论小企业会计准则--论文.pdf

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1、摘要小企业会计准则的出台， 其内容上与企业会计准则存在着重要的差异。 同时，新出台的小企业会计准则从一些方面上简化了相关的会计处理，防止了重复的、繁琐的处理程序，大大简化了小企业会计人员的工作强度，从而提高了他们的工作效率。本文将以比照作为主要手段，来探究小企业会计准则与企业会计准则的不同，并从中找出小企业会计准则的优点，为小企业会计准则的实施与运用提供参考与帮助。同时，也指出小企业会计准则的不足之处，为小企业会计准则的完善提供建议。关键词：小企业会计准则企业会计准则小企业会计制度AbstractAbstractSmall business accounting standards, in t

2、he content and the accountingstandards for enterprises there are important differences. At the same time, theintroduction of the new small business accounting standards from some aspects ofsimplifyingtherelevantaccountingtreatment,toavoidrepetition,complexprocedures, greatly simplifying the small en

3、terprise accounting personnels workingstrength, so as to improve their work efficiency. According to the contrast as the mainmeans, to explore the small business accounting standards and accounting standardsfor enterprises is different, and find out the small business accounting standards hasthe adv

4、antage, as the small business accounting standards implementation andapplication to provide reference and help. At the same time, also pointed out that thesmall enterprise accounting criterion deficiency, as the small business accountingstandards to provide advice.KeywordsKeywords：Small enterprises

5、standard；Enterprises standard；Small enterprisesregulations1中文摘要 1英文摘要 1引言 3一. 小企业会计准则 出台背景及主要内容 31出台背景 32 2小企业会计准则小企业会计准则 主要内容主要内容 4二小企业会计准则与会计准则的比较 41 1小企业会计准则适用范围的变化小企业会计准则适用范围的变化 42 2 小企业会计准则小企业会计准则 与与 企业会计准则企业会计准则 差异比较差异比较 51 中小企业历史成本计量的比较 52 公允价值的相关要求的比较 63 中小企业长期股权投资的核算的比较 64 中小企业所得税的核算的比较 65

6、中小企业财务报表的编制的比较 7三 小企业会计准则不足之处 71 1对有关小企业的界定标准不够合对有关小企业的界定标准不够合理 72 2 对不公开发行债券或股票的中型企业的适用范围不明确对不公开发行债券或股票的中型企业的适用范围不明确73 3会计处理和披露的原则与税法的相违背会计处理和披露的原则与税法的相违背 84 4对日常业务中不经常遇到的问题标准模糊对日常业务中不经常遇到的问题标准模糊 10四 关于完善和落实 小企业会计准则 的建议 10( (1 1) )切实完善企业自身结构切实完善企业自身结构 加强管理决策准确度加强管理决策准确度 102 2 优化企业外部环境优化企业外部环境 创造发展有

7、利条件创造发展有利条件 11结论 12参考文献 122论小企业会计准则引言2011 年底，财政部出台了最新版的小企业会计准则 。新出台的小企业会计准则在内容上与企业会计准则相比，存在着十余处的不同。这些不同之处会对符合中小企业确认条件的企业在收入确实认、费用的计提、纳税等方面将会产生重要的影响。这些影响会对中小企业会计从业人员产生重要的变化，也会对中小企业会计报表所提供的信息准确度产生重要的影响。所以，通过比照的方法， 找出小企业会计准则 与企业会计准则 的不同之处，并从中找出小企业会计准则的优缺点，就显得尤为重要。取之所长，补之所短，将会充分发挥该准则的作用。一小企业会计准则的出台背景及主要

