审计学小抄自考.docx

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1、第一章 审计概论第一节 审计的定义和特征一、审计的定义审计是由国家受权或承受托付的专职机构和人员，根据国家法规、审计准则和会计理论，运用特地的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进展审查和监视，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、进步经济效益的一项独立性的经济监视活动。它可以从以下几个方面理解：（一）审计的主体：审计的专职机构和专职人员。（二）审计的受权者（或托付者）泛指国家审计机关、政府有关部门指导的受权，单位主管机构和相关指导的受权，它是针对国家审计和内部审计而言的。（三）审计的客体（对象）是被审计单位

2、在确定时期内可以用财务报表及有关资料表现的全部或一局部经济活动。（四）审计根据是审计人员在审计过程中用来评价和推断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。（五）审计的目的就是审计工作预期要到达的目的。审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。（六）审计的本质应概括为具有独立性的经济监视、评价、鉴证活动。二、审计的特征指审计区分于其他管理活动的独特之处。它的特征集中表达在独立性和权威性方面。（一）独立性我国宪法规定，审计机关在国务院总理的指导下，根据法律规定独立行使审计监视权，不受其它行政机关、社会团体和个人的

3、干预。审计的独立性主要表如今三个方面：第一，机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。第二，业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门，单位和个人的干预，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抗拒干扰，对审计事项作出客观公正的结论。第三，经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质根底。（二）权威性审计组织的权威性是审计监视正常发挥作用的主要保证。审计机构的独立性确定了它的权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进展工作，在审计的过程中遵守独立、客观、公正的原则

4、，根据有关法律、法规，根据确定的准则、原则、程序进展，因此，审计人员出具的审计报告具有确定的社会权威性。第二节 审计的产生和开展二、国际上常承受的形式有：一是内部审计隶属于董事会，干脆由董事会指导，具有很高的独立性和权威性。二是隶属于董事会下面的监事会（如审计委员会）的指导，具有较高的独立性和权威性。三是隶属于总经理，具有确定的独立性和权威性。四是隶属于财会部门，减弱了内部审计的独立性和权威性。（二）国外注册会计师审计的产生和开展大体可以分为四个阶段：1、具体审计阶段产生于英国，又称为英国式审计2、资产负债表审计阶段美国先施行的，又称为美国式审计3、会计报表审计阶段4、现代审计阶段四大国际会计

5、师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勒第三节 审计的分类和审计方法一、审计的分类（一）按审计主体分类审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。（二）按审计目的和内容分类可以将审计分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。（三）按审计施行的时间分类可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计。另外，按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计（四）按审计执行的地点分类可以将审计分为报送审计和就地审计。（五）根据审计所根据的根底和运用的技术分类可以分为账项根底审计、制度根底审计和风险导向审计。二我国审计方法体系由两大局部组成，即审查书面资料的方法

6、和证明客观事物的方法。（一）审查书面资料的方法1、按审查书面资料的依次划分，可分为顺查法和逆查法（1）顺查法：是根据会计核算的处理依次依次进展检查核对的一种方法。获得原始凭证填制记账凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表其优点在于方法简洁。由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏；缺点在于工作量大、烦琐，不易抓住重点。适用于规模较小，业务量较少或内部限制制度较差的单位。（2）逆查法：又称倒查法，是指根据与会计核算程序相反的依次依次进展审计的方法。优点在于节约人力和时间，进步审计效率；缺点在于不够系统、全面，简洁遗漏问题。适用于规模较大，业务量多或内部限制制度较健全的单位。2、

7、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法（1）详查法：是通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进展全面、具体的审查而到达审计目的的一种方法。优点是可以全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小；缺点是工作量大，审计本钱高。（2）抽查法：是指从被审计单位确定时期内的全部会计资料中，选择其中某一局部或某段时期的会计资料进展审查的一种方法。其优点是审计本钱低，审计效率高；缺点是审计结果过分依靠所审查局部的状况，审计风险高。仅适用于规模较大、业务较困难、内部限制健全和会计根底好的单位。3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为批阅法、核对法、分析法、复算法（1）批阅法就是审计人员细致阅读

