2011年度全国高级会计师资格考试答案.docx

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1、2011年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题卷（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）答题要求：1. 请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2. 请运用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得运用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3. 字迹工整、清晰；4. 计算出现小数的，保存两位小数。案例分析题一（本题15分）甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为实行国家“十二五”规划“转型晋级，进步产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅进步与公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于201

2、1年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：（1）主动开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的局部国家开展经营，将产品与效劳拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品与效劳以本地货币计价，同时交易以美元结算。（2）加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目的，充分利用公司高素养的讨论团队与丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件与配件技术自主化等涉与汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所打破。（3）开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术供给商，要求承包方在严格

3、遵守有关保密协议的根底上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并托付其全权负责该平台的运营与管理工作，从而让公司管理人员与营销人员可以集中精力做好市场开拓与品牌推广。（4）加大资本运作力度，在充分探讨论证的根底上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供给商与局部下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获得投资收益。（5）在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会与内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。要求：1.根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会结合发布的企业内部限制

4、根本标准与企业内部限制配套指引，逐项识别甲公司董事会决议中（1）至（5）项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的限制措施。2.假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说明在指定风险应对策略时须要考虑的主要因素。【分析与说明】1.（1）第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险（或：外汇风险）。（1分）限制措施：甲公司可以实行套期保值（或：远期合约；或：提早或延期收付款；或购置保险）等措施来降低或分担风险。（1分）（2）第二项改革措施存在的风险：讨论工程未经科学论证或论证不充分

5、，可能导致资源奢侈。（或：讨论工程立项风险。）（1分）限制措施：甲公司应当根据开展战略，结合市场开拓与技术进步要求，科学制定研发支配，提出讨论工程立项申请（0.5分），开展可行性讨论，编制可行性讨论报告（1分），按规定的权限与程序对研发工程进展审批（0.5分）（3）第三项改革措施存在的风险：业务外包监控不严，效劳质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势。（或：业务外包过程管理风险。）（1分）限制措施：企业应当加强与承包方的沟通与协调（0.5分），与时搜集相关信息，觉察与解决外包业务日常管理中存在的问题（0.5分）；应当亲密关注并持续评估承包方的履约实力（0.5分），建立相应的应急机制（0.5

6、分），避开业务外包失败造本钱企业消费经营活动中断。（4）第四项改革措施存在的风险：投资决策失误，可能导致投资损失。（或：投资决策风险。）（1分）限制措施：企业选择投资工程应当突出主业。（或：企业应当慎重从事衍生金融产品等高风险投资。）（1分）（5）第五项改革措施存在的风险：组织架构设计风险。（或：治理机构缺乏科学决策、良性运行机制与执行力，可能导致企业经营失败，难以实现开展战略。）（1分）限制措施：审计委员会成员应当具备独立性。（或：审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成。）（1分）2.企业应当在分析了相关风险发生的可能性与影响程度后（1分），结合风险承受度（1分），权衡风险与收益，制定风险

7、应对策略。风险应对策略的选择与企业风险偏好亲密相关（1分），应当避开因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。案例分析题二（本题15分）为细致实行财政部等五部委发布的企业内部限制根本标准与企业内部限制配套指引的要求，在境内外同时上市的A股份于2010年末召开内部限制体系建立专题会议，部署施行企业内部限制体系建立。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：内部限制对于提升企业内部管理程度与风险防范实力、促进企业持续安康开展意义重大。本公司作为首批施行内部限制标准的企业，应当树立猛烈的责任感与使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部限制体系建立的唯一目的，全力做好相关工

8、作。总经理：为确保公司内部限制体系建立工作顺当开展，有必要成立内部限制指导小组，建议由董事长任组长，本人担当副组长，管理层其他成员任组员，受权财务部负责内部限制体系建立与施行的全部工作。财务总监：随着多元化战略的胜利施行，本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对标，满意相应的限制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部限制体系建立范畴。投资总监：财政部等五部委发布的内部限制标准体系对企业投资行为作了严格标准。但考虑到本行业投资环境的特别性，投资时机稍纵

