税务会计教案.docx

《税务会计教案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计教案.docx（85页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、税务会计教案任课老师：马常国摘 要授课题目（章、节）教学内容及重点难点： 内 容税务会计实务课程说明一授课对象及学时中专部2015级能源大专会计电算化专业税务会计实务总学时为76学时，其中理论教学时数60学时，理论环节教学时数16学时。二课程的性质和教学目的税务会计是会计电算化专业的专业必修课，也是一门好用性、技术性很强的学科。在完成理论教学的同时，留意培育学生涉税问题的实际操作实力。通过本门课程的学习，要使学生理解税务会计工作的内容，娴熟驾驭企业税务会计中计算及核算方法，并能独立进展纳税申报，以适应税务会计核算岗位的须要。三相关课程的连接、关系由于税务会计是从财务会计中分别出来的，故需界定税

2、务会计与财务会计的外延，应将财务会计的全部涉税内容都划归税务会计，其先导课程主要有：根底会计和财务会计。四、教材选用及参考书选用教材：厦门高校出版社税务会计实务(第4版)，2012年10月1日教学参考书：大连出版社纳税实务（第三版）2014年2月五课程构造内容第一章 税务会计根底（6学时）第二章 增值税及其核算（18学时）第三章 消费税及其核算（10学时）第四章 关税及其核算（6学时）第六章 企业所得税及其核算（16学时）第七章 个人所得税及其核算（8学时）第八章 其他税种及其核算（12学时）六教学考核方法1 考核方式：考试2 成果评定：平常考核70%，期末考核30%。平常考核应参考学习看法、

3、课堂纪律、出勤状况、作业完成状况、平常测验成果等因素。摘 要授课题目（章、节）第一章 税务会计根底教学内容及要求：（1）理解税收概念、税收制度体系以及企业纳税的根本程序；（2）驾驭税务会计的概念及对象；税务会计与财务会计的区分。授课时数： 4课时教学重点：税收制度体系、税务会计的概念及对象教学难点：税务会计核算的对象、税务会计与财务会计的区分内 容第一节 税收与税收制度一、 税收概述概念：关键词国家、安排关系特征：强迫性、无偿性、固定性。二、税收制度税收制度（即：税收法律制度，简称税制）调整国家与纳税人之间税收征收关系的法律标准，是国家各种税收法令和征收方法的总称。我国税收制度的构成要素包括：

4、1.纳税人：是指税法中规定的干脆负有纳税义务的单位和个人。与纳税人有关的概念有：（1）负税人：实际负担税款的单位和个人不一样的缘由：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。纳税人与负税人有时一样，如干脆税（所得税）。纳税人与负税人有时不一样，如间接税（流转税、具有转嫁性）。（2）代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。（3）代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。（4）代征代缴义务人：因税法规定，受税务机关托付而代征税款的单位和个人。2.征税对象含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的根据，解决对什

5、么征税。作用：是区分税种的主要标记，表达征税的范围。与课税对象有关的3个要素：计税根据、税源、税目。3.计税根据：是税法规定的据以计算各种应征税款的根据或标准。【课税对象与计税根据的关系】课税对象是指征税的目的物，计税根据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的根据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税根据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。【例题多】下列税种中，征税对象与计税根据不一样的是（）。A.企业所得税B.耕地占用税 C.车船税D.土地运用税 E.房产税答案 4.税率：税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度

6、，因此它是税收政策的中心环节。我国现行税率的形式主要有：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。举例：超额累进税率的计算：500元以下5%,500-2000,10%，免征额为2000，李琴的工资为2800元，应交多少的税？5.纳税环节：消费环节（如资源税）、流通环节（商品税）、安排环节（所得税确定纳税期限，包括两方面的含义：形式：（1）按期（如流转税） （2）按次（如耕地占用税、屠宰税） （3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地运用税）【例题多】纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。下列有关纳税期限的表述正确的有（ ）。A.不同性质的税种，其纳税期限不同B.我国现行税法