8、和审查凭证、账簿、会计报表及支配、预算、经济合同等书面资料，借以查明财务收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正确性，是审计工作中常见的一种方法，也是最根本的取证方法。（2）核对法是指对被审计单位的书面资料根据其内在联络互相比照检查，从中获得审计征集的方法，其主要内容包括证证核对、账证核对、账表核对和账实核对。（3）分析法是指通过对会计资料有关指标的视察、推理、分解和综合以提示其本质和理解其构成要素的互相关系的审计方法。（4）复算法（又称验算法），是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进展重新计算，用来验算原计算结果是否正确的一种方法。（二）证明客观事物的方法证明客观事物的方法通常包

9、括：盘点法、调整法、视察法、查询法和鉴定法。1、盘点法：又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进展实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。2、调整法：是指在审查某个工程时，通过调整有关数据，证明所需证明数据正确性的一种方法。3、视察法：是指审计人员通过对被审计单位的实地视察来获得书面资料以外的审计证据的方法。4、查询法：是审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证明客观事实或书面资料，获得审计证据的一种审计方法。5、鉴定法：是指运用化验分析、物理检验等特地技术对书面资料的真伪、实物的质量等进展分析、鉴别，获得审计证据的一种检查方法。第四节 审计的职能和作用

10、一、审计的职能 审计本身固有的内在功能。它是由审计本身的特征和地位所确定的，是审计本质的客观反映。审计具有经济监视的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。（一）经济监视职能监视是监察和催促的统称。经济监视是指有制约力的单位或机构监察和催促其他经济单位，使其全部或局部经济活动符合确定的标准和要求，根据预定的方向合理运行。经济监视是审计最根本的职能。（二）经济评价职能经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法；支配、预算、决策、方案是否先进、可行；内部限制制度是否健全、有效；经济效益是优、是劣，并在此根底上，有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理

11、，进步经济效益。（三）经济鉴证职能审计的经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进展审查和验证后，获得确凿的证据，客观，公正地做出审计结论，并出具可以信任的审计报告，从而获得审计托付人或受权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的主要职能。二、审计的作用审计作用是指根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果。审计理论证明，审计具有制约、促进和证明的作用。（一） 制约作用审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进展经济监视和鉴证，揭露贪污舞弊、弄虚作假、损失奢侈的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各

12、种信息资料正确、牢靠，疼惜国家财产的平安与完好；制约被审计的经济活动向歧途开展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。制约作用主要表达在：第一，提示过失和弊端；第二，维护财经法纪。（二）促进作用审计的促进作用，就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指出合理的方面，接着施行和推广，对于不合理的方面，提出意见和实在可行的建议，促进和进步经济效益和社会效益。促进作用主要表达在：第一，改善经营管理；第二，进步经济效益；第三，加强宏观调控。（三）证明作用证明作用是指通过审计，证明被审计单位提出的各种信息资料的合法性、公允性，从而进步会计信息资料的真实性和牢靠性。第二章 注册会计师职

13、业道德中国注册会计师职业道德标准指导意见分为两个层次，一是根本原则；二是具体要求。根本原则包括注册会计师履行社会责任，遵守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业慎重，保持和进步专业胜任实力，遵守审计等职业标准，履行对客户的责任以及对同行的责任等。二、注册会计师职业道德标准的根本原则：（一）独立、客观、公正（二）专业胜任实力和应有关注（三）保密（四）职业行为（五）技术准则第二节 独立性（一）独立性的含义独立性要求注册会计师在执业过程中做到本质上的独立和形式上的独立。注册会计师保持本质上的独立，这种心态能使审计意见不受有损于职业推断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业慎重。本质上的独立，

