整合，将原来的事业部独立出来，然后在总公司的协调下进行整体运行。 2004年公司的经营在平衡发展的基础上有了一些提高，实现商品销售收入65000万元，运输公司的业务额为2500万元，其中外揽业务800万元，仓储公司的仓储业务额为1400万元、搬运业务额为250万元。与运输业务有关的增值税进项税额为35万元，与仓储有关的增值税进项税额为5万元。 如果按照原来的核算体制，以上业务只

26、能缴纳增值税。三项业务合计应缴纳增值税额为6655万元(2500+1400+250)X17-(35+5)。但是，按照现行组织架构和业务操作流程，以上三项业务只需要按规定缴纳营业税。三项合计应当缴纳营业税额为1525万元(2500X3+1400X5+250x3)。通过税收筹划，该公司节税513万元。 那么康美公司的筹划成本是多少呢?康美公司由于将两个事业部改变核算方式，成立两个独立核算的公司，增加注册成本5万元。同时，运输公司和储运公司应当建立健全会计核算制度，需要增加两个主办会计，从而增加工资以及相关费用4万元。为了强化3个企业的业务管理，集团公司增加了一个副总经理，增加工资福利以及办公费用1

27、0万元。在筹划活动过程中发生的其他成本100万元。康美公司通过两个月时间的具体筹划和实施；并通过一年的实践，公司取得了明显的筹划效益，2004年取得实际筹划成果为394万元。案例七 买断销售还是代销收手续费现A生产企业作为拟委托B企业销售一批商品。该商品在A企业的相关进项增值税可以用X表示，其市场销售单价为100元。现在有两种代销方式可供双方选择：方案一是B以每件100元的售价向市场销售该产品，并收取代销商品销售收入10的手续费，即每销售一件商品获得10元手续费；方案二是B企业以每件90元的价格向A企业买断该商品，再按照每件100元的价格对外销售，获得10元的价差收入。筹划分析：在两个方案下，

28、A、B两企业的纳税种类和负担有差异。在方案一中，A企业作为销售产品的业务，应缴纳增值税。由于B企业采用收取手续费的方式，因此属于提供服务，应按5%税率缴纳营业税。在方案二中A仍然缴纳增值税，B属于商品买卖业务，也应缴纳增值税。AB企业在两个方案中不同的纳税情况如下所示：（1）如A、B企业均为增值税一般纳税人，适用税率17%则有：方案一：A企业应交增值税，应交税金100*17X=17-XB企业应交营业税，应交税金10*5%0.5方案二：A企业应交增值税，应交税金90*17X=15.3-XB企业应交增值税，应交税金100*1715.3=17-15.31.7 方案二与方案一相比较，A企业的税收负担降

29、低了1.7元=17-X-(15.3-X)，B企业的税收负担升高了1.2元(=1.7-0.5)。但二者税收负担的总额还是下降了0.5元。结论：方案二对A有利，对B不利。注意：在买断方式下，虽然委托双方的总体税收负担下降了，但作为受托方的B企业的税负却有所上升。这部分税收负担，实际上可以理解为是从A企业转嫁过来的。因此，B企业税收负担的上升与A企业税收负担的下降是有本质联系的，B企业完全可以要求A企业对其进行一定的补偿，使双方能够分享买断销售方式下的税收筹划收益。（2）A、B双方中有一方是小规模纳税人的情况如果A企业是生产性小规模纳税人，适用6的征收率而B企业是一般纳税人。方案一：A企业应交增值税

30、，应交税金100*66B企业应交营业税，应交税金10*5%0.5方案二：A企业应交增值税，应交税金90*6=5.4B企业应交增值税，应交税金100*175.4=11.6（假设B企业能够取得税务机关代开增值税专用发票抵扣进项税）结论：方案二对A有利，对B不利（3）A是一般纳税人，B是商业小规模纳税人方案一：A企业应交增值税，应交税金100*17X=17-XB企业应交营业税，应交税金10*5%0.5方案二：A企业应交增值税，应交税金90*17X=15.3-XB企业应交增值税，应交税金100*44结论：方案二对A有利，对B不利（4）AB双方均是小规模纳税人方案一：A企业应交增值税，应交税金100*6

31、6B企业应交营业税，应交税金10*5%0.5方案二：A企业应交增值税，应交税金90*6%5.4B企业应交增值税，应交税金100*44结论：方案二对A有利，对B不利二. 延长纳税期限的筹划案例：丽华化妆品有限责任公司成立于2003年8月8日，是一家生产香粉、口红、指甲油、胭脂等日用化妆品的企业。由于该企业处于成立初期，所以企业实行市场领先的原则，立足于占有市场。但是到了年底，公司的刘经理发现，企业的应收账款累计已经有1000多万元，由于大量的业务事实上没有实现，而税收却要先行缴纳，企业的现金流量出现了较大的负值，公司的资金周转出现了严重的问题，但是又不知道问题的根源在哪里。 针对这个问题，200

32、4年2月16日公司聘请普利安达税务事事务所的注册税务师来企业进行理财会诊。注册税务师小王到企对公司2003年度的经营情况和会计核算情况进行了全面的评估。该公司在开业的4个月里发生了以下几笔比较大的业务： 1 2003年8月18日，与南京甲商场签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于8月18日、2003年12月18日、2004年6月18日，分三批每批100万元发给商场，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的会计已于03年8月底和12月底分别按100万元的销售额计算缴纳消费税。 22003年8月20日，与上海乙商场签订了一笔化妆品销售合同，货物价值180万元于2003年8月26日发

33、出，货款于2004年6月30日支付。公司的会计已于2003年8月底将180万元的销售额计算缴纳消费税。32003年11月8日，与北京丁商场签订一笔销售合同，合同标的为100万元，货物于2004年4月31日前发出，考虑到支持丽华化妆品有限责任公司的生产，丁商场已将该货款先汇到公司的账上。公司的会计已于2003年11月底将100万元的销售额计算缴纳消费税。依据消费税暂行条例实施细则消费税纳税义务发生时间的规定P65筹划分析经过检查，小王认为公司的销售人员不熟悉经济业务合同的书立对税收的影响，财务人员对待税收问题十分谨慎，从而导致企业的资金出现暂时的困难。接着，小王对以上几笔业务从税收的角度进行了具

34、体分析(考虑到从简说明，这里不分析增值税和其他税费问题)：对于第一笔业务，合同没有明确销售方式，公司会计人员依法对其按直接销售业务处理，并于业务发生的当月底提计并缴纳消费税60万元(即200万元X30)。如果公司的销售人员在与甲商场签订该笔业务的销售合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么，该笔业务的纳税义务就可以向后推延。将“销售合同规定的收款日期的当天”作为纳税义务实现的时间，企业就可以将30万元消费税分别向后推延两个月。对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与甲商场签订该笔业务的销售合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54万元(即180万元X30)就可以向后推延10个月

35、。 对于第三笔业务，从销售合同的性质上来看，显然属于“预收货款结算方式销售”的业务，如果公司的财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元(即100万元X30)就可以向后推延6个月。三、企业并购的税收分析基本案情：永乐轧钢有限公司(以下 简称永乐公司)是1988年兴办的一家街道办企业，至2002年，由于种种原因， 企业处于停产状态已经半年多。会计师事务所的注册会计师对永乐公司的资产情况进行了全面清查和评估，确认资产总额2 500万元，负债总额3 200万元。永 乐公司已资不抵债，无力继续经营。为了解决该企业的问题，主管部门决定对其 进行破产处理。在清产核资过程中人们发现，永乐公司有一

36、条轧钢生产线有较好的市场前景，该生产线设备的技术先进，在当地市场有较强的竞争能力，账面价值1 400万元(其中机器设备800万元)，评估值2 000万元(其中不动产价值1 000万元，机器设备1 000万元)。该市的振华汽车配件制造公司（以下简称振华公司)是一个与汽车生产相配套的五金精加工企业，近几年的生产形势一直较好，且其生产汽车配件的主要原材料轧钢件正好是永乐公司的产品。为了进一步扩大市场，提高原料的供应能力，振华公司准备上一条生产线。在当地市政府有关部门的协调下，永乐公司与振华公司协商联姻并购。双方经协商，达成初步并购意向，并提出如下并购方案。方案一：对永乐公司的优质资产进行整合。以轧钢