7、中的纳税期限只有按期纳税一种形式C.实行何种形式的纳税期限，与课税对象的性质有亲密关系D.我国个人所得税实行按季征收的纳税期限E.房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限答案。我国现行税制的纳税期限有三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征、分期预缴或缴纳；个人所得税中的劳务酬劳所得等均实行按次纳税的方法；房产税实行按年计算、分期缴纳。7.纳税地点：8.减免税实惠政策：详细包括起征点、免征额、工程扣除、跨期结转等。关注:减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。【区分起征点与免征额】起征点是征税对象到达肯定数额开场征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。其中：纳税人、征税对象、税率是

8、税制的三个根本要素。第二节税务会计的概念、对象（一）税务会计（企业纳税会计）以国家现行税收法律、法规和会计制度为根据，以货币为计量单位，运用会计学的根本理论和方法，连续、系统、全面地对纳税单位的纳税活动进展确认、计量、记录和报告的一门专业会计。（二）税务会计的对象企业中全部可以以货币计量的涉税事项，如纳税人的税款形成、税额的计算、税款的缴纳、税款的补退、因违背税法规定的罚款等。1计税根底。2税款的核算。3税款的缴纳、减免及退补。4假如纳税人因逾期缴纳税款或违背税法规定而支付税收滞纳金、罚款等。【例题单】税务会计的核算内容不包括（）A、企业应纳税款的形成B、应纳税款的计算C、税款的缴纳D、应付账

9、款的核算（三）税务会计与财务会计的比拟税务会计是从财务会计中分别出来的。税务会计与财务会计的区分：1、核算目的不同。财务会计的核算目的在于真实、完好地反映企业的财务状况、经营业绩、现金流量以及财务状况变动的全貌，并通过会计报表向投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表运用者供给有用的财务信息，以利于不同信息运用者进展合理、有效的决策。税务会计则供给税款的形成、计算、缴纳的核算和监视的信息，其目的一是要保证国家刚好足额地获得税金，从而保证国家财政收入稳定地增长；二是正确引导纳税人在不违背国家税法的前提下，经济地、合理地缴纳税金，以真正进步企业的经济效益。使企业根据现行税法规定，正确计算应纳税款

10、，履行纳税义务。2、核算范围不同。财务会计的核算范围涵盖企业消费经营活动中可以用货币计量的各个方面，以全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。对企业可以用货币计量的经济活动，无论是否涉及纳税事宜，均需通过财务会计进展核算与监视，以满意不同会计信息运用者的须要，其核算范围具有广泛性。税务会计核算的范围仅限于企业消费经营活动中的涉税业务，以全面反映企业各项税款的应缴、已缴、欠缴等状况，而对纳税人与税收无关的业务不予核算，其核算范围具有特定性。3、核算根据不同。财务会计必需遵循会计准则和财务会计制度，标准企业的会计行为，处理经济业务，当对某些业务的处理出现税法的规定与会计准则的规定不一样时，可以

11、不必考虑税法的规定，而只根据会计准则进展核算，其核算根据具有单一性。税务会计既要根据国家税收法律法规，又要根据会计准则和企业会计制度，来标准企业的会计行为，严格根据税法规定处理经济业务，当会计准则、会计制度与国家税法对某些业务处理的规定不一样时，必需按税法的规定进展调整，以保证应纳税款的精确性，其核算根据具有双重性。4、会计计量属性不同。税务会计坚持历史本钱原则，不考虑货币时间价值以及币值的变动状况，它坚持按纳税人实际获得或购建时发生的实际本钱进展核算，较客观地、刚好地反映税务资金的运动。而财务会计却可以有所不同，在对会计计量采纳历史本钱计价原则的同时，允许在市场价值波动的状况下，可部分或全面

