审计学宋常版参考答案.docx

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1、第2章 职业道德与审计准则练习题1.1) 可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依靠并面临担忧失去该客户的压力，产生自身利益威逼，审计机构应当评估该威逼的重要性程度，必要时实行防范措施消退威逼或降低至可接受水平。2) 不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威逼审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名一般的销售人员，不会影响其独立性。3) 可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性

2、质较为特别, 金额较大，将会产生自身利益威逼，会计事务所应当评价该威逼重要程度，必要时实行适当防范措施。4) 可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担当审计客户重要职务时，分两种状况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威逼，且无防范措施可以消退，；若二者间并未保持重大联系，则应当评价其威逼程度，必要时实行防范措施消退威逼或降低至可接受水平。5) 影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在干脆利益关系，会影响其独立性。6) 可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是

3、该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除托付，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力与威逼，进而产生自身利益威逼。7) 影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担当XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。8) 可能影响独立性。J的女儿自2004年起，始终担当XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威逼审计独立性，要依据J在项目中的角色, 其女儿的职责等具体状况评估威逼的重要程度，必要时实行防范措施。9) 可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成

4、员的近亲在审计客户单位拥有干脆经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威逼，影响独立性。练习题2.（1）推断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的托付是否恰当，分两种状况来探讨：1) 若XY公司与ALM公司无业务往来与行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM托付，不影响其独立性；2) XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y与ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威逼，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不行消退。（2）依据第一问的分类，分两种状况：1) 第一种状况下，可以委派Y进行审计；2) 第二种状况下，不行以。案例题该广告存在不妥之处。中

5、国人民共与国注册会计师法第二十二条第六款与中国注册会计师职业道德基本准则第二十八条规定，注册会计师及其所在会计师事务所不得对其实力进行广告宣扬以招揽业务。本案例中，一方面，会计师事务所做广告对事务所人才进行宣扬是不正确的，另一方面广告中言语措辞夸张，违反了职业道德基本原则中的客观要求。第3章 审计种类与审计方法练习题1) 注册会计师李明在审计A公司的存货项目时，采纳了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试程序（具体程序类别涉及检查记录或文件, 检查有形资产）。2) 执行这些审计程序与方法所获得的审计证据服务的审计目标主要是对存货的存在认定, 完整性认定以及权力与义务的认定。具体来说，就是审

6、计人员为了获得被审计单位资产负债表日有关存货数量与状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货是否归属于被审计单位，存货有无毁损, 陈旧, 过时, 残次与短缺状况。3) 分析性复核方法检查存货总体合理性；存货计价审计确定存货计价正确性, 验证财务报表中存货余额的真实性；存货截止测试用来检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。第4章 审计程序与审计证据练习题1.证据种类审计目标总体合理性真实性完整性全部权估价截止机械精确性披露分类实物证据书面证据口头证据环境证据练习题2.1) 正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而削减了伪造

7、, 更改凭证或记录的可能性，而内部证据供应者与被审计单位往往存在肯定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有劝服力。2) 正确。这是因为干脆获得的证据避开了被涂改以及伪造的可能性，可信任程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业推断也比间接证据可信任度高。3) 错误。内部限制健全有效时内部生成的审计证据比内部限制薄弱时内部生成的证据更牢靠，因为内部限制健全时的会计记录等可信任度更高。4) 正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。5) 正确。口头证据仅仅供应一些重要线索，本身并不足以证明事情的真相，须要其他相应证据的支持。案例题（1）依据案例中供应的集团状况，审计人员应

8、当关注以下重点：1) 应收账款由于煤炭厂与电厂之间特别的账款往来关系，应当重点关注；2) 固定资产本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网 络系统在固定资产中的反映不清楚，应当重点关注；3) 存货集团的存货结构较为困难，应当重点关注；4) 其他应收款该科目“负数”现象严峻，应当重点关注；5) 其他业务利润集团“其他业务利润”来源结构困难，且核算方法不正确，应当重点关注。（2）针对集团目前存在的问题，建议做以下修正：1) 固定资产：评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值易耗品变更摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；2)