9、即逝，繁杂的投资限制程序可能降低决策效率，导致投资时机丢失。建议简化投资决策审批程序，重大投资工程经投资部论证并干脆报董事长审批后即可施行。审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部限制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部限制的有效性进展审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟识本公司业务流程，且具备良好的专业实力，可以考虑将内部限制询问与内部限制审计工作一并托付该所完成。内审总监：内部限制评价是施行内部限制的重要环节。应当制定科学的内部限制评价方案，对公司经营面临的全部风险与全部业务单位、经济事项进展全面测试与评价。内部限制评价方案报总经理办公会批准后施行。要求：根据企业内部限

10、制根本标准与企业内部限制配套指引，逐项分析推断A股份管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。【分析与说明】1. 董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部限制体系建立的唯一目的”的观点不当。（1分）理由：内部限制的目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告与相关信息真实完好，进步经营效率与效果，促进企业实现开展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。（1分）或：内部限制的目的包括合规，资产平安、报告、经营与战略目的。（1分）评分说明：上述5目的，缺少任何一项均不得分。2. 总经理的“受权财务部负责内部限制体系建立与施行的全部工作”的观点不当。（1分）理由：内部限制

11、建立是一项系统工程，须要企业董事会、监事会、经理层与内部各职能部门共同参加（或：须要企业全体员工共同参加）并担当相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。（1分）3.财务总监的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部限制体系建立范畴”的观点不当。（1分） 理由：不符合全面性（0.5分）与重要性（0.5分）原则。或：企业应当根据自身业务的实际状况，针对全部重要业务或事项施行限制，不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。（1分）4.投资总监的“建议简化投资审批程序，重大投资工程经投资部门论证并干脆报董事长审批后即可施行”的观点不当。（1分）理由：重大投资工程，应当根据规定的权限与程序实行集体

12、决策（或：实行联签制度）。（1分）5.审计委员会主席的“经理层应出具内部限制自我评价报告”（1分）与“将内部限制询问与审计工作一并托付该所完成”（1分）的观点不当。理由：（1）董事会应当定期对内部限制的有效性进展全面评价、形成评价结论、出具内部限制评价报告，而非由经理层出具内部限制评价报告。（1分）（2）为企业供给内部限制审计效劳的会计师事务所，不得同时为同一企业供给内部限制询问效劳。（1分）6.内审总监的“对公司经营面临的全部风险与全部业务单位、经济事项进展全面测试与评价”（0.5分）与“内部限制评价方案应报总经理办公室批准后施行”（0.5分）的观点不当。理由：（1）不符合重要性原则。（1分

13、）或：企业应在风险评估的根底上，侧重对高风险领域与重要业务单位、重要业务事项进展评价。（1分）（2）内部限制评价方案应报董事会批准前方可施行。（1分）案例分析题三（本题10分）甲企业是全球最大的新型干法水泥消费线建立企业之一，下属A、B、C三家分公司；甲企业对三家分公司施行干脆考核。A、B、C三家分公司均独立从事新型干法水泥消费线的装备制造、工程施工与营销工作。随着业务规模的扩大，三家分公司之间业务重叠、重复开支的状况日趋严峻，既不利于企业经济增加值最大化财务战略目的的实现，也无法适应企业多元化、国际化开展的须要。甲企业董事会于2011年初召开会议，确定调整企业组织构造。会上，董事李某建议，撤

14、销三家分公司，设立装备制造部、工程部与营销部等部门，将三家分公司的相关工作并入上述职能部门。董事罗某认为，李某的方案与企业的开展战略与当前的业务规模不相适应，建议企业分别设立装备制造公司、工程公司与营销公司三家子公司，将三家分公司的相关工作分拆并入各子公司，赐予各子公司较大的决策自主权，甲企业分别设立专业事业部对不同子公司进展管理。甲企业董事会确定，由战略规划部就企业组织构造调整问题作进一步讨论并提出可行方案，同时要求企业财务部根据董事李某与罗某的方案，分别测算其对企业财务业绩的影响。财务部意料2011年有关财务数据如下：金额单位：亿元工程按现行组织机构测算按董事李某的 方案测算按董事罗某的方

