电大纳税基础与实务.pptx

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1、第一节 增值税概述一、增值税的概念 增值税是指对在中国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的价值或商品的附加值。它相当于VM部分。 第1页/共59页 二、增值税的类型 （按对固定资产不同的处理）1、生产型增值税：就是在缴纳增值税时，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。2、收入型增值税：就是在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的价值或已纳税款。 3、消费型增值税：就是在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除。 第2页/共59页三、增值税的特

2、点 1、普遍征收 2、价外计税3、专用发票4、税率简化第3页/共59页第4页/共59页四、增值税的作用 1、有利于保证财政收入及时、稳定地增长2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 3、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展 第5页/共59页第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率 一、增值税的征收范围 （一）征税范围的一般规定 ：增值税的征税范围是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。 1、销售货物是指有偿转让除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内的所有权。不包括无形资产和不动产。 第6页/共59页2、加工是指

3、接受委托代为加工货物并收取加工费的业务。在这里专指委托加工。委托加工是指由委托方提供原材料及主要材料，受托方只收取加工费并代垫部分辅助材料的加工业务。3、修理修配是指接受委托，对受损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状或原有功能的业务。4、进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。税法规定，凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口者在报关进口时，必须向海关缴纳增值税。 第7页/共59页 （二）征税范围的特殊规定 1、视同销售货物的行为 销售货物的重要标志是有偿转让货物的所有权。但在实际的生产经营活动中，会出现转让货物不发生所有权转移或者不是以直接有偿形式进行，这些形式的货物

4、转移行为，都要视同销售征收增值税。主要包括： 第8页/共59页 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 第9页/共59页 2、混合销售行为 一项销售行为，如果同时涉及货物和非增值税应税劳务，为

5、混合销售行为。 混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第10页/共59页 （三）免征增值税项目: 1、农业生产者销售的自产农产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书； 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、销售的自己使用过的物品。

6、第11页/共59页二、增值税的纳税人 增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 （一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 第12页/共59页 小规模纳税人的认定标准是： 1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； 2、除上项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 （二）一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值

7、税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 第13页/共59页三、增值税的税率 （一）基本税率及其适用的范围1、增值税的基本税率为17%。 2、适用范围为： （1）纳税人销售或进口货物，除另有规定者外，均适用基本税率； （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（即应税劳务）适用基本税率。 第14页/共59页（二）低税率及其适用的范围 增值税的低税率为13%。纳税人销售或者进口下列货物适用低税率征税: 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 第1

8、5页/共59页 （三）征收率及其适用的范围 小规模纳税人增值税征收率为3%。 （四）零税率及其适用的范围 零税率是国家鼓励出口的一项优惠措施，纳税人出口的货物，国家另有规定的除外，税率为零。 第16页/共59页 第三节 增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）应纳税额的计算方法 我国现行增值税一般纳税人适用的计税方法为发票购进扣税法，即凭进货发票按照税法规定的范围和项目，从当期销项税额中抵扣当期购进货物或者应税劳务已交纳的增值税税额 （即进项税额），来计算纳税人应纳增值税额的方法。 第17页/共59页 即纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为

9、当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第18页/共59页 1、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算的增值税税额。销项税额按规定向买方收取。其计算公式为： 销项税额=应税销售额税率 （1）销售额的一般规定： 销售额为纳税人销售货物或应税劳务应向购买方收取的全部价款和价外费用。第19页/共59页 具体地说，应税销售额包括以下内容 销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款。 向购买方收取的各种价外费用。包括价外向购买方收

10、取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 第20页/共59页 混合销售的销售额。对属于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。 兼营非应税劳务的销售额。对兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，其销售额为货物和非应税劳务销售额的合计数，既包括货物销售额，又应包括非应税劳务的销售额。 第21页/共59页价款和税款合并收取情况下的销售额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，其销售额为含增值税销项税

11、额的含税销售额，这时应把其含税销售额换算成不含税销售额计税不含税销售额=含税销售额（1+适用税率）第22页/共59页售价明显偏低且无正当理由或视同销售而没有销售额的销售额确定方法。 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者是纳税人发生了视同销售货物的行为，而无销售额的，主管税务机关有权核定其销售额。第23页/共59页其确定顺序及方法如下： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。 用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。 其公式为 ： 组成计税价格=成本（1十成本利润率） 第24页/共59页特殊销

12、售方式的销售额。A以折扣方式销售货物。 B以旧换新方式销售货物。 C还本销售方式销售货物。 D采取以物易物方式销售货物。 E销售自己使用过的固定资产的出租出借包装物情况下销售额的确定。增值税销项税额扣减的规定。 第25页/共59页【例31】 某企业为增值税的一般纳税人，08年6月销售产品取得销售收入为500000元，适用税率为17%。则本月的增值税销项税额为：50000017%=85000元。 第26页/共59页2、进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。对于一般纳税人来讲，就是在购进货物或接受应税劳务时所支付的增值税专用发票上注明的税额。正确确定准予