8、内容1出台背景目前，我国的小企业数量众多，涉及的相关行业很广，相关的会计从业人员的数量也很庞大。我国的小企业会计准则规定，但凡符合以下三个条件的企业，均可认为是小企业：1、不承担社会公众责任。所谓的承担社会责任，一是指企业的股票、债券在市场上公开交易；二是指受托持有和管理财务资源的及融机构或其他企业或主体 。2、经营规模较小。所谓的经营规模较小，指的是符合国务院发布的中小企业划型标准说规定的小企业或微型企业标准。3、既不是企业集团内的母公司也不是子公司。企业集团内的母公司和子公司均应当执行企业会计准则 。但凡在中华人民共和国境内设立的、并且符合以上三个条件的中小企业均适用该准则。相关的要素中，

9、与小企业相关的收入、费用、 资产等经济方面所占国民经济的比例很大，这就决定了小企业在我国有着举足轻重的经济地位。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进、保障小企业的健康发展， 是保持我国国民经济平稳较快发展的重要基础、 关系民生、3保持社会稳定的重大战略任务。从 2003 年开始，国家就开始出台相关的法律法规，鼓励和引导小企业的健康发展。2009 年后，国家又进一步的提出要扶持中小企业的发展， 并出台一系列的综合性政策措施，来确保小企业的健康稳定的发展。2 2 小企业会计准则主要内容小企业会计准则主要内容新出台的小企业会计准则与先前的小企业会计制度相比，内容上基本相同，但是在一些计量与

10、处理方法上，仍有部分的差异。例如小企业会计准则则规定，符合中小企业认定标准的企业，可以不计提资产减值准备，而是直接按照成本计量即可。另外， 小企业会计准则还规定，可不计提坏账准备，仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。对于存货跌价准备， 小企业会计准则较之小企业会计制度而言，也进行了适当的删减，可不进行计提。相对于小企业会计制度， 小企业会计准则规定中小企业的会计信息的主要使用者是国税、地税机关，以及银行金融机构。这主要是为了简化中小企业的融资贷款的程序，增强中小企业会计信息的透明度和准确度，进而解决困扰中小企业发展的融资难问题，从而使中小企业能够更快更好的发展。二 小企业会计准则与会计

11、准则的比较1 1 小企业会计准则适用范围的变化小企业会计准则适用范围的变化1、适用中小企业，符合中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则；小企业的认定按中小企业划型标准规定。2、不是所有的中小企业都执行该标准。以下三类小企业除外： a 股票或债券在市场上公开交易的小企业这类小企业，自身存在着公众受托责任，会计信息的使用者主要是投资者、债权人、社会公众；法律要求，无论规模大小，根据企业会计准则编制财务报告；已经在深交所、沪交所发行股票、债券的小企业；已经在境外发行股票的小企业；预计在境内或境外发行股票、债券的小企业。b 金融机构或其他具有金融性质的小企业4这类小企业，有社会公

12、众受托责任，以不同的方式受托持有、管理他人的资金，会计信息的使用者主要是受托人；小型投资基金。c 企业集团内的母公司和子公司这类中小企业母子公司间有重大的控制、影响关系；对外提供的会计信息应该反映母公司及其子公司合并形成的集团财务状况、经营成果、现金流量；根据企业会计准则编制母公司合并财务报表，并且母子公司应采用相同的会计政策；企业集团内的母公司是外国企业，其在国内的子公司，可以执行本准则。3、自 2013 年 1 月 1 日起施行，鼓励提前执行。财政部 2004 年发布的小企业会计制度财会20042 号同时废止。2 2 小企业会计准则与企业会计准则差异比较小企业会计准则与企业会计准则差异比较

13、1 中小企业历史成本计量的比较在会计计量方面，企业会计准则规定，企业可以根据企业自身的实际需要在历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性中对本企业的会计要素进行计量。而小企业会计准则仅要求中小企业采用历史成本对相关的会计要素进行计量。a、中小企业的资产的计量方法的比较在资产方面，小企业会计准则要求中小企业按照成本计量，可不必计提资产减值准备， 也不用采取公允减值的模式。 长期资产的可收回金额较难确定，故计提减值准备时需要进行较多的职业判断， 而中小企业会计人员少，高素质的会计从业人员更少，所以小企业会计准则仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备， 不要求对固定资