15、案测算财务费用（均为有息债务利息费用）1.41.21营业利润1217.525利润总额1217.525净利润101521有息债务（平均）202020全部者权益（平均）202020平均资本本钱率7%6%5%假定企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。要求：1. 分别指出甲企业现行组织构造、董事李某提出的组织构造调整方案与董事罗某提出的组织构造调整方案所属的组织构造类型。2. 分别计算甲企业现行组织构造、董事李某提出的组织构造调整方案与董事罗某提出的组织构造调整方案的经济增加值，并从经济增加值最大化财务战略目的角度对甲企业组织构造调整进展决策（要求列出计算过程）。【分析与说明】1.现行组织构造属于创

16、业型组织构造。（1分）董事李某提出的方案属于职能制组织构造。（1分）董事罗某提出的方案属于事业部制组织构造。（1分）2.甲企业现行组织构造下的经济增加值=10+1.4（125%）（20+20）7%=11.052.8=8.25亿元（2分）或：（2分）董事李某提出的组织构造调整方案下的经济增加值=15+1.2（125%）（20+20）6%=15.92.4=13.5亿元（2分）或：（2分）董事罗某提出的组织构造调整方案下的经济增加值=21+1（125%）（20+20）5%=21.752=19.75亿元（2分）或：（2分）决策：由于董事罗某提出的组织构造调整方案下的经济增加值最大，甲企业应中选择董事罗

17、某提出的组织构造调整方案。案例分析题四（本题10分）A公司是国内具有确定知名度的大型企业集团，近年来始终致力于品牌推广与规模扩张，每年资产规模保持20%以上的增幅。为了对各控股子公司进展有效的业绩评价，A公司承受了综合绩效评价方法，从盈利实力、资产质量、债务风险与经营增长状况等四个方面对各控股子公司财务绩效进展定量评价。详细指标与其权数如下：评价内容根本指标权数盈利实力状况净资产收益率总资产酬劳率2014资产质量状况总资产周转率应收账款周转率1012债务风险状况资产负债率已获利息倍数1210经营增长状况销售增长率资本保值增值率1210同时，A公司还从战略管理、开展创新、经营决策、风险限制、根底

18、管理、人力资源、行业影响与社会奉献等八个方面对各控股子公司进展管理绩效定性评价。为便于操作，A公司选取财务指标中权数最高的根本财务指标净资产收益率作为标准，对净资产收益率到达15%与以上的子公司总经理进展嘉奖，嘉奖程度为该总经理当年年薪的20%。下表为A公司下属的M控股子公司2010年的相关财务数据：工程金额（亿元）营业收入7.48利息支出0.12利润总额0.36净利润0.26年末负债总额3.06年末资产总额（年初与年末数相等）6.8应收账款（平均）1.87全部者权益（平均）3.8经过对M公司业绩指标的测算，M公司最终财务绩效定量评价分数为83分，管理绩效定性评价分数为90分。要求：1. 分别

19、计算M公司2010年净资产收益率、总资产酬劳率、总资产周转率、应收账款周转率、资产负债率与已获利息倍数（要求列出计算过程）。2.测算M公司综合绩效评价分数，并根据综合绩效评价分数推断其归属的评价级别与评价类型（要求列出计算过程）。3.推断A公司仅运用净资产收益率作为标准对子公司总经理进展嘉奖是否恰当，并简要说明理由。【分析与说明】1.净资产收益率=0.26/3.8100%6.84%（1分）总资产酬劳率=（0.12+0.36）/6.8100%7.06%（1分）总资产周转率=7.48/6.8100%=110%（或1.1次）（1分）应收账款周转率=7.48/1.87100%=400%（或4次）（1分

20、）资产负债率=3.06/6.8100%=45%（1分）已获利息倍数=（0.12+0.36）/0.12=4倍（1分）2.M公司综合绩效评价分数=8370%+9030%=85.1分（1分）根据其评价分数，M公司评价级别为A（0.5分），评价类型为优（0.5分）。3.A公司仅运用净资产收益率作为嘉奖标准不恰当。理由：仅运用净资产收益率进展评价不全面（或：不符合全面性原则；或：没有综合考虑财务、非财务业绩评价指标）（0.5分），并对管理层经营管理程度进展定性评价（0.5分）。案例分析题五（本题10分）某市卫生局根据工作支配，拟集中在2011年6月办理几项资产选购业务（均到达政府选购限额标准以上，并列入