12、地采纳本钱市价孰低法进展物价变动会计计量。在进展财务管理时，则可充分考虑货币的时间价值。财务会计与税务会计的差异是客观存在的，两者的差异不行能消逝。我们应当辩证地理解和分析，应当遵循其各自的内在规律，在理论上不断开展完善。纳税人为了适应纳税的须要，税务会计必将显得越来越重要。第三节 企业纳税的根本程序一、税务登记税务登记是税务机关根据税法的规定，对纳税人的消费经营活动进展登记并据此对纳税人施行税务管理的一项法定制度。是整个税收征收管理的首要环节。税务登记种类包括：开业登记，变更登记，停业复业登记，注销税务登记，外出经营报验登记等。（一）开业登记1.概念：是指从事消费经营或其他业务的单位或个人，

13、经工商行政管理机关核准或其他主管机关批准后，向税务机关办理的税务登记。2.时间和地点：从事消费经营的纳税人，自领取营业执照之日起 30日内 ，持有关证件向消费经营地或纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。非从事消费经营的纳税人（国家机关，个人除外），应当自有关部门批准之日起30日内向当地税务机关办理税务登记。税务机关应当在收到之日起30日内审核完毕，符合规定的发给税务登记证。3.应供给的证件资料：营业执照或其他核准执业证件 有关合同章程协议书 法定代表人和董事会成员名单 法定代表人的居民身份证组织机构代码证。4.登记内容纳税人名称、法定代表人姓名及省份证号码、经营地址、经营范围、注册资

14、金、银行账号、组织机构代码证（二）变更登记1.概念：纳税人税务登记内容发生变更的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。2.适用范围：变更单位名称、变更法定代表人、变更经营范围、变更经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、增减注册资金、变更隶属关系、变更银行账号。 3.时限要求：自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起30日内。（三）注销登记注销税务登记的范围：1.纳税人发生 解散 、破产 、撤销以及其他情形，终止纳税义务的，应当在向工商管理机关办理注销登记前，申请办理注销税务登记。 根据规定不须要在工商管理机关办理注销登记的应当自有关机关批准之日起15日内办理注销税务登记。2.因居处

15、、经营地点变动，涉及变更税务登记机关的：应当在向工商管理机关办理注销登记前，向原税务机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地主管税务机关申报办理开业税务登记。3.被工商行政管理机关撤消营业执照的，应当在营业执照被撤消之日起15日内向原税务机关申报办理注销税务登记。4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和供给劳务的，应当在工程完工、分开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款及滞纳金，缴销发票和其他税务证件。组织机构代码证：是技术监视局为企事业单位颁发的在全国范围内唯一的、始终不变的法定代码标识证

16、书（9位数字）。开立银行账户和办理税务登记时必需供给。税号的前6位是行政区划号码，后9位是组织机构代码证号码。（四）停业、复业登记 1.概念：是指实行定期定额征收方式的的纳税人，因其自身经营的须要暂停经营或者复原经营而向主管税务机关申请办理的一种税务登记手续。 2.实行定期定额征收方式的的纳税人须要停业的，应当在停业前向主管税务机关申报办理停业登记。交回税务登记证、发票领购簿和发票。纳税人停业期间发生纳税义务的，应当刚好向主管税务机关申报纳税。纳税人的停业期限不得超过1年。3.纳税人应于复原消费经营前，向税务机关办理复业登记。领回税务登记证、发票领购簿和发票。 4.纳税人停业期满不能刚好复原消

17、费经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已复原营业，施行正常的税收征收管理。（五）外出经营报验登记 （1）概念：从事消费经营的纳税人到外县（市）进展临时性的消费经营活动时，按规定向经营地税务机关申报办理的一种税务登记手续。（2）在外诞消费经营前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外管证。（3）在经营地税务机关办理报验登记，需提交税务登记证副本；外管证。（4）纳税人外出经营活动完毕，应当向经营地税务机关填报外出经营活动状况申报表，并结清税款，缴销发票。从事消费、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地