14、产、 无形资产等长期资产计提减值准备，仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。 这就大大简化了中小企业会计从业人员的压力，也提高了其工作效率b、中小企业的收入确认的比较对于收入确认方面来说，小企业会计准则要求中小企业可不遵循企业会计准则 中的实质重于形式的原则，而是要求中小企业在提供劳务及收到货款或是拥有收款权利时才确认收入的发生， 减少了相关从业人员对资金风险的职业判断的要求。 同时也就几种常见的销售方式明确规定了收入确定的时点。在收5入计量方面， 不再要求中小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款以及应收的合同或协议价款的公允价值来确定收入的金额， 而是要求按照从购买方已收或应收的

15、合同或协议价款确定收入的金额。c、中小企业的融资租入固定资产入账价值的比较对于中小企业融资租入的固定资产，其入账价值不再按照企业会计准则的规定按其租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础， 而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费来确定。按照此方法来核算，可以免除对最低付款额的进行折现的计算， 只需要根据预定付款总额和发生的相关税费进行核算即可，这种方法更适合小企业的日常核算业务，也更符合中小企业的实际情况。d、中小企业负债和利息确实认的比较小企业会计准则对中小企业的负债不再要求按照公允价值入账，而是要求按照实际发生额入账； 对小

16、企业借款利息不再要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而是要求按照借款本金和借款合同利率计算，简化了核算要求。 2 2 公允价值的相关要求的比较公允价值的相关要求的比较对于企业的长期债券投资，企业会计准则要求企业按照公允价值入账，而小企业会计准则则要求按照成本即购入价加上相关税费减去实际支付款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息入账；对于那些长期投资的利息收入来说， 小企业会计准则不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券的本金和其票面利率计算：而对于投资期在一年内，并可以随时变现的短期投资， 企业会计制度则划分为“交易性金融资产”和“可供出

17、售金融资产”两个科目，需要分别计入。3 3 中小企业长期股权投资的核算的比较中小企业长期股权投资的核算的比较在长期股权投资的后续计量方面， 企业会计准则规定，中小企业在长期股权投资持有期间， 应根据本企业对被投资企业的影响程度、 是否存在活跃市场、公允价值是否可靠取得等方面分别采用成本法和权益法进行会计处理；而小企业会计准则则规定中小企业一律采用成本法对长期股权投资进行会计处理。4 4 中小企业所得税的核算的比较中小企业所得税的核算的比较我国企业会计准则规定，应采用资产负债表债务法即以转销年度的所得税率为依据，计算递延所得税款的一种所得税会计处理方法来核算所得税，这种方法比较繁琐，需要公式：本

18、期所得税费用=本期应交所得税6*期末递延所得税负债期末递延所得税资产起初递延所得税资产来倒挤出利润表项目当期所得税费用；而小企业会计准则则要求企业采用应付税款法进行所得税的核算，即本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益， 而不递延到以后各期的一种会计处理方法。在实际业务中，需借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。相比较而言，这就大大简化了所得税的会计处理方法。5 5 中小企业财务报表的编制的比较中小企业财务报表的编制的比较小企业会计准则规定，小企业的财务报表应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注 4 个部分，可不必编制所有者权益变动表。同

19、时，也对资产负债表和利润表进行了相应的简化，如删除了预收账款、预付账款、应付股利等科目； 利润表则减少了对相关利润的调整与细分。这样既满足了会计信息使用者的需求，也减轻了中小企业会计从业人员的压力。另外， 小企业会计准则也降低了对财务报表附注披露内容的要求，也减少了披露内容。综上所述，较之于企业会计准则， 小企业会计准则存在这上述的优势， 从而能够大大减轻小企业会计从业人员的工作压力和工作负担，简化相关的会计处理与核算， 能够使小企业的会计从业人员为企业及相关的会计信息使用者提供更加准确的会计信息，从而使中小企业能够更好更健康的发展。三 小企业会计准则不足之处1 1 对有关小企业的界定标准不够

