营改增增值税基础知识手册.docx

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1、 营改增：增值税基础知识手册中华会计网校 税务网校出品声明：本手册内容只用于会员了解增值税目前执行的基础知识。一旦国家相关机构发布新法规，一切内容将以最新法规为准。在此，中华会计网校税务网校再次重申，在营改增新政策发布之前，为保障您的权益，我们将严格杜绝传播非官方正式信息。中华会计网校也会及时更新最新资料，适时发送到会员手中。目 录第一部分 营改增相关介绍4第一节 营改增的基本知识4第二节 营改增任务分解表6第二部分 增值税基础知识12第一节增值税基本原理12第二节增值税征税范围及纳税义务人13第三节增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理19第四节增值税税率与征收率19第五节增值税一般纳税

2、人应纳税额的计算31第六节增值税小规模纳税人应纳税额的计算39第七节进口货物应纳增值税40第八节增值税免税政策43第九节增值税征收管理44第十节增值税专用发票的使用及管理47第一部分 营改增相关介绍第一节 营改增的基本知识一、增值税与营业税的区别营改增就是营业税改增值税。(一)现行增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务，进口货物以及提供部分现代服务业服务的单位与个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。(二)营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位与个人，就其取得的营业收入征收的一种税。(三)增值税与营业税是两个不同的税种，两者在征收的对象、征税范围、

3、计税的依据、税目、税率以及征收管理的方式都是不同的。(四)增值税的税率。目前有17%， 13%、11%、6%。小规模纳税人适用征收率3%。部分特殊情况下货物或者服务适用0税率。(五)营业税的税率。 根据不同的经营项目，适用以下税目税率计算征收。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即: 交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税。1 、征收范围不同：凡是销售不动产，提供劳务 ( 不包括加工修理修配 ), 转让无形资产的交营业税。凡是销售动产，提供加工修理修配劳务、部分现代服务业服务交纳增值税。2 、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税

4、收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。二、什么是营业税改增值税2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业与部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输与邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

5、自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年1月，国务院总理李克强主持召开座谈会。决定营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成效，2016年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负;增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业;2016年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。据统计：全面推开营改增 预计减税规模将达9000亿元。截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。据不完全数据统计，从2012年试点到2015年底，“营改增”已经累计减税5000多亿元。有预测称，20

6、16年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产与建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。三、营改增范围从2016年5月1日起，国家将全面实施营改增政策，并且将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活性服务业。四、营改增对企业影响及如何应对（一）全面营改增影响到多个行业从2016年5月1日起，国家将全面实施营改增政策，并且将范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活性服务业。营改增对企业税负的影响是：简易征收方式，税负下降，企业经营成本是否上升还有待观察；一般计税方式，税负是否下降取决于进项税的多少，可能涉及

7、的进项税额主要包含材料费、设备采购费等与生产经营相关的费用。（二）增值税发票千万别乱开全面实行营改增，企业该如何应对？第一，要量化分析营改增对本企业财务与税务上的影响，在法规允许的范围内选择对公司有利的税务处理，如选择一般计税方式或简易计税方式。第二，对供应商进行筛选，如能进项抵扣，应该尽量选择可以进项抵扣的供应商，或者在采购价格上进行谈判。第三，与客户进行沟通时，在充分了解营改增对双方的税务影响的基础上，与客户谈判更有利的价格。第四，重新审视公司的业务模式与组织架构，作出必要的调整，如不同业务的拆分与整合等。增值税专用发票千万不要乱开，“虚开增值税专用发票税款额度达到1万元，就会构成刑事犯罪

8、，一定要把发票管理纳入企业管理的重点项目。”第二节 营改增任务分解表各省(区、市)税务机关全面推开营改增任务分解表主要工作内容实施时间一、组织机构3月9日前1向当地党委、政府汇报，争取支持，参加当地政府营改增领导小组工作2国税局、地税局建立联席工作机制，研究制定征管业务衔接方案3成立工作领导小组与相关项目组二、工作准备3月10日前（单独注明完成时限的除外）4制定试点工作计划，细化工作方案，明确工作要求、完成时限、责任单位与考核办法5制定分项应急预案，重点包括培训、开票、申报、社会舆论、涉税风险防控6以适当方式进行工作部署7.召开动员部署大会国务院常务会议审议通过后3日内8对下发布工作计划与应急