21、当年经批复的预算）。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置与发挥资产运用效益等事项进展了讨论。有关状况与形成的决议如下：（1） 拟购置一批专用检测设备（不属于集中选购书目范围）。该种设备本地供给商有一家，国内另外2家供给商在偏远省份。会议确定干脆联络本地供给商选购该批设备。（2） 拟购置一批数字分析仪器（不属于集中选购书目范围），经批复的选购工程预算为1500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供给商等市场状况不熟识，会议确定托付与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府选购代理机构乙级资格的X公司代理选购。（3） 拟购置公务车1辆（属于集中选购书目范围

22、）。工作会议上，大家普遍认为，根据经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议确定向承受托付的集中选购机构提出购置进口车的要求。（4） 该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精细测试仪器，尚未支配运用。会议讨论确定：上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租；每年收取50万元租金，并将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位弥补其工程资金缺口。（5） 下属B事业单位因申请银行借款恳求该局供给担保。会议经充分讨论，确定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为B事业单位供给借款担保。要求：根据政府选购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项推断某市卫生局上述

23、会议决议是否正确：如不正确，分别说明理由。【分析与说明】1.该局干脆联络本地供给商选购设备的决议不正确。（0.5分）理由：该局所选购设备存在多个供给商，不符合承受单一来源方式选购的条件。（1分）或：该局所选购设备存在多个供给商，应承受单一来源以外的其他选购方式。（1分）2.该局托付X公司代理选购的决议不正确。（0.5分）理由：该选购工程预算金额超过了1000万元（1分），不能托付具有政府选购代理机构乙级资格的公司代理选购（1分）。或：该选购工程预算金额超过了1000万元（或：超过了规定限额）（1分），应托付具有政府选购代理机构甲级资格的公司代理选购（1分）。或：该选购工程预算金额超过了1000

24、万元（或：超过了规定限额）（1分），乙级资格公司不符合代理资格（1分）。3.该局要求集中选购机构购置进口车的决议不正确。（0.5分）理由：除须要选购的货物在中国境内无法获得或者无法以合理的商业条件获得等法定状况外，政府选购应中选购本国货物（或：应优先考虑国产车）。（1分）4.（1）该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。（0.5分）理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。（1分）评分说明：答复“须报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批”的，视同按事业单位审批程序答题，不得分。（2）拟将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位的决议不正确。（0.5分

25、）理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行“收支两条线”管理。（1分）或：行政单位出租国有资产形成的收入应上缴财政。（1分）评分说明：答复“事业单位出租国有资产形成的收入实行收支两条线管理”的，不得分。评分说明：对于上述（1）、（2），未分项推断，一并答复“不正确”的，推断分得1分。5.该局以旧办公楼对下属B事业单位供给借款担保的决议不正确。（0.5分）理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。（1分）评分说明：答复“事业单位不得用国有资产对外担保”的，不得分。案例分析题六（本题10分）甲公司是一家特地从事网络信息技术开发的股份。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。为了

26、实现公司战略规划与跨越式开展，2009年12月，甲公司确定施行股权鼓励支配。主要内容为：1.鼓励对象：高级管理人员5人与技术骨干15人，共计20人。2.鼓励方式：方式一：虚拟股票支配（1） 虚拟股票设置目的：着重考虑高级管理人员的历史奉献与现实业绩表现，只要在本支配所规定的岗位作出了奉献并实现了设定的业绩，就有资格获得虚拟股票。（2） 虚拟股票的授予：虚拟股票根据所鼓励岗位的重要性与本人的业绩表现，从2010年1月1日开场，于每年年底公司业绩评定之后授予，作为名义上的股份记在高级管理人员名下，以使其获得分红收益。虚拟股票的授予总额为当年净利润的10%。方式二：股票期权支配（1） 股票期权设置目