20、合理对有关小企业的界定标准不够合理以交通运输业为例，国家规定从业人员在 300 人以下，营业收入在 3000 万元以下的企业为小型企业。但是在日常实际中，仅有几辆运输车辆、10 人左右的的货物运输周转公司和拥有十几部甚至几十部运输车辆的长途运输企业相比，前者的日常业务核算未免显得过于复杂了。 让它们采用同样的会计准则来处理业务，似乎有些不够合理。所以，如果新的小企业会计准则能够将相关的内容进行适当的细化，就可最大程度的降低此类问题所带来的影响。2 2 对不公开发行债券或股票的中型企业的适用范围不明确对不公开发行债券或股票的中型企业的适用范围不明确不公开发行股票或债券的中型企业和不公开发行股票或

21、债券的小型企业一样， 不公开对外筹资， 其会计信息使用者主要是国家税务机关和企业相关的债权人。同时，这样的中型企业，往往不区分经营者和投资者，所以他们了解企业的经营状7况往往不需要通过会计信息，通常他们对企业就很了解。但企业会计准则所规定的上市企业、公司的一些要求就不再适用于这类中型企业。对这类中型企业的界定，就显得很棘手。按照企业日常业务来讲，这类中型企业应该适用于新出台的小企业会计准则，但该准则并未明确说明。所以，作者认为应当将此类中型企业纳入到小企业会计准则的管辖范围当中。3 3 会计处理和披露的原则与税法的相违背会计处理和披露的原则与税法的相违背中小企业会计信息的主要使用者是国家税务部

22、门， 具体来说就是国税机关、地税机关、海关等，所以从总体上看小企业会计准则对经济业务会计处理的规定是从尽量符合税法这一出发点和原则设计的。但是，在小企业会计准则中，仍有许多的规定与该出发点不相协调，甚至与其相悖。1 会计科目使用说明中未考虑增值税进项税额的抵扣时限小企业会计准则忽略了增值税进项税额的抵扣时限的问题。例如，根据小企业会计准则关于“其他货币资金”科目的使用规定，收到材料采购员送交的供给单位发票账单等报销凭证时，应借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税进项税额”等科目，贷记“其他货币资金”科目。 而按照增值税税法规定， 工业企业购进的货物或应税劳务应在货物验收

23、入库后， 商业企业购进的货物或应税劳务应在付款后，才能抵扣增值税进项税额。显然，制度草案没有考虑到所购物资是否已入库或是否已付款的情形，这会导致增值税进项税额的不合规定的抵扣， 为小企业会计从业人员增添了额外的工作负担。2 会计科目使用说明中对增值税小规模纳税人的账务处理规定不明确税法对我国增值税一般纳税人与小规模纳税人的要求是不同的， 小规模纳税人以应税销售额全额计税，不得抵扣进项税额，也不区分增值税的销项税额。而小企业会计准则中对增值税小规模纳税人的账务处理规定较为模糊。例如，根据应收票据及应收款项的账务处理规定， 收到应收的商业票据或发生应收款项时，按发生的相应的金额，借记“应收票据”或

24、“应收款项”科目，按实际实现的销售收入，贷记“营业收入”等科目，属于增值税一般纳税人的小企业，按专用发票上注明的增值税额， 贷记“应交税金应交增值税 销项税额 ”科目；收回应收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收票据”或“应收款项”科目。 小企业会计准则明显对增值税小规模纳税人应该怎样进行账务处理没有作出明确规定。83 会计科目使用说明中对应付工资、应付福利费的规定与所得税税法不一致所得税税法规定，除一些特别要求的企业外，我国目前的所得税计税工资标准为每人每月 3500 元。应付福利费、职工教育经费、工会经费的所得税前列支标准以企业可列支的计税工资为基础进行计算。而小企业会计准则规定，应