14、是指注册会计师在发表意见时其职业推断不受影响，公正执业，保持客观和职业疑心；形式上的独立，是指会计师事务所鉴证小组避开出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业疑心看法受到损害。二、威逼独立性的情形可能威逼独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。三、防范措施四、业务期间（的含义与作用）五、特定状况下对独立性原则的运用（一）经济利益（二）贷款和担保（三）与鉴证客户存在亲密的经营关系（四）家庭和个人关系（五）与鉴证客户发生雇佣关系（六）最近曾在鉴证客户中工作（七）作为鉴证客户的经理或董事（八）高级职员与鉴证客户之间的长期联络（九）向鉴证客户供给

15、非鉴证业务第三节 专业胜任实力与保密一、专业胜任实力（一）专业胜任实力的两个阶段注册会计师应当具有专业学问、技能或阅历，可以胜任承接工作。二、保密保密义务的豁免注册会计师在三种状况下可以披露客户的有关信息：第一，获得客户的受权。第二，根据法规要求，为法律诉讼打算文件或供给证据以及向监管机构报揭露觉的违背法规行为。第三，承受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进展的质量检查。第四节 收费、佣金及业务招揽（一）收费考虑的因素第一，专业效劳所需的学问和技能；第二，所需专业人员的程度和阅历；第三，每一专业人员供给效劳所需的时间；第四，供给专业效劳所需担当的责任。（二）或有收费：收费与否或收费多少以

16、鉴证工作结果或实现特定目的为条件。除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式供给鉴证效劳，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。根据百分比或其他类似根底收取费用应被视为或有收费。二、佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向举荐方支付佣金，也不得因向第三方举荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣扬别人的产品或效劳而收取佣金。三、业务招揽（一）广告、业务招揽和宣扬的含义这里的广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其效劳和技能等方面的信息向社会公众进展传播；业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务；宣扬，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知

17、有关事实，其目的不是抬高自己。根据注册会计师法的规定，我国会计师事务所和注册会计师不得对其实力进展广告宣扬以招揽业务。会计师事务所和会计师不得登载广告，其缘由是：第一，注册会计师的效劳质量及实力无法由广告内容加以评估；第二，广告可能威逼专业效劳的精神；第三，广告可能导致同行之间的不正值竞争。（二）广告登载设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、聘请员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣扬不在此限。（三）业务招揽制止的业务招揽方式：第一，示意有实力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；第二，作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证明；第三，与其他注册会计师进展比拟；第四，不恰当地声明自己是某

18、一特定领域的专家；第五，作出其他欺瞒性的或可能误会的声明。四、宣扬在不允许做广告的状况下，会计师事务所和注册会计师所做的宣扬符合下列条件，则是可以承受的：第一，其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有实行错误、误导或欺瞒的方式。第二，具有高品位。第三，维护了职业尊严；第四，避开常常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名。1、托付和嘉奖；2、寻求业务合作；3、名录；4、书籍、文章、演讲、播送和电视；5、培训课程、研讨会；6、含有技术信息的手册和文件；7、员工聘请；8、手册和会计师事务所简介；9、信纸和名片。第五节 其他职业道德一、与执行鉴证业务不相容的工作注册会计师不得从事与供给专

19、业效劳不相容的业务、职业或活动。假设注册会计师正在或将要供给的效劳与其供给鉴证效劳所须要的独立性发生冲突，就产生了不相容的工作，就会产生自我评价威逼，可能影响其独立性。会计师事务所不能为上市公司同时供给编制财务报表和审计效劳；会计师事务所的高级管理人员或员工不能担当鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务；会计事务所不能为同一家上市公司同时供给资产评估和审计效劳。二、接任前任注册会计师的审计业务（一）前后注册会计师的含义前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或承受托付但未完成审计工作，已经或可能与托付人接触业务约定的注册会计师。后任注册会计师，是指

20、代表会计师事务所正在考虑承受托付，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。（二）客户更换会计师事务所的缘由（变更的情形）一是会计师事务所之间为争揽业务而进展恶性竞争；二是注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。（三）承受托付前的沟通后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理，具体包括：第一，是否觉察被审计单位管理层存在诚信方面的问题。第二，前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上寻在的意见分歧。第三，前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其它类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违背法规行为以及内部限制的重大缺陷等