9、预案国务院常务会议审议通过后3日内9发布本地区开展试点新闻通稿国务院常务会议审议通过后3日内三、试点纳税人交接4月28日前（单独注明完成时限的除外）10国税局向地税局提出数据接收业务需求3月10日前11地税局移交营业税纳税人名单及相关数据3月14日前12国税局逐户确认13.办税服务厅压力评估、调整14办理税务登记15完成试点纳税人分类，做好一般纳税人登记16试点纳税人申报方式确认17试点纳税人计税方式确认18增值税优惠政策资格确认19跨境应税服务退免税资格确认20税库银扣款协议签署四、应用系统及数据准备4月28日前（单独注明完成时限的除外）21硬件设备评估，确定需增加的设备种类、数量3月14日

10、前22税务总局开发各系统的升级、测试、联调按照税务总局各系统升级时间确定23完成自有系统开发、安装、升级、测试、联调与税务总局开发各系统升级时间同步24网上申报软件评估，完成需求分析与技术方案3月31日前25完成网上申报软件与综合征管等系统联调5月20日前26完成试点纳税人电子征管信息接收、核实、登记、补录27登记试点纳税人税种认定信息28登记试点纳税人发票核定信息29登记试点纳税人税收优惠资格信息30二手房交易征收管理模块的布局与测试31各系统模拟运行按照税务总局各系统升级时间确定32国税局、地税局系统的联调联试五、税控系统使用4月28日前33组织增值税发票税控系统服务单位为新纳入试点的纳税

11、人（起征点以上）发售增值税发票税控系统专用设备34税务机关为新纳入试点的纳税人（起征点以上）发行增值税发票税控系统35组织增值税发票税控系统服务单位为新纳入试点的纳税人（起征点以上）安装税控系统开票软件六、发票管理4月28日前36研究确定发票发售实施方案，测算发票用量，下达印制任务37税务机关为新纳入试点的纳税人进行发票票种核定38税务机关为新纳入试点的纳税人发放发票39国税局、地税局做好普通发票管理衔接工作40做好二手房交易发票开具准备工作七、税务系统培训4月28日前（单独注明完成时限的除外）41编写培训教材42逐级开展试点政策培训43逐级开展申报办法培训44逐级开展零税率应税服务免抵退税政

12、策培训45逐级开展信息系统操作培训5月28日前八、纳税人培训4月28日前（单独注明完成时限的除外）46编写培训教材与政策宣传、操作指导手册47制定分期分批培训计划48开展试点政策、申报办法、增值税涉税会计核算培训49操作培训场地与模拟环境准备50开展增值税发票管理新系统、网上报税操作培训51开展网上申报操作培训各类申报表启用前九、试点实施后运行保证全程52及时解决纳税人试点中遇到的各类问题53保证发票供应54按规定做好发票代开55组织各服务单位为纳税人做好服务56确保申报期试点纳税人顺利申报57组织做好试点纳税人享受免、退税等增值税优惠政策的办理58逐月开展征管数据统计、分析、报送59开展改革

13、效应及纳税人税负变化跟踪分析60基础设施及应用系统的运行监控、信息安全等技术保障工作61多渠道收集纳税人需求，及时处理反馈十、宣传适时62根据工作进度通过各种传媒与平台跟进报导试点情况63密切关注舆情，正确引导舆论方向相关阅读建筑业“营改增”后 建筑企业新老项目如何衔接2016年2月22日,建筑业关于“营改增”的内部文件发布，住建部发布关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知，明确建筑业的增值税税率为11%。营改增，对建筑行业、企业将会产生哪些影响；营改增后，新老项目如何衔接？一起看看专业人士的分析。营改增将推动建筑业生产方式的转变，加快转型升级相关统计数据显示，建筑业年产值近1

14、6万亿元，从业人员达到4500万，建筑业营改增涉及人数众多，利益调整复杂，因此营改增方案设计十分慎重。普华永道中国流转税主管合伙人胡根荣认为，从现实情况来看，建筑行业因为上游抵扣不健全，税负上升的可能性比较大。而房地产业中，土地作为开发成本中的大项，能否纳入进项被抵扣，将极大影响企业税负。分析人士表示，从长远看，营改增将推动建筑业生产方式的转变，促进建筑企业进一步加强内部管理与控制，加快转型升级。而且作为基础行业的建筑业实施营改增也有利于降低整个社会的税负水平。通知要求，各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备。此外，中国建筑业协会与中国