25、付工资科目核算中小企业应付给职工的工资总额； 应付福利费科目核算中小企业按照应付工资所提取的福利费。按照小企业会计准则的规定，企业在所得税纳税申报时需要重新计算调整可列的工资及福利费等费用，这显然和小企业会计准则的出发点不符。作者认为， 小企业会计准则中可增列“计税薪资及经费”等相关的会计科目， 专门用来核算企业实际应付工资超过税法规定标准时可在税前支付的工资费用， 以及以可在税前列支的工资费用为依据计算的应付福利费、 职工教育经费、 工会经费等相关的经费。 这样就可使 小企业会计准则与所得税法关于工资、福利费等费用的规定相一致。4会计科目使用说明中未规定税收直接减免、即征即退、先征后退等情况

26、的处理小企业会计准则中只是对先征后退的所得税、增值税、消费税、营业税等税收的会计处理进行了明确。而关于直接减免、即征即退、先征后退的税收的会计处理，小企业会计准则中并未做出明确的规定。5会计科目使用说明中对借款费用的处理忽略了所得税法中的相关的要求小企业会计准则规定，固定资产在交付使用后所发生的借款费用以及按税法规定不能予以资本化的借款费用，应借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。 这一处理忽略了所得税税法中对于不得抵扣的借款费用的规定。 例如，根据所得税法，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 小企业会计准则的这项规定显然违背了准则的

27、出发点和处理原则。6 会计科目使用说明中规定的管理费用的范围与所得税税法不一致企业所得税税前扣除方法 第十五条规定的可在税前列支的管理费用的包括范围比小企业会计准则要大。可在税前列支的管理费用包括了开办费的摊销、消防费、绿化费、外事费等，而小企业会计准则规定的营业及管理费用就不含上述四项费用，这会导致在日常业务中出现一些不必要的麻烦。7 小企业会计准则中关于利润表的规定未考虑到企业所得税纳税申报的要求9小企业会计准则中规定的利润表仍然采用通用的会计报表格式和内容，对企业所得税纳税申报所要求提供的数据则很少涉及。 财政部有关官员曾经专门指出， 中小企业会计报表的编制要考虑到报表主要使用对象税务部

28、门的要求；中小企业会计报表可以专用报表形式编制。作者认为，将中小企业的会计报表特别是利润表以专用报表形式企业所得税纳税申报表的格式和要求来编制是较为恰当的选择。 这样做不仅符合中小企业会计制度设计的出发点和处理原则，而且也减少了中小企业会计从业人员的重复工作， 提高了相关会计税务业务处理的效率，表达了成本效益原则，同时也增强了会计信息披露的相关性。4 4 对日常业务中不经常遇到的问题标准模糊对日常业务中不经常遇到的问题标准模糊对于在小企业日常业务中不会经常遇到的问题， 小企业会计准则并未做出明确而合理的解释与规定， 仅要求相关企业参照 06 年出台的 企业会计准则进行会计处理。但是，两个准则所

29、适用的企业类型、资产规模、管理结构等方面均有很大的不同。所以对相关的诸如债务重组等问题，就不能一概而论了。采用相同的标准。 就有可能造成小企业所编制的报表信息失真，失去或大大减弱其使用价值。所以，新出台的小企业会计准则应当适当的简化对财务报表中一些不经常遇到的问题处理方法，从而有利于小企业会计准则的施行，也有利于小企业的健康发展。四 关于完善和落实小企业会计准则的建议( (1 1) )切实完善企业自身结构切实完善企业自身结构 加强管理决策准确度加强管理决策准确度1 1 提高企业管理者自身的素质提高企业管理者自身的素质目前， 我国的小企业的管理者素质不高，管理水平较低是困扰小企业发展的重要问题。

30、鉴于此，可以举办定期或不定期的培训班，提高管理者自身的素质，使其更加重视会计核算的重要性，能够看懂、明白会计报表的信息，为企业的管理与决策作出正确和关键的选择。2 2 加强小企业会计人员的自身素质加强小企业会计人员的自身素质作为会计信息的直接记录者， 小企业会计人员的素质高低直接决定了财报的准确性，进而直接影响企业管理层做出的决策。同时，也要相关会计从业人员知道什么该做，什么不该做，什么是合法的，什么是不合法的，这样才能使会计人员真正担当起会计责任主体的重任。102 2 完善企业内部监督制度完善企业内部监督制度会计工作的真实合法性，离不开有效的监督。对于一些有条件的小企业，可以效仿大企业的做法

31、，设立内部审计机构，建立内审制度，由专门的人员来监督会计工作；对于不适合建立内审机构的企业来说，可以进行岗位轮换，或各岗位之间的相互监督，确保会计核算的真实有效性。4 4 健全目前企业已有的会计机构健全目前企业已有的会计机构建立健全企业已有的会计机构， 可以减少因一些被无视的漏洞而发生的不必要的事故，减少因此而带来的损失5 5 推动会计电算化的普及程度推动会计电算化的普及程度会计电算化的使用，极大的方便了会计人员的日常工作，可以提高从业人员的工作效率，实现资源共享。逐步完善电算化系统，加大电算化方面的投入，也是普及电算化工作的重中之重。 既有健全的制度做保障， 又有完善的系统作支持，才能使这项

32、工作健康发展。 现在很多高校的会计专业也开设了会计电算化的课程，能够今早的帮助同学熟悉电算化的使用方法，为其今后的工作打下坚实的基础。2 2优化企业外部环境优化企业外部环境 创造发展有利条件创造发展有利条件1 1 继续完善相关法律法规制度继续完善相关法律法规制度目前，我国会计行业应经出台了企业会计制度和小企业会计制度，这再很大程度上标准了会计行业的行为准则。但是对于一些中型企业，尚未有明确的法律法规来约束这类企业的会计工作。这就给相关的企业带来的不便。国家应出台符合这类企业法律法规， 实现全面覆盖各类企业的会计工作的目标。 另外，还应在考虑小企业日常业务相对简单的特点，设置通用的会计科目，防止

33、出现重复设置科目的现象发生。2 2不断改善小企业生存的环境问题不断改善小企业生存的环境问题我国的小企业生存的突出问题就是融资难， 主要是由于在和国企或大型企业的比照竞争中，小企业明显处于劣势，尤其是在资金引进、技术支持、国家政策等方面。鉴于此，国家应该逐步出台相关的政策来引导小企业走出困境。如果条件允许，还可以设立相应的基金来扶持小企业的发展。3 3 加强对企业的会计工作的监督加强对企业的会计工作的监督从我国目前情况来看， 仅仅依靠小企业自身的监督是远远不够的，况且很多小企业的会计监督工作做的还很不完善。所以，国家也应加强监管措施，下大力11气对小企业的会计工作进行严格的而监督，防止相关事件的

34、发生，切实做到国家监督、社会监督、内部监督三位一体监督体系。结论综上所述，小企业会计准则在收入确实认、费用的计提、纳税等方面与企业会计准则 存在这差异， 这些差异集中表达了 小企业会计准则 的优点，为中小企业的健康良性发展提供了重要的帮助， 也大大减轻了中小企业会计从业人员的工作压力，能够使其提供更加全面、可靠的会计信息。但是， 小企业会计准则也存在着一定的缺陷，希望准则的编者能够即使完善，使小企业会计准则更加完美。参考文献：【1】黄开敏.小企业会计准则实物。机械出版社，2012 年，245 页.【2】会计准则研究组。 小企业会计准则解析.大连出版社，2012 年，204 页.【3】比照.用友畅捷通2012 年 03 月.【4】许华.对中小企业标准化的几点建议.经济研究导刊，2012 年 02 期12