21、问题。第四，前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘由。（四）承受托付后的沟通1、查阅前任注册会计师工作底稿的前提征求被审计单位同意，并与前任注册会计师进展沟通。2、查阅相关工作底稿及其内容前任注册会计师所在的会计师事务所可自主确定是否允许后任会计师获得工作底稿局部内容。在收到被审计单位同意后，照旧可以自主确定。第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任第一节 中国注册会计师执业准则体系注册会计师的职业标准体系包括四个局部：执业准则、质量限制准则、职业道德准则和职业后续教化准则。职业准则是中国注册会计师职业标准体系的核心局部。一、审计准则的含义、目的和作用审计准则：是用来标准审计人员

22、执行审计业务，获得审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。审计准则包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。（一） 注册会计师执业准则的含义和目的1、注册会计师执业准则的含义注册会计师执业准则：是用来标准注册会计师执行审计业务，获得审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师职业标准体系的重要组成局部，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必需遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。2、注册会计师执业准则的目的我国制定的注册会计师执业准则，应当到达的目的有：第一，建立执行独立审计业务的权威性标准，标准注册会计师的执业行为，促使注册会计师遵守

23、独立、客观、公正的根本原则，有效地发挥注册会计师的鉴证、和效劳作用。第二，促使各会计师事务所和注册会计师根据统一执业准则执行审计业务，进步审计工作质量，进步业务素养和执业程度。第三，明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，疼惜投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的安康开展。第四，建立与国际审计准则相连接的中国注册会计师执业准则。（二）注册会计师执业准则的作用注册会计师执业准则的施行，使注册会计师及其他从业人员在执行审计业务时有了标准和指南，便于考核审计工作质量，对推动审计事业的开展起着重要的作用。具体表如今以下几个方面：第一， 可以指导注册会计师的工作，使审计工作标准化；

24、第二， 可以进步注册会计师的审计工作质量；第三， 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；第四， 可以促进国际间审计阅历的沟通。二、中国注册会计师执业准则体系的演进（一）制定执业规则阶段（19911993）（二）建立准则体系阶段（19942019）（三）完善与进步阶段（2019年以后）三、中国注册会计师执业准则体系的框架构造（一）执业准则体系的框架构造中国注册会计师执业准则与注册会计师职业道德准则并列，执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关效劳准则和会计师事务所质量限制准则。（二）注册会计师执业准则的主要内容我国注册会计师执业准则，是用来标准注册会计师执行审计业务，获得审计证据，形成

25、审计结论，出具审计报告的专业准则，2019年1月1日起施行。主要包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量限制准则。1、注册会计师执业准则注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关效劳准则（1）鉴证业务准则是为确定审计准则、批阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的标准。它由鉴证业务根本准则统领，审计准则是整个业务准则体系的核心。2、会计师事务所质量限制准则会计师事务所质量限制准则是用以标准会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量限制政策和程序，是对会计师事务所质量限制提出的制度要求。第二节 注册会计师业务准则一、鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增加除责任方之外的预期

26、运用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、批阅业务与其他鉴证业务。（一）鉴证业务的要素鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。1、三方关系三方关系分别是注册会计师、责任方和预期运用者。2、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息：是指根据标准对鉴证对象进展评价和计量的结果；鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。比方年报审计中年报反映的“财务状况、经营成果和现金流量”就是年报审计中的“鉴证对象”。3、标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应当具备如下特征：相关性；完好性；牢靠性；中立性；可理解性。4、证据注册会

27、计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必需以充分、适当的证据为根底。获得充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的根底。5、鉴证报告注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清晰地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报供给确定程度的保证。常见的保证程度有合理保证与有限保证合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获得充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，供给一种高程度但非百分之百的保证。有限保证在证据搜集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它供给的是一种适度程度的保证。（二）鉴证业务的根本分类鉴证业务分为审计业务、批阅业务与其他鉴证业务。1、审计业