18、办理税务登记手续。（六）扣缴税款登记负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当自扣缴义务发生之日起30日内办理扣缴税款登记，税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发给扣缴税款登记证件。按规定不必办理税务登记证的扣缴义务人（如非营利性事业单位代扣代缴个人所得税），则应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关核发扣缴税款登记证件。外出经营开具外管证的，应向机构所在地申报纳税；未开具外管证的应向销售地申报纳税，按3简易征收方法征收税款。并罚款1万元。二、增值税一般纳税人认定1、认定标准：（1）工业企业年应征增值税销售额超过50万元；

19、（2）商业企业年应征增值税销售额超过80万元；（3）应税效劳的应征增值税销售额超过500万元；对未到达上述标准的企业，假如会计核算健全，可以供给精确的税务资料，也可以认定为一般纳税人。2、认定范围：（1）年应税销售额到达增值税一般纳税人的销售额标准的企业。（2）纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可以申请办理一般纳税人认定手续。（3）新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。（4）已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般

20、纳税人认定手续。（5）个体经营者符合增值税暂行条例所定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。（6）对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过80万元，一律按增值税一般纳税人征税。注：不得认定为一般纳税人的包括：个体经营者以外的个人；小规模企业；非企业性单位；被注销一般纳税人身份未满2年。通过一般纳税人资格认定的，税务机关在税务登记证副本（首页）加盖“增值税一般纳税人”专用章，作为领取增值税专用发票的根据。三、账簿、凭证管理（一）涉税账簿的设置1、设置账簿的范围（1）从事消费经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿。（2）扣缴义务人自扣缴义务发生

21、之日起10日内设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。（3）消费经营规模脚较小又确无建账实力的纳税人（个体工商户），可以聘请经税务机关批准从事记账业务的专业机构代理记账。纳税人未设置账簿或设置账簿但账目混乱的，税务机关有权核定其应纳税额。2、对纳税人财务会计制度的管理纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务会计制或 财务会计处理方法报送主管税务机关备案。纳税人运用计算记账的，应当在运用前会计电算化系统的会计核算软件、运用说明报送主管税务机关备案。（二）发票的管理 发票是指在购销商品、供给或者承受效劳以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是确定收支行为发生的法定凭证，是会计核算的

22、原始凭据，也是税务检查的重要根据。1.发票的领购税务机关是发票主管机关，负责发票的印制、领购、开具、保管的管理。（1）一般发票的领购a.一般发票领购簿的申请及核发提交：填写一般发票领购簿申请表、提交办税员身份证、财务专用章或发票专用章。税务机关将发票名称、种类、购置方式、购票数量等填入发票领购簿后，发给纳税人。b.一般发票的领购提交：税务登记证副本、发票领购簿、办税员身份证、已开发票的存根联、财务专用章或发票专用章。（一般纳税人领购增值税一般发票还需供给税控卡）（2）增值税专用发票的领购a.增值税专用发票领购簿的申请及核发提交：填写增值税专用发票领购簿申请表、提交办税员身份证、财务专用章或发票

23、专用章、税务登记证副本、税控卡和金税卡。b.增值税专用发票的初始发行一般纳税人购置专用设备后，持发票领购簿、空白金税卡和税控卡办理首次领购。（税务机关将企业名称、税务登记代码、开票限额、领购限量、购票人姓名、开票机数量等信息写入卡内）c.增值税专用发票的领购（“验旧换新”）供给：发票领购簿、税控卡、办税员身份证、已开发票存根联（或已开发票记账联复印件及作废发票原件）。发票领购簿是用票单位和和个人领购发票的法定证件。是税务机关对纳税人获得运用发票的一种行政管理措施。开票限额：最高开票限额为十万元的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；2.发票的开具要求纳税人在对

24、外销售商品、供给应税劳务和效劳时，必需向付款方开具发票。在特殊状况下，由付款方向收款方开具发票（如：收款单位支付给个人款项时开具的发票）（1）任何单位和个人必需在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票；。（2）开具发票时，应按号码依次填开，填写工程齐全，内容真实，字迹清晰，全部联次一次性复写或者打印，并在 发票联 和 抵扣联 加盖单位发票专用章；（3）发票限于领购单位和个人在本省内开具。须要跨省开具的，由国家税务总局确定。（4） 任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本运用发票、不得自行扩大发票的运用范围（如：将增值税专用发票用于非增值税纳税人）。(