15、建设会计学会日前联合印发关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见，要求建筑业内部做好营改增准备。意见提出，建筑企业应该学习现有其他行业营改增文件，开展增值税模拟运转，制定应对方案。“营改增”对建筑行业是好事吗？据专业人士分析，国家推广“营改增”，利处大大的：1、减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降;2、由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力;3、营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。世间万物均有两面性，有利有弊才是正常现象。拉回话题，某专业人士认为“营改增”的弊端是：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业将实际上吃亏。当然，这些利弊放在各行各业皆准，建筑行业同样

16、会受到来自政府的阳光普照与不定性风雨的侵蚀。如何定义，因为“营改增”而产生的一些新、老项目？因为建筑行业的特性，“营改增”作为一种改革新产生的税率，必然会牵涉到“营改增”正式公布之前签订的合同，以及公布之后签订的合同，也就是小标题所谓的新、老项目。根据业内专家研究与现有的各类信息，新、老项目划分为四种情况：营改增之前，签订的建筑施工合同，但是，没有办理工程施工许可证，导致了工程未动工，营改增之后，才办理了工程施工许可证，工程正式动工的项目，叫做新项目。第一个标准是以工程施工许可证为标准的。营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项目，所以第二个标准是以合同为主。营改增之前未完工的施工项目，营

17、改增之后继续施工的项目，叫做老项目。先上车后买票的行为，营改增之前没有办理任何的合同，包括工程施工等法律手续，但是工程已经正式动工了，营改增后再补办有关的合同、工程施工规划等一些手续的工程，这还是叫做老项目。新、老项目归类完毕之后，必然会涉及到“营改增”过渡期，建筑企业新老项目如何衔接？营改增之前采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目，但是，拖欠材料款，营改增后，才支付供应商的材料款，而获得了供应商开据的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税。营改增之前，施工企业购买的办公用品，机械设备等固定资产以及其他存量资产，但是一次未获得对方开据的发票，等到营改增以后，才获得以上资产供应商开据的增值税

18、专用发票，同样不可以抵扣增值税的进项税。营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程结算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的工程款，建筑企业继续按3%交营业税，继续开建安营业税发票。营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。营改增之前已经完工以及营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，可能有两种方法处理，第一，继续按照老政策执行，就是按3%上建安税，第二，执行3%的税率简易增值税。这两种到底是哪一种以相关文件出来为准。营改增之后，新老项目交替出现，共同经营，共同生产的情况下

19、，必须要分开采购，分开核算，分开决算，也就是说，营改增后老项目产生的增值税的进项税，不可以在新项目进行抵扣。法律直通车住房与城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知建办标20164号各省、自治区住房城乡建设厅，直辖市建委，国务院有关部门：为适应建筑业营改增的需要，我部组织开展了建筑业营改增对工程造价及计价依据影响的专题研究，并请部分省市进行了测试，形成了工程造价构成各项费用调整与税金计算方法，现就工程计价依据调整准备有关工作通知如下。一、为保证营改增后工程计价依据的顺利调整，各地区、各部门应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作

20、。二、按照前期研究与测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润与规费之与，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。三、有关地区与部门可根据计价依据管理的实际情况，采取满足增值税下工程计价要求的其他调整方法。各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备，在调整准备工作中的有关意见与建议请及时反馈我部标准定额司。联系人：程文锦 010-58933231中华人民共和国住房与城乡建

21、设部办公厅2016年2月19日第二部分 增值税基础知识第一节增值税基本原理一、增值税的概念及分类增值税是以单位与个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。按对外购固定资产处理方式的不同,可划分为生产型增值税、收入型增值税与消费型增值税。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。消费型增值税是指计算增值税时,当期购入的固定资产的进项税准予全部抵扣。二、增值税的性质与计税原理(一)增值税的性质增值税以增值额为课税对象以不含税销售额为计税依据,同时实行税款抵扣的计税方式,主要特点为:(1)都以全部流转额为计税销售额;(2)税负具有转嫁性;(3)按产品或行业实行比例税率,而不能采取累进税