13、扣除的进项税额是计算应纳增值税额的重要环节。因此，在确定进项税额时，应分清准予抵扣的进项税额和不准抵扣的进项税额。 第27页/共59页（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 （13%）第28页/共59页购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计

14、算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率（7%）例：企业购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为10000元，增值税进项税额为1700元，运费发票中运费为1000元。试计算该批材料的进项税额？进项税额=1700+10007%=1770（元 ）第29页/共59页（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 前面的和项规定的货物的运输费用和销售免税货物

15、的运输费用。 第30页/共59页【例32】某企业为增值税的一般纳税人，08年6月发生的采购业务主要有：2日购入原材料100000元，取得增值税专用发票，注明增值税进项税额为17000元；6日购入原材料5000元，取得普通发票；12日从农民手中购入农产品，金额为8000元；18日支付材料运费2000元，取得运输部门开具的运输发票。计算该企业本月增值税应抵扣的进项税额。第31页/共59页【解答】该企业本月增值税应抵扣的进项税额=17000+800013%+20007%=18180(元)第32页/共59页二、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳

16、税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。 小规模纳税人增值税征收率为3%。 征收率的调整，由国务院决定。第33页/共59页 若纳税人销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，则按下列方式计算销售额： 销售额=含税销售额（1+征收率）【例33】某商店（小规模纳税人）2009年5月购进货物，支付货款共28 000元，销售货物，实现销售额共41 600元。 要求：计算该商店当月应纳增值税额。 【解答】 当月应纳税额41 600（13%）3%1 211元）第34页/共59页 A企业为小规模纳税人，

17、2009年5月购入一批原材料，价款10 000元，增值税额1700元，共付款项11 700元。当月取得甲产品销售收入40 000元，并收取价外费用500元。当月一客户因质量问题提出将上月购买的一批货物退货，经双方协商，决定以销售折让的方式解决，退给购买者5 000元货款。计算当月应纳税额。第35页/共59页 三、进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率 进口货物的增值税由海关代征，并负责向进口人开具进口增值税完税凭证。 第36页/共59页 【例34】某

18、外贸进出口公司，2009年5月进口卷烟一批，到岸价格是130 000元，在海关应缴纳的关税是178 000元，应缴纳的消费税是308 000元。 要求：计算该批货物应缴纳的进口环节增值税。 【解答】 组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率 根据上述规定，该外贸企业进口卷烟的计税价格为： 组成计税价格130 000178 000308 000616 000（元） 应纳增值税616 00017%104 720（元）第37页/共59页 四、增值税应纳税额计算的基本思路及计算举例 （一）增值税应纳税额计算的基本思路 第一步：明确税额计算公式。如应纳税额计税依据适用税率 第二步：依

19、照税法确定公式中每个因素的具体内容。如：计税依据的确定、适用税率的确定。 第三步：计算税额。 （每种税应纳税额的计算思路基本一致，以后不再论及） 第38页/共59页 （二）增值税应纳税额的计算举例 【例35】某纺织厂（一般纳税人）主要生产棉纱、棉坯布和印染布。2011年4月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库）。 （1）外购染料价款42 000元，专用发票注明增值税税额7 140元。 （2）外购低值易耗品价款10 000元，增值税专用发票注明税额1 700元。 （3）从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额27 200元。 （4）从农业生产者手中购进棉花价款40 000元，无进

20、项税额。 第39页/共59页 （5）从“小规模纳税人”企业购进修理用配件6 000元，发票未注明税额。 （6）购进煤炭100吨，增值税专用发票注明税额1 170元。 （7）生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发票注明税额4 920元。 （8）生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额604元。 （9）购纺纱机一台，价款50 000元，增值税专用发票注明税额8 500元。 第40页/共59页 该厂本月份销售货物情况如下（除注明外销售收入不含税）： （1）销售棉坯布18 000米，销售收入410 000元。 （2）销售印染布90 000米，其中销售给“一般纳税人”80 000米，销售收入280 0

21、00元，销售给“小规模纳税人”10 000米，价税混合收取计44 460元。 （3）销售各类棉纱给“一般纳税人”，价款220 000元，销售各类棉纱给“小规模纳税人”，价税混合收取，计81 900元。 要求：根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。 第41页/共59页【解答】 第一，销项税额的计算 （1）销售给一般纳税人的货物 销项税额（410 000280 000220 000）17%154 700（元） （2）销售给小规模纳税人的货物 销项税额126 360（117%）17%18 360（元） （3）销项税额合计154 70018 360173 060（元） 第42页/共59页 第二，进项