9、其他应收款：应将其“负数”调正，建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户；3) 其他业务利润：不应将其进行分解还原。第5章 审计工作底稿练习题1.1) 通用。2) 专用。3) 专用。4) 专用。5) 专用。6) 专用。7) 通用。8) 通用。练习题2.第一级具体复核项目负责人工作底稿第二级一般复核部门经理重要会计账项审计 重要审计程序执行 审计调整事项第三极重点复核质量限制部负责人或主任会计师重大事项案例题（1）本案例中，K会计事务所的审计工作底稿中存在的问题有以下几个方面：1) 某电影公司审计项目。一份完整的审计工作底稿应当包含的基本要素有标题, 审计过程记录与审计结论等八部分，在编制审计

10、工作底稿时，明确要求应当规定审计的性质, 目标, 时间与范围等，而本案例中简洁的一句话带过，是不正确的。2) 某房地产开发公司审计项目。没有严格遵循审计安排，没有执行正确的审计程序以获得必要的审计证据，缺失分析表等部分审计记录。3) 某纺织厂审计项目。发觉相关工作人员并未签章以及现金缺口后没有查明缘由，没有对问题与意见进行书面记录，且签字时不行以只签姓。4) 某酒店审计项目。审计工作底稿归档应当包括审计业务约定书。5) 五个单位的年度财务报表审计项目。依据编制人员签字与编制日期推断存在虚假签字嫌疑。（2） 针对以上问题，可能会导致审计工作底稿范围不明确, 内容不全面，审计安排得不到良好的贯彻，

11、审计程序不完整, 不规范，审计证据与相关审计记录缺失，发觉的问题得不到刚好解决，真实性得不到保证，最终无法得出正确的审计结论。第六章 安排审计工作练习题1依据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平安排至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采纳安排的方法，也可以不采纳安排的方法。与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平常，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。本题采纳的

12、是按1%比例安排的方法。一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款与存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；其余的项目可从1%调至1.5%。修改后如下表所示：项目金额修改前修改后库存现金28002842应收账款840084126存货16800168252固定资产28000280140总资产56000 560560练习题2审计风险模型 审计风险=重大错报风险检查风险依据给定的审计风险与重大错报风险的数值，据此模型可计算检查风险。为了合理保证财务报表不存在重大错报，必需将审计风险降低到可限制的低水平，审计风险在肯定的行业背景下通常是一

13、个固定值。在此基础上实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，确定重要性水平，评估重大错报风险，假如评估的重大错报风险为高则检查风险为低，审计程序就多，获得的审计证据亦多。基于上述分析，可对于审计证据的数量做出基本推断。风险状况12345审计风险1%1%5%5%10%重大错报风险25%40%10%50%10%检查风险4%2.5%50%10%100%审计证据高高中高低案例题（1）通过了解JY公司及其环境，可能发觉：矿产勘探与开采行业具备特别性，如矿产资源的特别定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。这作为固有风险须要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中须要更多的审计证据。管理人员

14、的变动频繁, 流淌资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。对于其影响下的财务报告账户应当赐予更多的关注，采纳进一步的测试程序，以获得更多的审计证据。 （2）没有销售发票，现金及银行存款的限制运行无效，干脆导致销售的真实性与完整性得不到保证。对于主营业务收入, 现金, 银行存款以及应收账款账户余额产生干脆影响。 （3）对于存货, 应收账款, 现金, 银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。 （4）江某在编制具体审计安排时应当包括下列内容： 其一，依据审计准则的有关规定，为了足够识别与评估财务报表重大错报风险，审计人员确定安排实施的

15、风险评估程序的性质, 时间与范围，即识别本题第1问中所提及的风险。 其二，依据审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务须要实施的其他审计程序，即本题中第2, 3问中发觉的影响账户设计的其他审计程序。 其三，依据审计准则的有关规定，审计人员针对业务须要实施的其他审计程序，应当记录总体策略与具体审计安排，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对本题特定风险，修订具体审计安排，并予以记录。第七章 内部限制练习题1检查性限制示例表对限制的描述设计限制预期查出的错报定期编制银行存款余额调整表，跟踪调查挂账的项目。在对其他项目进行审核时，查找存入银行但没有 记入

16、日记账的现金收入，未记录的现金支付或虚构入 账的不真实的银行现金收入或支付，未刚好入账或未正确汇总分类的银行现金收入或支付。将预算与实际费用的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核。记录超过预算2的差异状况与解决措施。在对其他项目进行审核的同时，查找本月发生的重大分类错报或没有记录及没有发生的大笔收入, 支出以及相关联的资产与负债项目。计算机每天比较运出货物的数量与开票数量。假如发觉差异，产生报告，由开票主管复核与追查。查找没有开票与记录的出库货物，以及与真实发货无关的发票。每年度复核应收账款贷方余额并找出其缘由。查找没有记录的发票与销售与现金收入中的分类错误。练习题2（1）审计人员用来描

17、述内部限制的方法有文字叙述法, 问卷调查法及流程图法。 （2）内部限制测试程序包括：询问法, 视察法, 检查法, 穿行测试与重新执行。 （3）该公司以前年度从未对存货进行盘点，出库单也没有连续编号。 （4）该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票与印章的状况。不相容职务分别是内部限制的一个基本原理，通常须要将不相容职务，包括授权与执行, 执行与审核, 执行与记录, 保管与记录进行分别。货币资金是最简洁出现舞弊的一项资产，假如由出纳人员负责领取银行对账单并编制银行存款余额调整表，出纳人员就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调整表上做手脚来掩盖其舞弊行为。案

18、例题1（1）金融机构内部应建立有效的相互制约机制。从巴林银行新加坡期货公司起先交易的第一天到其倒闭之日，里森始终既是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一人把持，为其越权违规交易供应了便利。（2）1994年8月，内部审计人员指出了该期货公司没有实行岗位制约的严重性，但巴林银行集团高级领导层漠然视之。在长达几年的时间里，内部审计没有刚好发觉该公司长期以来运用“88888”账户进行越权违规交易以及严峻亏损的问题。这些都充分暴露了巴林银行在内部限制上存在的诸多漏洞。（3）此案例表明必需加强对金融机构高级管理人员与重要岗位业务人员的资格审查与监督管理。由于里森业务娴熟

19、，被视为有才能的人，公司对其委以重任，却疏于监管，甚至当问题慢慢暴露出来后，公司管理层也未赐予足够的重视，使事态渐渐扩大，最终导致银行的倒闭。案例题2（1）存在的问题在于，仓储部门编制一式四联出库单：一联留底，一联给生产部门，一联给销售部门，一联给财务部门。（2）验收部分须要对验收单编号。验收单一联交由仓库部门，一联交由会计部门，会计部门在核对了订购单, 验货单与发票的基础上编制付款凭单。（3）领用物品时填制一式三栏领用单：一联留底，一联给领料部门，一联给会计部门。（4）需明确股东大会, 董事会以及其他有关管理人员的融资权限与批准程序。筹资业务的执行与会计记录须要分别，不应由财务部门完全操办；

20、筹资安排的拟定与决策须要分别，不应由总经理一人完全负责。第八章 审计抽样练习题1（1）依据间隔计算的公式 M=N/n， 其中M为选样间隔数，N为总体数量，n为选样数量；得出间隔数位 8000/200=40（2）随机起点是27，则第六个选样点位 27+406=267练习题2（1）依据已知条件，总体规模为N1500，安排抽样误差为Pa60000，可信任程度系数为Ur1.65，估计总体标准离差为S180，在重复抽样方式下，样本量为： n=55在不重复抽样方式下，样本量为：101990 n55/(1+55/1500)=53(2) 在不重复抽样的状况下，样本标准离差S1=300； 实际抽样误差为 1.6

21、5300/1500=101286案例题（1）如下表所示影响因素限制测试细微环节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信任过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预料总体误差预料总体偏差率预料总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小（2）评价抽样结果的程序如下：a 分析样本误差。注册会计师无法依据既定的审计程序取得样本的审计证据时，应实行替代程序，假如无法实行替代程序，则应将该项目视为误差。b 推断总体误差。注册会计师依据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一样。c 重估抽样风险。在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部限制的预期信任程度，应当考虑增加样本量或执行替代程序。d 形成审计结论。通过查表可得抽取的样本数量是78，可以容忍的误差数为1。实际查出的的误差数为1，且没有发觉舞弊或躲避内部限制的状况。查下表，没有78的样本规模，可取小于78的最大的样本数75，在此样本规模下0偏差与1偏差所对应的总体偏差率分别为4%与6.2%，高于可容忍偏差率5%。为了提高限制风险评估水平，抽样审查最有可能的结果并相应增大有关财务报表认定的实质性测试范围。第 10 页