28、务审计业务：是由独立的特地机构人员承受托付或根据受权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进展审查并发表意见。审计业务的特点是：第一，审计对象是历史财务信息。第二，为了获得充分、适当的审计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、视察、函证、重新计算、重新执行等。第三，得出的结论是合理保证，即供给审计效劳时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报供给合理保证。第四，表达意见与结论的方式是确定式的，如审计报告的表述。2、批阅业务批阅业务：是注册会计师在施行批阅程序的根底上，说明是否留意到某些事项，使其信任财务报表

29、没有根据适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。批阅业务的特点是：第一，针对历史财务信息。第二，运用的程序是有限的，主要运用询问与分析程序。第三，得出的结论是有限保证的。第四，提出结论的方式是消极的。一般批阅报告的结论段是这样表述的：根据我们的批阅，我们没有留意到（或觉察）财务报表没有根据企业会计准则和相关会计制度的标准编制，未能在全部重大方面公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。1、 其他鉴证业务其他鉴证业务：是指除历史财务信息审计及批阅业务外的鉴证业务。其他鉴证业务的特点是：第一，针对非历史财务信息。第二，其他鉴证

30、业务运用的程序根据准则的制定状况、客户的要求不同而不同。第三，保证程度也因准则、与客户约定不同而不同。第四，表达方式依保证程度不同而不同。（三）鉴证业务的其他分类1、按鉴证业务的目的分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务主要指审计业务；有限保证的鉴证业务主要指财务报表批阅；注册会计师执行其他鉴证业务则可以供给有限保证或合理保证。2、根据责任方认定能否为预期运用者干脆获得，可以把鉴证业务分为两类：基于责任方认定的业务和干脆报告业务3、根据供给的保证程度和提出结论的对象分为三类：历史财务信息审计业务；历史财务信息批阅业务；其他鉴证业务。二、相关效劳相关效劳主要包括代编财务信息

31、、对财务信息执行商定程序、对客户供给税务询问、管理询问等。第三节 审计质量限制准则审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度。审计质量限制是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进展有支配的监视、综合和协调的一种活动或行为。它是会计师事务所管理活动的重要组成局部，也是会计师事务所内部限制的核心，其根本目的在于保证审计质量符合注册会计师执业准则的要求。一、质量限制制度的目的和要素（一）质量限制制度的目的会计师事务所制定质量限制制度的目的在于：第一，合理保证会计师事务所及其人员遵遵遵遵守法律律律律法规、职业道德标准以及审计准则、批阅准则、其他鉴证业务准

32、则和相关效劳准则的规定；第二，合理保证会计师事务所和工程负责人根据具体状况出具恰当的报告。（二）质量限制制度的要素：会计师事务所的质量限制制度应当包括七项要素：对业务质量担当的指导责任；职业道德标准；客户关系和具体业务的承受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。简答对业务质量担当的指导责任：（1）对主任会计师的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量限制制度担当最终责任。（2）行动示范和信息传达会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一样及常常的行动示范和信息传达，强调质量限制政策和程序的重要性及下列要求：根据

33、法律法规、职业道德标准和业务准则的规定执行工作；根据具体状况出具恰当的报告。（3）树立质量至上的意识会计师事务所为实现质量限制的目的而应当实行的措施有：第一，合理确定管理责任，以避开重商业利益、轻业务质量；第二，建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；第三，投入足够的资源以制定和执行质量限制政策和程序，并形成相关文件记录。三、职业道德标准会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德标准。遵守职业道德标准包括如下措施：（一）会计师事务所指导层的示范指导层应在会计师事务所内形成重视职业道德标准的气氛，并将相关政策和程序传达给会计师事务所员工。（二）教化和培

34、训会计师事务所应当向全部人员供给适用的专业文献和法律文献，并告知渴望他们熟识这些文献。会计师事务所还应要求全部人员定期承受职业道德培训，这种培训既可涵盖会计师事务全部关职业道德标准的政策和程序，也可涵盖全部适用的法律法规中有关职业道德的要求。（三）监控会计师事务所可以通过定期检查，监视会计师事务全部关职业道德标准的政策和程序设计是否合理、运行是否有效，并实行适当行动，改良其设计和解决运行中存在的问题。（四）对违背职业道德标准行为的处理会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违背职业道德标准的行为及处理结果。四、客户关系和具体业务的承受与保持会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务