25、三)账簿、凭证的保管单位和个人领购运用发票，应设置发票登记簿，用以记录发票的购、领、存状况，并每月向税务机关汇报。除法律、行政法规另有规定外，账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。四、纳税申报（一）纳税申报的主体但凡根据法律规定负有纳税义务的纳税人、代征人、扣缴义务人（含享受减税、免税待遇的纳税人）在纳税期内无论在本期有无应纳税款和应纳代扣代缴、代收代缴税款的，都应当根据规定办理纳税申报。（二）纳税申报的方式（1）干脆申报。是指纳税人和扣缴义务人自行干脆到税务机关报送纳税申报表和其他申报资料。是一种传统申报方式。（2）邮寄申报。是指经税务机关批准的纳税人和扣缴义务人运

26、用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭证的申报方式。应当运用统一的纳税申报专用信封以邮政部门收据作为申报凭据邮寄申报以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。邮件内容包括：纳税申报表、财务会计报表、其他纳税资料（3）数据电文申报。是指经税务机关批准的纳税人和扣缴义务人通过电子数据交换和网络传输等形式办理的纳税申报。目前纳税人的网上报税就是数据电文申报方式的一种形式。详细申报日期，是以纳税人将申报数据发送到税务机关特定系统，该数据电文进入特定系统的时间，为申报时间。纳税人实行电子方式办理纳税申报的，应于每季度终了前15日内将与数据电文相对应的纸质申

27、报材料报送(邮寄)税务机关。（4）简易申报。是指实行定期定额征收方式的纳税人（个体工商户或个人独资企业），经过税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报并可简并征期的一种申报方式。（三）纳税申报应报送的有关资料纳税人应向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求报送的其他纳税资料。五、税款缴纳税款征收是纳税人完成纳税义务的表达，是税收征收管理工作的中心环节，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。（一）税款征收方式我国纳税人的构成具有多样性和困难性。有的建账，有的不建账；有的账簿健全，有的账簿不健全，这就确定了税款征收方式的多样性。1、查账征收（1）定义：是指税务机关根据纳税人供给

28、的会计账表所反映的经营状况，按照适用的税率计算缴纳税款的方法。其详细步骤是：自行计算自行申报自行填制缴款书自行银行交款。 （2）适用范围：适用于账簿凭证和财务会计核算比拟健全，可以仔细履行纳税义务的纳税人。2、查定征收（1）定义：是由税务机关根据纳税人的消费设备、耗用原材料、从业人数等因素，查定核实其在正常消费经营条件下，应税产品的产量、销售额，并据以征收税款的一种征收方式。（2）适用范围：适用于会计账册不健全的小型厂矿和作坊。3、查验征收（1）定义：是指税务机关对对某些零星、流淌性大的税源，在销售前需先由税务机关到现场实地查验数量，根据市场一般销售单价计算其收入并据以征收税款的一种方式。（2

29、）适用范围：适用于某些零星、流淌性大的税源（即：消费经营不固定，零星分散、流淌性大的税源。如：车站、机场、码头、集贸市场等场外经销商品的税款征收）。4、定期定额征收（1）定义：是税务机关对营业额和所得额难以精确计算的纳税人，由税务机关核定肯定时期的营业额和所得税附征率，实行多种税合并征收的一种征收方式。 根据纳税人自报及有关单位评议状况，核定其肯定时期应税收入及应纳税额并分月征收。纳税人在核定期内营业额到达或超过核定额2030%时，应刚好向税务机关申报调整定额。（2）这种征收方式适用于消费经营规模小达不到设置账簿标准，难以查帐征收，营业额和所得额不能精确计算的个体工商户(包括个人独资企业，简称