37、生产线的评估值2 000万元和债务2 000万元重新注册一家全资子公司振兴轧钢有限责任公司(以下称振兴公司)，即振兴公司资产总额2 000万元，负债总额2 000万元，净资产为o，在此基础上振华公司购并振兴公司，永乐公司破产。方案二：振华公司整体并购永乐公司。振华公司接受永乐公司的全部资产的同时，承担该公司的全部债务。方案三：永乐公司宣告破产。将永乐公司的优质资产变卖处理，所取得的现金偿还有关债务，经协商，振华公司同意以现金2 000万元直接购买永乐公司的轧钢生产线。由于以上方案是当地政府的体改委牵头制定的，所以无论采用哪一个方案，都会得到地方政府的支持和认可。但是作为振华公司从可持续发展的角

38、度考虑，需要对有关方案进行深入的论证。已知企业所得税适用税率为33，城建税的适用税率为7，教育费附加为3，分别从永乐公司、振华公司的角度进行相关分析，并提出建议。筹划分析：永乐公司的税负分析方案一：属企业产权交易行为，相关税负如下：永乐公司先将轧钢生产线重新包装成一个全资子公司，即从永乐公司先分立出一个振兴公司，然后再实现振华公司对振兴公司的并购，从而实现将资产买卖行为转变成企业产权交易行为。1流转环节的税费。企业产权交易行为不缴纳营业税和增值税，同时也不存在城建税和教育费附加。2企业所得税。公司如何缴纳企业所得税应该从两方面分析：(1)以永乐公司的优质资产为核心分立出振兴公司。按照企业分立的

39、有关税收政策规定，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按评估确认的价值确定成本。将永乐公司的轧钢生产线分析出来之后，永乐公司应按公允价值2 000万元确认生产线的财产转让所得600万元，依法缴纳企业所得税198万元。(2)振华公司合并振兴公司。根据企业合并税收政策规定，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。由于振兴公司的生产线计税成本为2 000万元，协议转让价格也为2 000万元，公司转让过程中没有发生增值，也就是说没有取得转让所得，

40、所以不缴纳企业所得税。因此，在该方案下实际应缴各税合计198万元。方案二：属于企业产权交易行为，与产权转让有关的税收情况如下：1流转环节的税费。按照现行税法规定，企业产权交易行为不缴纳营业税及增值税。同时也不存在城建税和教育费附加。2企业所得税。按现行税收政策规定，在被兼并企业资产与负债基本相等，即净资产为0或者为负数的情况下，兼并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得。永乐公司清算日的资产负债表显示的资产总额2 500万元，负债总额3 200万元，已严重资不抵债，根据上述规定，在企业合并时，被兼并企业不缴纳企业所得税。

41、方案三：属于资产买卖行为，与产权转让有关的税收情况如下：1流转环节的税费。(1)营业税。按照营业税有有关政策规定，销售不动产要缴纳5的营业税。销售轧钢生产线属销售不动产，应缴纳营业税50万元(即1 000万元X5)。(2)增值税。转让固定资产如果同时符合以下条件不缴纳增值税。第一，转让前永乐公司将其作为固定资产管理；第二，转让前永乐公司确已使用过；第三，转让固定资产不发生增值。如果不同时满足上述条件，要按6缴纳增值税(工业企业)。在本例中，轧钢生产线由原值800万元增值到1 000万元。因此，要按6缴纳增值税：1 000(1+6) X65660(万元)(3)城建税和教育费附加。应缴城建税及教育

42、费附加合计为：(50+5660)X(7+3)1066(万元)2企业所得税。按照企业所得税有关政策规定：企业销售非货币性资产，要确认资产转让所得，依法缴纳企业所得税。生产线原值为1400万元，评估值为2 000万元，并且售价等于评估值。因此，要按照差额600万元缴纳企业所得税，税额为198万元(即600万元X33)。因此，永乐公司共承担31526万元(即50万元+5660万元+1066万元十198万元)税金。从被兼并方永乐公司所承担的税负角度考虑，方案二税负最轻，为零；其次是方案一为198万元；再次是方案三，为31526万元。 对于振华公司的分析：并购业务的分析可从三方面进行：(1)获得轧钢生产

43、线所付出的代价；(2)该并购业务对当期生产和经营活动所产生的影响；(3)被并购企业的问题对公司未来的影响。方案一：振华公司以接受原公司等量债务的条件取得轧钢生产流水线，避免了在当期支付大量现金，解决了筹集现金的难点问题；振华公司在付出有限代价的情况下，购买到与本企业生产经营有关联的生产线，为企业扩大生产能力，促进企业的发展具有积极的意义。方案二，从表面上看，振华公司当期取得了自己需要的轧钢生产流水线，有利于企业的进一步发展，但是需要接受永乐公司的全部资产和债务。对于振华公司来说，接受了其他无用的资产是一种浪费，没有必要；同时振华公司还需要承担大量的债务，给公司带来潜在的危机。因此，在经济上是不

44、可行的。对于方案三：振华公司只需出资购买永乐公司生产线，而不必购买其他没有利用价值的资产，同时也不用承担永乐公司的其他债务，货款两清，对以后的生产和经营都有很大的好处。但是，振华公司在当期要支付高额的现金，对振华公司来说在当期的筹资压力比较大。 从振华汽车配件制造公司经济运行情况来分析，方案一是首选，至于方案二和方案三，则要看永乐公司的负债的结构情况和振华公司的筹资能力再作进一步的分析而定。综上所述，无论是从兼并企业的经济运行情况分析，还是从被兼并企业的税收负担情况分析，只有方案一对于并购双方来说才是最优的。四、变经销为代理减少处罚（一）基本案情时下，增值税专用发票问题比较多，是各地税务机关查

45、处的重点问题之一。如2003年5月的一天，常州市国税局稽查局接到一个举报，说某个体工商户代开增值税发票。 当稽查人员根据举报线索到某服装厂进行纳税检查时，发现所举报的业务的确存在问题：发票开出方与货款接受方不一致，认定该经济业务为代开发票行为(或从第三方取得发票)。 当稽查人员对该业务作进一步了解时才知道：原来一个在常州市某百货商场从事纽扣生意的个体工商户李某，与该服装厂谈妥服装辅料纽扣的供应业务。当服装厂的王经理要求提供能够抵扣17的增值税专用发票时，李某满口应承。在具体操作过程中，李某根据服装厂的要求，从天津购进价值38 58750元的纽扣时，就要求天津某商场将增值税专用发票直接开到该服装

46、厂。购货款由个体户当场付现金，回来后再与服装厂结算。 从经营过程上看，服装厂的王经理向个体户李某购买纽扣，李某根据王经理的品种、规格、数量等要求购进纽扣，再将纽扣销售给服装厂王经理。 税务机关认为：服装厂将货款支付给个体户李某，并向其购买纽扣，应取得李某开具的发票。而本案李某并未开具发票，而是将天津某商场的发票提供给服装厂，因此，李某的问题是让他人为自己代开增值税专用发票，而服装厂的问题是未按规定取得发票。 按规定，服装厂取得第三方的增值税专用发票，属于未按规定取得发票行为，所取得的增值税专用发票上注明的增值税款6 55988元不予抵扣，同时根据增值税专用发票管理办法对该企业的行为罚款10 000元。 类似的案例可以在任何一个国税的税务稽查部门都比较容易地找到。 分析该案例，对我们从事税收策划不无帮助。 而实际操作上，显然是个体户李某为服装厂代购纽扣。 李某与服装厂的业务实际上是一代购行为，遗憾的是他们缺乏相关的手续，从而使代购行为变成经销行为受到税务机关的处罚! 二、分析点评 (一)筹划分析 对于货物的代购行为，有关法规早就作了规定，如果涉及此类业务的双方能 够有一方认真研读一下有关文件精神，或者事先请教一下税收策划专家，补税罚 款的消极后果完全可以避免! 作为代购行为，在具体的经营活动中要注意把握以下几点： 1