35、承受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列状况下，才能承受或保持客户关系和具体业务：已考虑客户的诚信，没有信息说明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素养、专业胜任实力、时间和资源（必要条件）；可以遵守职业道德标准。（一）五、人力资源会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决的人事问题主要包括：聘请（首要环节）；业绩评价；人员素养；专业胜任实力；职业开展；晋升；薪酬；人员需求意料。六、业务执行业务执行主要包括四个环节：对业务执行状况的指导、监视与复核；业务执行中的询问；意见分歧的处理与解决；工程质量限制复核。（一）指导、监视与复核1、指导会计师事务所在制定指导、监视与复核政策和程序时，应当考虑

36、的事项包括：如何将业务状况简要告知工程组，使工程组理解工作目的；保证适用的业务准则得以遵守的程序；业务监视、员工培训和辅导的程序；对已施行的工作、作出的重大推断以及拟出具的报告进展复核的方法；对已施行的工作及其复核的时间和范围作出适当的记录；保证全部的政策和程序是适宜有效的。2、监视3、复核（二）询问工程组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项，当这些问题和事项在工程组内不能得到解决时，有必要向工程组之外的适当人员询问。对询问的具体要求包括五个方面：第一，形成良好的询问文化。第二，合理确定询问事项，适当确定被询问者。第三，充分供给相关事实。第四，考虑利用外部询问。第五，完好记录询

37、问状况并得到认可。（三）意见分歧（四）工程质量限制复核工程质量限制复核：是指在出具报告前，对工程组作出的重大推断和打算报告时形成的结论作出客观评价的过程。政策和程序应当包括三个方面要求：第一，对全部上市公司财务报表审计施行工程质量限制复核。第二，规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和批阅、其他鉴证业务及相关效劳业务，以确定是否应当施行工程质量限制复核。第三，对符适宜当标准的全部业务施行工程质量限制复核。七、业务工作底稿（一）业务工作底稿的归档要求与保存期限会计师事务所应当根据业务的具体状况，确定适当的业务工作底稿归档期限。对历史财务信息审计、批阅业务和其他鉴定业务

38、，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内。对鉴定业务包括历史财务信息审计和批阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。（二）业务工作底稿的管理要求：会计师事务所应当制定政策和程序，以平安保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完好性；便于运用和检索业务底稿；根据规定的期限保存业务工作底稿。除下列状况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密；获得客户的受权；根据法律的规定，会计师事务所为法律诉讼打算文件或供给证据，以及向监视机构报揭露觉的违背法规行为；承受注册会计师协会和监管机构依法进展质量检查。（三）业务工作底稿的全部

39、权业务工作底稿的全部权属于会计师事务所八、监控会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量限制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量限制制度，如定期选取已完成的业务进展检查。第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任，是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计托付人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，根据相关法律规定而应担当的法律后果。一、 注册会计师的法律责任概述（一）注册会计师法律责任的表现形式诉讼爆炸；保险危机。（二）注册会计师法律责任的成因：注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额呈上升趋势，其缘由是多

40、方面的，有被审计单位方面的责任，也有注册会计师方面的责任，有的是双方的责任，还有的是因为运用者的误会。其中，被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任是最重要的。1、被审计单位方面的责任（1）错误、舞弊与违法行为。被审计单位存在错误、舞弊与违法行为是形成注册会计师法律责任的前提条件。对于被审计单位的错误、舞弊与违法行为，被审计单位理应担当干脆的会计责任，而注册会计师对由此而带来的法律责任主要是指担当审计责任。（2）经营失败经营失败是指被审计单位发生债务危机、甚至破产清算，无法持续经营的状况。审计失败是指注册会计师在审计过程中有过失甚至欺诈行为，被揭露后须要担当法律责任的情形。审计历史说明，绝大