27、的：着重于公司的将来战略开展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。（2） 股票期权的授予：根据每位技术骨干的人力资本量化比例，确定获授的股票期权数。2010年1月1日，甲公司向其15名技术骨干授予合计10万份股票期权；这些技术骨干必需从2010年1月1日起在甲公司连续效劳三年，效劳期满时才能以每股10元的价格购置10万股甲公司股票。该股票期权在授予日（2010年1月1日）的公允价值为每份30元。2010年没有技术骨干分开甲公司，估计2011年至2012年分开的技术骨干为3人，所对应的股票期权为2万份。假定不考虑其他因素。要求：1. 根据上述资料，分别指出甲公司两种鼓励方式的特征。2. 计算201

28、0年甲公司股票期权支配计入资本公积的金额（要求列出计算过程）。【分析与说明】（1）虚拟股票的特征：是一种享有企业分红权的凭证。（1分）或：鼓励对象对虚拟股票没有全部权与表决权，也不能转让与出售，且在分开公司时自动失效。（1分）本质上是将奖金延期支付，其资金来源于公司的嘉奖基金。（1分）鼓励对象可以在公司效益好时获得分红。（1分）（2）股票期权的特征：是公司授予鼓励对象在将来确定期限内以预先确定的价格（行权价）与条件购置公司确定数量股票的权利。（1分）最终价值表达为行权时的价差（或：获得股票的资本利得）。（1分）风险高回报也高。（1分）相宜于成长初期或扩张期的企业。（1分）计入资本公积的金额：（

29、100 00020 000）3013800 000（元）（3分）案例分析题七（本题10分）北方公司是A股上市公司，主要从事黑色金属冶炼与加工，所需原料铁矿石主要依靠国外进口，产品主要在国内市场销售。面对铁矿石价格总体上涨趋势，北方公司董事会确定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定铁矿石选购价格，并责成公司经理层做好相关打算工作。为此，北方公司总经理杨某于近日召集有关人员进展了专题讨论，相关人员发言要点如下：总经理杨某：第一，应当充分相识通过境外衍生品市场开展套期保值业务的必要性与困难性；第二，应当充分理解境外衍生品市场运行特点，细致讨论境外衍生品市场相关交易规则与管理制度；第三，应当

30、建立健全相关组织机构与管理制度，成立套期保值业务管理委员会与套期保值业务工作小组，建议由总会计师朱某牵头负责。总会计师朱某：第一，完全同意总经理杨某的意见；第二，公司应当在符合国家相关法律法规的前提下，主动利用境外衍生品市场对进口铁矿石进展套期保值；第三，考虑到公司目前对境外衍生品市场尚不熟识，建议对境外衍生品投资进展决策时寻求专业第三方支持；第四，考虑到铁矿石价格总体呈上涨趋势，建议承受卖出套期保值方式对进口铁矿石进展套期保值。财务部经理王某：第一，赞同总会计师朱某的意见；第二，鉴于企业会计准则要求承受公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力气，因此，建议有关业务只作表外披露，待结

31、清时再记入表内；第三，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石选购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的根底上承受套期保值会计方法进展处理。风险管理部经理胡某：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场与现货市场买卖商品方向一样原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特别变更时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事务应急处理机制。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项推断北方公司总经理杨某、总会计师朱某、财务部经理王某、风险管理部经理胡某的观点是否存

32、在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【分析与说明】总经理杨某的发言不存在不当之处。（0.5分）总会计师朱某的发言存在不当之处。（0.5分）不当之处：承受卖出套期保值方式对进口铁矿石进展套期保值。（0.5分）理由：卖出套期保值主要防范价格下跌风险。买入套期保值（或：多头套期保值；或：买期保值）才能防范价格上涨风险。（0.5分） 财务部经理王某的发言存在不当之处。（0.5分）（1）不当之处：衍生品投资业务只作表外披露，待结清时再记入表内。（1分）理由：衍生品投资属于金融工具，应当承受公允价值计量，并在表内列示。（1分）（2）不当之处：开展套期保值业务锁定铁矿石价格作为公

33、允价值套期。（1分）理由：开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石价格，属于对预期交易进展套期保值，应当作为现金流量套期。（1分）4.风险管理部经理胡某的发言存在不当之处。（0.5分）（1）不当之处：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场与现货市场买卖商品方向一样原则。（0.5分）理由：坚持方向一样原则无法在期货与现货市场建立盈亏冲抵机制，到达套期保值目的。（1分）或：应当坚持衍生品市场与现货市场买卖商品方向相反原则。（1分）（2）不当之处：在市场发生特别变更时可先交易后补办报批手续。（0.5分）理由：境外衍生品交易应当根据互相制衡原则，在详细操作前应当履行必要的报批手续。（1分）案例分析题八（本题2

34、0分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥消费与销售业务，主要集中在乙分公司；二是电力消费与供给业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010年，甲集团公司加大了对全集团资产与业务整合力度，确定了“做强做大主业，进步国有资产证券化率，实现主业整体上市”的开展战略。2010年，甲集团公司进展了如下资本运作：（1）2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A

35、上市公司可区分净资产的公允值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力消费与供给的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务与地域上具有很强的相像性与互补性。2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律效劳、询问等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，限制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可区分净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监视、限制、鼓励与约束，努力使A上市公司成为集团内

36、部一支运作协调、利益攸关的重要力气，进一步夯实了甲集团公司在我国电力消费与供给行业中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。甲集团公司2010年限制B上市公司的目的是，支配在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥消费与销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。（3）2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股

37、份，但仍对丁公司具有限制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求：1. 根据资料（1），指出甲集团公司2010年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。2. 根据资料（1）与（2），分别指出甲集团公司2010年购入A上市公司股权、拍卖拍得B上市公司股权是否属于企业合并。假设属于企业合并，指出是属于同一限制下的企业合并还是非同一限制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购置日为哪一天。3. 根据资料（1），计算甲集团购入A上市公司股权在合并日或购置日合并财务报表中的企业合并本钱（要求列出计算过程）。4. 根据资料（2），简要说明甲集团公

38、司拍卖拍得B上市公司股权在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。5. 根据资料（3），简要说明甲集团公司出售所持有丁公司20%的有表决权股份在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。6. 简要说明甲集团公司2010年获得A上市公司股权与B上市公司股权所发挥的作用。【分析与说明】 甲集团公司2010年购入A上市公司股权属于横向并购。（1分）理由：消费同类产品或消费工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（1分）或：两者在业务上与地域上存在很强的相像性与互补性。（1分）或：两者属于竞争对手之间的合并。（1分）甲集团公司2010年购入A上市公司股权属于企业合并（1分），且属于非同

39、一限制下的企业合并。（1分）理由：甲集团公司与A上市公司在合并前不存在关联方关系. （1分）或：甲集团公司与A上市公司在合并前没有受同一方或一样多方的限制。（1分）甲集团公司并购A上市公司的购置日为2010年11月1日。（1分）甲集团公司拍卖拍得B上市公司股权不属于企业合并。（2分）3甲集团公司购入A上市公司股权在购置日合并财务报表中的企业合并本钱：10.51.5（亿元）。（2分）4甲集团公司应当根据权益性交易的原则对拍卖拍得B上市公司股权进展会计处理（2分），不得确认商誉（0.5分）或不得确认计入当期损益的金额（0.5分）。5在甲集团公司2010年合并财务报表中，甲集团公司处置所持有丁公司2

40、0%的有表决权股份获得的价款（0.5分）与处置20%的有表决权股份相对应享有丁公司净资产的份额（0.5分）的差额（0.5分），应当计入全部者权益（资本公积资本溢价）（0.5分）。或：借：归属于母公司全部者权益0.12 资本公积0.18 贷：银行存款0.3 （2分）评分说明：以分录表示时,借贷方向、科目名称与金额均正确的，给相应分值。6甲集团公司2010年获得A上市公司股权与B上市公司股权发挥了如下作用：（1）实现了经济构造战略性调整。（1分）（2）促进了资产流淌、扩大了消费规模、进步了经济利益。（1分）（3）实现了资本与消费的集中，增加了企业的竞争力。（1分）（4）推动了国有企业改革。（1分）

41、（5）促进了文化交融与管理理念的提升。（1分）案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲单位为一家中央级科研事业单位，执行事业单位会计制度，已实行国库集中支付制度。2011年6月，该单位财务处根据上级主管部门的要求，筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。6月20日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报与处理建议。关于2011年预算执行与6月份重大事项的会计处理（1） 甲单位一试验工程A已在6月10日前完成，工程支出已全部支付，形成财政拨款工程支出剩余资金120万元。财务处建议将工程A剩余的财政拨款资金自

42、7月1日起干脆追加用于存在资金缺口的监测工程B。（2） 甲单位一试验工程C原支配于4至6月份施行，经批复的工程支出预算为180万元，全部由财政以受权支付方式拨付。甲单位已收到100万元受权支付额度。由于工程C设计存在问题，无法如期施行。财务处建议加快预算执行进度，从工程C经费中列支60万元，用于正在进展的课题讨论工程D的局部开支。（3） 根据规定程序报经批准，甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。根据合同规定，甲单位从当年开场，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产与固定基金

43、各900万元，同时增加事业支出与其他应付款各150万元。（4） 根据规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家询问培训公司。该项专利权账面余额为165万元，评估确认价值为200万元。6月19日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资与事业基金（投资基金）各200万元，同时削减事业基金（一般基金）与无形资产各165万元。关于2012年预算编制（5） 甲单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算1100万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案与工程申报文本时一并递交资产购置

44、申请。（6） 甲单位已按规定程序报经批准，自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期4年，每年收取租金75万元。财务处建议将2012年收取的75万元租金作为“其他收入”列入2012年度收入预算。（7） 2012年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450万元（其中：根本养老、根本医疗、失业等社会保险费预算200万元，住房公积金预算250万元）。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障与就业”类；按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。（8） 2012年，甲单位提取修购基金预算550万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支

45、出”类。要求：根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项推断财务处对事项（1）至（8）的处理建议是否正确对事项（7）、（8）中的支出功能分类与支出经济分类，须分别做出推断。对于事项（1）、（2）、（5）、（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（3）、（4）、（7）、（8），如不正确，分别指出正确的处理。【分析与说明】1财务处对事项（1）的处理建议不正确。（1分）理由：工程支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用（1分）；因特别状况须要在预算执行中动用工程支出结余资金支配必需支出的，应报财政部审批（1分）。或：财政工程支出结余资金（或：工程支出剩余资金）未经财

46、政部（门）批准不得动用。（2分）2财务处对事项（2）的处理建议不正确。（1分）理由：工程资金应按规定用处运用（或：应专款专用；或：不得挪用）（1分）；在年度预算执行中确需调整用处的，需报财政部审批（1分）。或：未经财政部（门）批准，不得擅自变更工程资金用处。（2分）3财务处对事项（3）的会计处理建议不正确。（1分）正确处理：本月应增加固定资产与其他应付款各900万元。（1分）或：本月或6月18日处理：借：固定资产 900 贷：其他应付款 900 （1分）或：本月或6月18日处理： 借：固定资产 9000000 贷：其他应付款 9000000（1分）评分说明：以分录表示时，借贷方向、科目名称与金

47、额均正确的，给相应分值。答题中指出本月或6月18日会计处理为多笔分录的，即使其中包含有增加固定资产与其他应付款各900万元，也不给相应分值。答题中未指出详细处理时点，只列出多笔分录的，只要其中包含有增加固定资产与其他应付款各900万元，即给相应分值。财务处对事项（4）的会计处理建议正确。（1分）财务处对事项（5）的处理建议不正确。（1分）理由：购置有规定装备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意后，才能将资产购置工程列入年度部门预算（1分），并在进展工程申报时一并报送资产购置批复文件（1分）。6财务处对事项（6）的处理建议正确。（1分）7事项（7）中，有关“三险一金”预算的支出功能分类建议不正确。（1分）正确分类：按支出功能分类科目，“三险一