22、率。(二)增值税的计税原理(1)按全部不含税销售额计算税款,但只对货物或劳务价款中新增价值部分征税;(2)实行税款抵扣制度,对以前环节已纳税款予以扣除;(3)税款随着货物的销售逐环节转移,最终消费者是全部税款的承担者,但政府并不直接向消费者征税,而是在生产经营的各个环节分段征收,各环节的纳税人并不承担增值税税款。相关阅读消费型增值税的定义及实行的意义生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品与劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品与

23、劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。实行消费型增值税有哪些好处实行消费型增值税，至少将产生三个方面消费型增值税的积极效应：第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整与技术升级，有利于提高我国产品的竞争力。第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业与国内外产品的

24、税收负担，有利于税制的优化；从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收与缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。第二节增值税征税范围及纳税义务人一、增值税的征税范围根据增值税暂行条例的规定,我们将增值税的征税范围分为一般规定与具体规定。(一) 征税范围的一般规定现行增值税征税范围的一般规定包括:1.销售或者进口的货物货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。销售货物,是指有偿转让货物的

25、所有权。2.提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤与丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状与功能的业务。提供加工、修理修配劳务,是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。由此可见,我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售与进口环节,加工与修理修配也属于增值税的征税范围,对加工与修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。3.提供应税服务在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通

26、运输业、邮政业与部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位与个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。(二) 征税范围的具体规定增值税的征税范围除了上述的一般规定以外,对于实务中某些特殊项目或行为是否属于增值税的征税范围,还需要做出具体确定。1.属于征税范围的特殊项目(1)货物期货(包括商品期货与贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。 (2)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。2.属于征税范围的特殊行为(1)视同销售货物行为。单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将货物交付其他单位或者个人代销;销售代销货物;设有

27、两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。相关阅读视同销售问题增值税与所得税及会计核算的比对项目会计核算增值税所得税将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物收取手续费视同买断统一核算,异地移送非应税项目自产、委托加工外购职工个人福利(给个人)自产、委托加工外

28、购集体福利(食堂、浴室)自产、委托加工外购投资(自产、委托加工、外购)分配(自产、委托加工、外购)赠送(自产、委托加工、外购)交际应酬自产、委托加工外购市场推广、广告样品自产、委托加工外购注:上述表格中“”代表确认收入或征税;“”代表不确认收入或不征税。上述规定中会计处理按照企业会计准则的一般方法给出。(2)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位与个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位与个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。需要解释的是,出现混合销售行为,涉及

29、的货物与非增值税应税劳务只是针对一项销售行为而言的,也就是说,非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的,二者之间是紧密相连的从属关系,它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目,二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。对实际经济活动中发生的混合销售行为与兼营行为,由于涉及不同的税务处理,因此,要严格区分,不能混淆。上述所称“非增值税应税劳务”是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。所称“从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位与个体工商户”,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位与个体工

30、商户在内。根据增值税暂行条例实施细则的规定,混合销售行为如依照上述税务处理,属于应当征收增值税的,其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计,该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理;且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额,凡符合增值税暂行条例规定的,在计算该混合销售行为增值税时,准予销项税额中抵扣。上述“凡符合增值税暂行条例规定的”,是指该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物有增值税扣税凭证上注明的增值税额。 (3)兼营非增值税应税劳务行为。根据增值税暂行条例实施细则的规定,纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额与非增值税应税项目的营

31、业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。根据增值税暂行条例实施细则的规定,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计实务解惑兼营与混合销售非常容易混,如何区分【参考解答】兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目,但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生,即销售货物与应税劳务与提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上;混合销售强调的是在同一项销售行为中存在着两类经营项目的混

32、合,销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的。二者税务处理也有不同:混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分,只征一种税,即或者征增值税或者征营业税。兼营的纳税原则是分别核算、分别征税,即对销售货物或应税劳务的销售额,征收增值税;对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。 (4)兼营不同税率的货物或应税劳务。兼营不同税率的货物或应税劳务,是指纳税人生产或销售不同税率的货物,或者既销售货物又提供应税劳务。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。所谓“分别核算”,主要是指对兼营的不同税率货物或应税劳务在取得收入后,应分别如