30、定期定额户)。即：根据账计算税，自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实。当前,对双定个体工商户消费经营所得的个人所得税核定,主要实行“附征率”和“应税所得率”两种方法。“附征率”就是对同一行业的纳税人,根据其经营收入与税务机关确定的同一税负率征收个人所得税的一种方法。“应税所得率”是首先核定个体工商户的消费经营收入,根据个体工商户的消费经营收入与确定的应税所得率计算出应纳税所得额,再根据其应纳税所得额与相应的适用税率计算应缴纳的个人所得税的一种方法。5、代扣代缴、代收代缴代扣代缴是指由支付人在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中干脆扣收税款并代为缴纳（源泉限制）。代收代缴是指由与纳税人有经济业务

31、往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依法收取税款并代为缴纳。如：托付加工应税消费品由受托方代收代缴消费税（受托方为个体经营者除外）。6、托付代征托付代征是指受托单位根据税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。主要适用于一些小额、零散税源的征收。如：机动车强迫保险的保险公司代征车船税。（二）税款缴纳程序1、正常缴纳税款（1）干脆缴库：是由纳税人、扣缴义务人干脆向国库或国库经收处缴纳税款。（2）汇总缴库：由税务机关自收税款，并填制汇总缴款书连同税款缴入国库经收处。这种缴库方式适用于干脆向国库经收处缴纳税款有困难，以及没有在银行开设户头开设结算账户的

32、纳税人。2、延期缴纳税款的情形（1）因不行抗力，导致纳税人发生较大损失，正常消费经营活动受到较大影响。（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，缺乏以缴纳税款的。延期期限最长不得超过3个月，批准的延期内免收滞纳金。（三）税款征收措施1、责令缴纳，加收滞纳金纳税人未根据规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未根据规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收税款滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起，至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。经税务机关批准延期缴纳税款的，在批准期限内不加收滞纳金。2、责令供给纳税担保根据税收征管法

33、的规定，税务机关有根据认为从事消费、经营的纳税人有躲避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发觉纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人供给纳税担保。（1）纳税人有明显转移隐匿财产的迹象，躲避纳税的；（2）欠缴税款和滞纳金的纳税人须要出境的；（3）纳税人同税务机关发生纳税争议而未缴清税款，须要申请行政复议的。（4）扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生纳税争议，在申请行政复议之前，也需解缴税款及滞纳金或供给相应的担保。国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构，是国家财政收支的保管和出纳机关。国库由中国

34、人民银行代理。国库的设置：根据国库条例规定，国库机构根据国家财政管理体制设立，原则是一级财政设立一级国库。 总库分库中心支库支库例如：某公司将应于2004年3月5日缴纳的税款12万元拖至3月25日缴纳。则税务机关可以加收滞纳金：120.05%20=0.12（万元）。担保方式：保证、抵押、质押、留置、定金。3、税收保全措施假如纳税人不能供给纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以实行下列税收保全措施：1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。注：个人及其所抚养家属维持生活必需的住

35、房和用品以及单价5000元以下的其他生活用品不在税收保全的范围之内。4、强迫执行措施根据税收征管法的规定，从事消费经营的纳税人、扣缴义务人未根据规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未根据规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以实行下列强迫执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款注：税务机关实行强迫执行措施时，对相应纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强迫执行。个人及其所抚养家

36、属维持生活必需的住房和用品以及单价5000元以下的其他生活用品不在强迫执行的范围之内。5、阻挡出境根据税收征管法的规定，欠缴税款的纳税人或者其法定代表人须要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金，或者供给纳税担保。未结清税款、滞纳金，又不供给担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻挡其出境。阻挡出境的范围适用于：未结清税款、滞纳金，又不供给担保的纳税人或者其法定代表人。（四）滞纳金和罚款纳税人未根据规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未根据规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收税款滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起，至纳