41、局部审计失败集中发生在宣告破产的被审计单位，因此，被审计单位的经营失败是导致审计诉讼、发生审计失败的主要导火线。审计总存在确定程度的审计风险，假设被审计单位发生经营失败，则这些审计风险就有可能显化为审计失败，是注册会计师担当一般状况下不会担当的法律责任。另一方面，可能发生经营失败的被审计单位，其固有风险和限制风险通常也较高，注册会计师发生过失的可能性也较高，因此发生审计失败，担当法律责任的可能性也较高。2、注册会计师方面责任导致注册会计师担当法律责任的根本缘由是注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为。（1）违约违约是指注册会计师在执业过程中未能到达审计业务约定书的要求，如未能按时提交审计报告，违

42、背了与被审计单位订立的保密协议等，审计人员应负违约责任。（2）过失过失是指在确定条件下，注册会计师在执业时因缺少其应有的职业慎重而导致审计失败的行为。过失认为一般过失和重大过失。一般过失即一般过失，是指没有保持职业上应有合理的慎重，没有完全遵循专业准则的要求而导致审计失败。如未能查出隐藏较强的错漏等。重大过失是指连至少的职业慎重都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严峻违背审计准则而导致审计失败。另外，还有一种过失叫“共同过失”是指因注册会计师和客户双方共同的责任而导致的审计失败，即对别人过失，受害者自己未能保持合理的慎重因此蒙受损失。（3）欺诈欺诈指以欺瞒或坑害别

43、人为目的的一种有意的错误行为，是注册会计师为了到达欺瞒别人的目的，明知托付单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保存意见的审计报告行为。与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，是指虽无有意欺诈或坑害别人的动机，但却存在极端或异样的过失。（三）注册会计师法律责任的种类注册会计师担当的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政惩办，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、撤消注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑事责任是指根据有关法律程序判处责任人确定的徒刑。一般来说，违约和过失可能是注册会计师负民

44、事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。这三种责任可以单处，也可并处。三、注册会计师法律责任的防范避开法律责任的措施：（一）完善我国目前现有的法律法规（二）严格遵循职业道德和专业标准的要求（三）建立健全会计师事务所质量限制制度（四）审慎选择被审计单位（五）深化理解被审计单位业务（六）提取风险基金或购置责任保险（七）聘请熟识注册会计师法律责任的律师第四章 审计目的与支配审计工作支配审计工作是审计工作的起点，也是审计工作总最重要的环节。第一节 财务报表审计的目的与实现审计目的是指在确定的历史环境下，人们通过审计理论活动所期望到达的志向境地或最终结果。审计目的包括：财务报表审计

45、的总目的以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目的两个层次。一、 我国财务报表审计的总目的审计总目的是将审计作为一项系统工作或活动所期望实现的目的。从开展的历史看，审计阅历了由弊端审计向财务审计，又由财务审计向效益审计的历史变迁。但其审计对象都离不开反映财务状况、经营成果和现金流量状况的财务报表，所以注册会计师始终将财务报表审计作为其主要职责，财务报表审计是审计业务的根底。财务报表审计的目的是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。“合法性”是指被审计单位的财务报表是否适用的会计准则和相关会计适度的规定编制。“公允性”是指财务报表是否在全部重大方面公允反映了被审

46、计单位的财务状况。二、 审计具体目的（一） 被审计单位管理当局对财务报表的认定。认定：是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。认定与审计目的亲密相关，注册会计师的根本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。1、与各类交易和事项相关的认定（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。（2）完好性。全部应当记录的交易和事项均已记录。（3）精确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。2、与期末账户余额相关的认定（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负

47、债和全部者权益在资产负债表日确实存在。（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（3）完好性。全部应当记录的资产、负债和全部者权益均已记录（4）计价和分摊。资产、负债和全部者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录3、与列报相关的认定（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他状况已发生，且与被审计单位有关（2）完好性。全部应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描绘，且披露内容表述清晰。（4）精确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（二）具体审计目的根据审计的总目的和被审计单位管理当局的认定，就可得出审计具体目的。1、 与各类交易和事项相关的审计目的。（1）发生。已记录的交易是真实的。（2）完好性。已发生的交易确实已经记录。（3）精确性。已记录的交易是按正确