33、实记账,分别核算销售额,并按照不同的税率各自计算应纳税额,以避免适用税率混乱,出现少缴或多缴税款的现象。“对未分别核算销售额的从高适用税率”,是指兼营不同税率货物或应税劳务而取得的混合在一起的销售额,本应按17%或13%高低不同税率分别计税,但由于未分别核算,因此,只能以不减少上缴国家的税收为前提,对混在一起的销售额一律按17%的高税率计税。这样规定有利于促进纳税人健全账簿,正确核算应纳税额。(三)增值税征税范围的其他特殊规定增值税的相关减免税政策是增值税法的重要内容。具体规定如下表所示:增值税减免规定减免税内容(1)增值税暂行条例规定的免税项目农业生产者销售的自产农业产品。避孕药品与用具。古

34、旧图书。直接用于科学研究、科学试验与教学的进口仪器、设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口仪器、设备。由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。销售的自己使用过的物品。指其他个人使用过的物品。(2)对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的优惠参照关于印发资源综合利用产品与劳务增值税优惠目录的通知（财税201578号)(3)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不属于增值税的征税范围,不征收增值税。(4)代收费凡同时符合以下条件的,不属于价外费用,不征收增值税:经国务院、国务院有关部门或省级政府批准;开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据;所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部

35、门监管,专款专用。另外,纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收增值税。(5)软件产品纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等征收增值税。纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。(6)印刷企业印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采

36、用国际标准书号(ISBN)编序的图书、报纸与杂志,按货物销售征收增值税,税率为13。印刷企业如果不是自行购买纸张,只提供印刷劳务,就应该按17征收增值税。(7)会员费对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。(8)债转股按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税。 (9)起征点销售货物的,为月销售额5000-20000元;销售应税劳务的,为月销售额5000-20000元;按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元。出自财政部第65号令,2011年11月1日起实施。（10）免征额增值税小规模纳税人与营业税纳税人，月销售额或

37、营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人与营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，免征增值税或营业税。增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额与营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。相关阅

38、读融资性售后回租业务的税务处理融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后,又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。税务处理:根据国家税务总局公告2010年第13号规定:一、增值税与营业税根据现行增值税与营业税有关规定,融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税与营业税征收范围,不征收增值税与营业税。二、企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定,融资性售后回租业务中,承租人出售资产的行为,不确认为销售收入,对融资性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,作为企业财务费用在税前

39、扣除。二、纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位与个人,为增值税的纳税人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。第三节增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定及管理一、增值税纳税人的分类根据增值税暂行条例及其实施细则的规定,划分一般纳税人与小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全,是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。衡量企业规模的大小一般以年销售额为依据,因此,现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小与会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税

40、人与小规模纳税人的。这两类纳税人在税款计算方法,适用税率以及管理方法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法,对小规模纳税人规定简便易行的计税方法与征收管理办法。二、小规模纳税人的认定及管理按照现行规定,凡符合下列条件的视为小规模纳税人:1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元(含)以下的。2.其他纳税人,年应税销售额在80万元(含)以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。3.提供应税服务，年销售额50

41、0万元以下的。三、一般纳税人的登记及管理（一）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以下简称纳税人）向其主管税务机关办理。（二）纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：1.纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件；2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内按照上述规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日

42、内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理： （1）按照相关规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。

43、（3）纳税辅导期管理的期限。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月;其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。（4）辅导期纳税人的“应交税费”科目辅导期纳税人应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目,核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据(以下简称增值税抵扣凭证)注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后,借记“应交税费待抵扣进项税额”明细科目,贷记相关科目。交叉稽核比对无误后,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额,红字

44、借记“应交税费待抵扣进项税额”,红字贷记相关科目。主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果,通过稽核结果导出工具导出发票明细数据及稽核结果通知书并告知辅导期纳税人。辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额,未收到交叉稽核比对结果的增值税扣税凭证留待下期抵扣。相关阅读财政部关于增值税会计处理的规定财会199383号 中华人民共和国增值税暂行条例已经国务院颁发，现对有关会计处理办法规定如下:一、会计科目(一)企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等

45、专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 “出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；进口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 (二)账务处理方法如下: