2022年企业印花税筹划方法 .pdf

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1、企业印花税筹划方法探讨朱亚平（ 鄂州职业大学经济学院， 湖北 鄂州436099）摘要： 税收是国家财政收入的重要组成部分， 对保障国家机器的正常运转具有重要作用。作为税收组成部分的印花税来说 ， 由于税款支出金额不是很大， 一直未受到企业财务人员重视， 长期下去， 将是一笔不小的开支。 文章从印花税概念着手， 分析印花税筹划的原因， 具体探讨了企业进行印花税纳税筹划的几种方法。关键词 ： 企业印花税； 纳税筹划 ； 方法中图分类号：F810.42；F275文献标识码：A文章编号 ：1008-9004（2013）01-0031-03收稿日期： 2012-05-08基金项目：该文系鄂州职业大学校级

2、科学研究项目（ 项目编号 ：2011yb011）“企业税收筹划问题探讨” 阶段性成果之一。作者简介：朱亚平 （1975-），女， 湖北鄂州人 ， 鄂州职业大学经济学院副教授， 硕士 ， 主要从事税务、 会计方向的研究。印花税是对在我国境内设立、 领受应税凭证的单位和个人， 就其设立、 领受的凭证征收的一种税 。它是一种具有行为税性质的凭证税， 凡发生书立 、 使用 、 领受应税凭证的行为， 就必须依照印花税法的规定， 履行纳税义务。 长期以来， 印花税相对于其他税种来说， 由于其计算方法简便， 税款支出金额不大， 所以一直以来并未受到企业财务人员重视 ， 多缴税款的情况时有发生， 长期下去，

3、将是一笔不小的支出。从节省税收成本的角度出发，企业也应加强对印花税纳税筹划的研究与思考，以便减轻企业的税收负担。 本文从几个不同角度对印花税纳税筹划进行探讨。一、 避免成为印花税的纳税人筹划法税法规定， 凡在我国境内书立、 领受属于征税范围内所列凭证的单位和个人， 都是印花税的纳税义务人 。包括企业、 事业 、 机关 、 团体 、 部队 ， 以及中外合资经营企业、 合作经营企业、 外资企业、 外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人 。 根据以上规定， 可以得出这样两个结论：一是发生经济业务不订立合同的， 不纳税 ； 二是订立的合同不是条例列举的， 不纳税 。 因此 ， 对印花税实施

4、纳税筹划， 首先应当尽量避免成为税法规定的印花税纳税义务人。当然 ， 不订立合同的经济当事人 ， 必须双方信誉较好。通常情况下长期往来客户可以采取此方法， 如果信誉不好， 则不能使用此方法 ， 以避免产生不必要的经济纠纷。1二、 递延纳税筹划法印花税法要求在立合同时， 就要按规定贴花，但有些合同在签订时无法确定计税金额， 如技术转让合同中的转让收入， 是按销售收入的一定比例收取的或是按其实现利润多少进行分成的； 运输合同 ， 只是规定了月（ 天 ） 运费标准而无运输合同的执行期限的， 对这类合同， 可在签订时先按定额5元贴花 ， 以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花， 这便给纳税人进行纳税

5、筹划创造了条件 ， 当然如果当事人签订的合同本身金额较小， 自然没有筹划的必要， 但如果金额相对较大， 应纳税额较大时筹划便显得很有现实意义了。例 ： 假定某物流公司和某航空公司签订一份货物运输合同， 运费每年500万元 。 如果在签订合同时明确规定每年运费500万 ， 则两企业均应缴纳印花税0.25万元(500万元 0.5)， 如果两公司在签订合同时仅规定每天的运费数， 而不具体确定运输合同的执行时限， 则根据上述规定， 两公司只须各自先缴纳5元的印花税， 余下部分等到最终结算时才缴纳 ， 从而达到了递延纳税的目的。当然这笔税款在以后还是要缴上去的， 但现在不用缴便获得了货币的时间价值， 对

6、企业来说有利无弊， 而且第20卷 第1期Vol 20 No 1鄂州大学学报Journalof Ezhou University2013年1月Jan2013名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 3 页 - - - - - - - - - 鄂州大学学报第20卷筹划极其简单。三、 分开核算筹划法按照税法规定， 同一凭证， 因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率， 如分别记载金额的 ， 应分别计算应纳税额， 相加后按合计税额贴花 ； 如未分别记载金额的， 按税率

7、高的计税贴花 。这样 ， 合同分别确定交易金额给我们提供了一种筹划的思路。2例 ： 甲企业与乙企业签订一份加工承揽合同，合同金额共600万元 ， 由于合同涉及加工承揽合同和购销合同两个印花税税目， 而且两者税率不同，前者为0.5， 后者为0.3。根据上述规定， 未分别记载金额的， 按税率高的计税贴花， 即按0.5税率计算应贴印花， 其应纳税额为0.3万元 （600万元0.5）。假定这份合同中辅助材料费用300万元 ， 加工费金额300万元 ， 如果纳税人能在合同上详细地注明各项费用及具体数额， 便可分别适用税率， 其印花税应纳税额为0.24万元（300万元 0.5+300万元 0.3），订 立

8、 合 同 的 双 方 均 可 节 省0.06万 元（0.3万元-0.24万元 ） 税款 。四、 压低金额筹划法由于各种经济合同的纳税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额，因而出于共同利益， 双方或多方当事人可以经过合理筹划 ， 使各项费用及原材料等金额通过非违法的途径从合同所载金额中得以减除， 从而压缩合同的表面金额 ， 达到少缴税款的目的。例 ： 同上 ， 税法规定,加工承揽合同印花税的计税依据是加工承揽收入,具体包括合同中规定的受托方获得的加工费收入和提供的辅助材料金额之和 。 这样,双方各自应纳印花税0.3万元( 300万元+300万元) 0.5。如果双方将辅助材料

9、金额压低便可少缴纳印花税。 如由甲企业自己提供辅助材料,这样双方各自仅需缴纳0.15万元( 300万元 0.5)印花税,各自节税0.15万元(0.3万元-0.15万元)。如果甲企业无法提供或是无法完全提供辅助材料,也可由乙企业提供全部或部分辅助材料,这时的筹划就要分两步进行:第一步 ， 乙企业将辅助材料卖给甲企业， 双方就此签订购销合同 ， 各自缴纳印花税：300 0.3=0.09 (万元)， 这样 ， 各自节税0.06万元(0.3万元- 0.15万元-0.09万元)。 此外 ， 还可以在总价不变的情况下， 降低加工费与提高原材料金额， 其效果是将降低的加工费金额部分少纳0.2的印花税。 假定

10、此例中， 加工费收入降低为200万元 ， 辅助材料增加为400万元 ， 双方应需缴纳0.22万元(200万元 0.5+400万元0.3)印花税 ， 还可各自节税0.02万元 （0.24万元-0.22万元 ）。需要注意的是， 对以货换货方式的商品交易合同不能采取双方共同压低货物金额的方法进行筹划 ， 因为以货换货需要缴纳增值税， 如果共同压低销售价格， 会受到税务机关重新核定货物金额的处理 。五、 减少合同签订环节筹划法建筑安装工程承包合同是印花税中的一种应税凭证 ， 该种合同的计税依据为合同上记载的承包金额 ， 其适用税率为0.03%。根据印花税的规定，施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包

11、给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按照新的分包合同或者转包合同上所记载的金额再次计算应纳税额。 这里因为印花税是一种行为性质的税种， 只要有应税行为发生， 则应按税法规定纳税 。因此尽管总承包合同已依法计税贴花，但新的分包或转包合同又是一种新的应税凭证，又发生了新的纳税义务。因此 ， 该筹划的核心是减少合同签订环节， 也就是减少工程的分包或转包，降低计税次数和金额， 从而少交印花税。例 ： 某建筑公司A与某小区签订一份总金额为20000万元的建筑合同， 该建筑公司因业务需要又分别与建筑公司B与C签订分包合同， 其合同记载金额分别为8000万元和8000万元 ，B和C又分别将4000

12、万元转包给D和E。 则应纳税额的计算如下：（1）A与小区签订合同时， 双方各应纳税6万元（20000万元 0.3）（2）A与B、C签 合 同 时 ，A应 纳 税 额4.8万 元（8000万 元+8000元 ） 0.3 ，B、C各 应 纳 税 额2.4万元 （8000 0.3）（3）B、C与D、E签合同时， 各方应纳税额1.2万元 （4000万元 0.3）32名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 3 页 - - - - - - - - - 第1期（4） 这五家建筑

13、公司共应纳印花税20.4万元 （6万元+4.8万元+2.4万元 2+1.2万元 4）如果这几方进行合理筹划， 该小区分别与上述A、B、C、D、E五家建筑公司签订4000万元的承包合同 ， 则这五家公司共应纳印花税为6万元 （4000万元 0.35）， 可以节省14.4万元的税款。3六、 保守金额筹划法由于理论与现实的差距， 理论上认为可能实现或完全能实现的合同， 可能在现实中由于种种原因无法实现或者无法完全实现。这样 ， 最终合同履行的结果会与签订合同时有些出入。 由于我国印花税是一种行为税， 是对经济当事人的书立、 领受及使用应税凭证的行为课征的税收， 因而只要有签订应税合同的行为发生， 双

14、方或者多方当事人的纳税义务便已产生， 应该计算应纳税额并贴花 。根据税法规定， 无论合同是否兑现或者是否按期兑现均应贴花。而且对已履行并贴花的合同， 所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的， 只要双方未修改合同金额， 一般不再补贴印花。由此纳税人可运用该项政策进行纳税筹划。4如果两个当 事 人 订 立 仓 储 合 同 之 初 认 为 履 行 合 同 数 额 为1000万元 ， 而实际最终结算时发现只履行800万元或甚至因为其他原因没有办法履行， 则双方当事人 就 会 无 益 地 多 负 担 一 笔 印 花 税 税 款0.2万 元(1000万元- 800万元) 1。如果结合其他税种，比如增值税

15、， 便会代垫很大一笔税款， 人为地造成自己企业资金的短缺。因而在合同设计时， 双方当事人应充分地考虑到以后经济交往中可能会遇到的种种情况， 根据这些可能情况， 确定比较合理、比较保守的金额。 如果这些合同属于金额难以确定的 ， 也可以采用前面介绍过的递延纳税筹划法，等到合同最终实现后， 根据实际结算情况再补贴印花 ， 这样也能达到同样的效果。七、 利用税收优惠筹划法税法中规定了印花税的一系列优惠政策， 如对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税； 对财产所有人将财产赠给政府、 社会福利单位、 学校所立的书据免税； 对国家指定的收购部门与村民委员会 、 农民个人书立的农副产品收购合同免税； 对无息

16、、 贴息贷款合同免税； 对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税； 对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税； 对特殊货运凭证免税。 这类凭证有： 军事物资运输凭证、 抢险救灾物资运输凭证、 新建铁路的工程临管线运输凭证 ； 个人出租、 承租住房暂免印花税； 个人出售住房暂免印花税等等， 企业可利用税收上这些优惠政策进行筹划。总之 ，当事人还可以采取其他办法弥补多贴印花税票的损失， 这就是在合同中注上一句：“ 如果 一 方 有 过 错 导 致 合 同 不 能 履 行 或 不 能 完 全 履行 ， 有过错方负责赔偿无过错方多缴的税款。 ” 这样

17、一来 ， 税收负担问题就很好解决了。在印花税的征管中 ， 有些纳税人采取隐匿应税凭证等方法偷漏印花税税款， 造成了国家税款的流失， 这种方法不属于纳税筹划的范畴， 税法对此规定了严厉的惩罚措施 ， 纳税人在运用时应三思而后行。如有些企业发生了应税行为， 不向税务机关进行申报， 或虽然申报， 但不据实申报， 只报部分凭证， 而将其余部分隐匿， 有的企业将购销合同（ 或加工承揽合同 、 财产租赁合同、 货物运输合同等） 按借款合同进行申报， 也有的企业对缴纳印花税认识不够， 对印花税的缴纳抱着无关紧要的态度， 所以经常出现购印花税而不贴印花， 或贴印花而不画销的现象 ， 甚至有些企业和个人重复使用

18、已贴印花， 这些都是税法所不允许的， 纳税人应加强纳税意识， 在法律允许的范围内进行合理的筹划。参考文献：1李汝胜.纳税筹划M.北京 ： 中国财政经济出版社，2004：297-298.2薄异伟.印花税筹划探索J.财会通迅（ 理财版 ），2008(6)：112.3吕芙蓉.印花税的几种筹划方法J.税收征纳 ，2009（6）：53.4丁宁.勿以利小而不为浅议企业印花税的税收筹 划J.财会学习，2008（9）：58.（ 责任编校： 李青云 ）朱亚平 ： 企业印花税筹划方法探讨33名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 3 页 - - - - - - - - -