37、税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。经税务机关批准延期缴纳税款的，在批准期限内不加收滞纳金。 例如：某公司将应于2004年3月5日缴纳的税款12万元拖至3月25日缴纳。根据税收征管法的规定，税务机关可以加收滞纳金金额为：12x0.0520=0.12（万元）。税收保全是在法定缴税期限之前，税务机关所作出的行政行为。税收强迫执行是纳税人逾期仍未缴纳，税务机关所作出的行政行为。摘 要授课题目（章、节）第二章 增值税及其核算教学内容与要求：1、 理解和驾驭我国现行增值税法律法规的根本内容；2、 娴熟驾驭增值税应纳税额的计算及其会计处理方法；3、正确填制增值税纳税申报表。授课时数：14 课时教学

38、重点：销项税额的计算、进项税额的计算教学难点：进项税额转出与视同销售的比拟内 容第一节 增值税应纳税额的计算增值税是对在我国境内销售货物、供给应税劳务和应税效劳以及进口货物的单位和个人，以其获得的增值额和进口额为计税根据而征收的一种流转税。其征收范围包括：（1）销售和进口货物（2）供给加工、修理修配劳务（3）供给交通运输效劳和部分现代效劳业一、一般纳税人与小规模纳税人的认定与管理增值税纳税人根据经营规模大小和会计核算是否健全，可分为一般纳税人和小规模纳税人，分别实行不同征收管理和不同的增值税计税方法。1、小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下且会计核算不健全，不能按规定报送税务

39、资料的增值税纳税人。其认定标准如下：（1）工业企业年应征增值税销售额50万元；（2）商业企业年应征增值税销售额80万元；（3）交通运输和部分现代效劳业的应征增值税销售额500万元；2、一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。但下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个人（2）非企业性单位（3）不常常发生增值税应税行为的企业。小规模纳税人假如会计核算健全，可以供给精确的税务资料可以向税务机关申请认定为一般纳税人。部分现代效劳业。指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等供给技术性、学问性效劳的业务活动。详细包括：研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流协助效劳、

40、有形动产租赁效劳、鉴证询问效劳、播送影视效劳。二、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算有干脆法和间接法两种。我国采纳间接法。应纳税额销项税额进项税额（一）销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，根据销售额和税率计算并向购置方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额税率1、一般销售方式下的销售额确实定销售额=全部价款+价外费用销售额中不包括：（1）向购置方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方； 纳税人将该项发票转交给购货方。（4）代为收取的政府性基金和行政事业性收费（5）销售

41、货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【留意】向购置方收取的价外费用应视为含税收入，征税时应换算为不含税收入。【例】某一般纳税人销售货物，价款8000元，同时负责运输，收取运费351元，计算销项税额？销项税额=（8000+3511.17）171411元2、特殊销售方式下的销售额（1）实行折扣、折让方式销售折扣销售（商业折扣）：假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。【例】某企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售

42、货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。销项税额=（300+80）1764.6（万元）销售折扣（现金折扣）：销售折扣不得从销售额中减除。【例】某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提早10天付款，所以按合同规定赐予5%的折扣，只收19万元。销项税额=20 173.4(万元)销售折让：对销售折让可以折让后的货款确定销售额（2）以旧换新方式销售货物纳税人实行以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收买价格。【例】某计算机公司，实行以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收买旧型号计算

43、机不含税折价2500元。销项税额=100 9000 1715300（元）（金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税）。价外费用：包括价外向购置方收取的手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、储藏费以及其他各种性质的价外收费。为什么价外收费都要并入销售额征税？税法规定价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费削减销售额躲避纳税义务的现象。（3）还本销售方式销售货物纳税人实行还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）实行以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理，即：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收

44、到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例】某彩电厂（增值税一般纳税人）实行以物易物方式向显像管厂供给21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂供给显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进展货币结算。彩电厂的销项税=2000 2000(1+17%） 17581200(元)（5）包装物租金和押金是否计入销售额包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。留意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。【例】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元逾期；半年前销售白酒包装物押金3万元逾期，本月逾期均不再返还。销项税额2（1+17%）17%0.2906（万元）（6）销售运用过的固定资产销售自己使过的2008.