22、税额的计算 （1）购进货物专用发票上注明的增值税税额： =外购染料7 140元+外购低值易耗品1 700元+外购棉花27 200元+外购煤炭1 170元+外购电力4 920元+外购水604元= 42 734元。 （2）购进农业产品按13%的税率计算进项税额。该厂本月从农业生产者手中购进棉花，按价款40 000元计算应抵扣的进项税额为： 进项税额40 00013%5 200（元） 第43页/共59页 （3）该厂本月从“小规模纳税人”企业中购进的配件因没有取得增值税专用发票，其进项税额不得抵扣。 （4）该厂本月购进的纺纱机，收取了增值税专用发票，属于购入的固定资产，所以进项税额8500元可以抵扣。

23、 （5）该厂本月进项税额合计为： 进项税额合计42 7345 200+850056434（元） 第三，应纳税额的计算 应纳税额173 06056434116626（元） 第44页/共59页第四节 增值税的减免税和出口退（免）税 一、增值税的减免税 1、增值税的减免税下列项目免征增值税： （1）农业生产者销售的自产农业产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 （7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物

24、品。 （8）销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）自己使用过的除游艇、摩托车、应征消费税的小汽车以外的货物。 第45页/共59页 2、增值税的起征点 税法规定，纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税。 其中，销售额是指不含税销售额。纳税人以价税合并收取方式实现的销售额， 换算成不含增值税的销售额。增值税的起征点只适用于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的起征点为月销售额6002000元； （2）销售应税劳务的起征点为月销售额200800元； （3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额5080元。 第46页/共59页 二、增值税的出口退（

25、免）税 （一）出口货物退（免）税的意义 企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。其目的就是使出口的货物以不含税的价格进入国际市场，提高竞争能力。我国现行增值税出口环节税率为零，意味着货物在出口时整体税负为零，因此，适用零税率的出口货物不但出口环节不纳税，而且还可以对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还，这就是出口退税。 第47页/共59页 （二）出口货物退（免）税的范围 1、出口退（免）税的企业范围 凡发生出口货物业务的出口企业均可申报办理出口退（免）税。所谓出口企业，是指负责出口货物盈亏的企业，而不是指负责办理出口货物手续的企业。 出口企业的具体范

26、围如下： 具有出口经营权的企业； 委托出口的企业； 特定企业。 第48页/共59页 2、出口退（免）税的货物范围 出口企业出口增值税征收范围的货物，除另有规定外，均可办理出口退税。具体地讲，出口货物必须符合以下四个条件： 属于增值税、消费税 的征收范围； 必须经海关报关离境； 必须在财务上作销售处理； 出口收汇并已核销。 第49页/共59页 3、出口货物的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例，它是出口退税的中心环节。 目前我国现行出口货物增值税退税率共有 17%、13%、11%、8%、6%、5%六档。 第50页/共59页（三）出口货物退（免）税的计算 生产企业出

27、口自产货物，增值税适用“免、抵、退”管理办法。 “免”是指免征企业销售环节的增值税； “抵”是指企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等发生的进项税额准予抵扣内销货物的应纳税款； “退”是指生产企业出口的自产货物在当期内因抵扣的进项税额大于应纳税额而未抵扣完的税额，经主管税务机关批准予以退税。第51页/共59页 1、当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）上期留抵税额 若当期应纳税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=0第53页/共59页 4、免抵退税不得免征和抵扣税额

28、的计算 免抵退税额不得免征和抵扣税额= 当期出口货物外汇人民币牌价 （出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）第54页/共59页 【例36】某生产企业为增值税一般纳税人，主要商品为服装，适用税率为17，退税率为13，08年5月，汇率为l:8.00。当月内销10 000元，当月出口货物20 000美元，未收回单证，当期进项税额30000元，上期留抵额为0。计算该企业的增值税免抵退税额。 【解答】 免抵退税额不得免征和抵扣税额=200008.00（17%13%）=6400（元） 当期应纳税额

29、=1000017%（300006400）=-21900（元） 由于当期应纳税额当期免抵退税额0，所以： 当期应退税额=当期免抵退税额=0 当期免抵税额=0第55页/共59页 次月销售给外贸企业用于出口的货物25000元，前期单证收回20000美元(假设外汇人民币牌价仍为l：8.00)，进项税额2000元，则： 免抵退税不得免征和抵扣税额=0 免抵退税额=200008.0013=20800（元） 应纳税额=2500017200021900=-19650(元) 由于当期应纳税额0，当期期末留抵税额为19650元。 由于当期期末留抵税额19650当期免抵退税额20800，所以： 当期应退税额=当期期

30、末留抵税额=19650(元) 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 =2080019650=1150(元)第56页/共59页 某进料加工企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%，免税进口。退税率为11%，上期留抵税额50万元。免税购进原材料100万元。国内购进原材料1400万元，出口货物1000万元，内销价格1200万元。计算该企业的增值税免抵退税额。第57页/共59页增值税的会计处理在“应交税费应交增值税”二级账户下，可设置以下明细账户： 1.进项税额 2.已缴税金 3.减免税款 4.出口抵减内销产品应纳税额 5.转出未交增值税 6.销项税额 7.出口退税 8 .进项税额转出 9.转出多交增值税第58页/共59页感谢您的观看！第59页/共59页