审计案例研究课后习题答案.docx
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1、审计案例探讨课后习题答案第一章 审计业务承接和审计规划案例 案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 练习思索题及参考答案 1本案例中,美林股份公司更换了会计师事务所,诚信所是新任所,前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后,王越已及前任注册会计师取得联系,他应当如何及前任审计人员进展沟通? 1答:及前任审计人员进展沟通的目的在于扶植后任审计人员了解有关管理当局的根本状况,正确评价是否可承受审计托付。 依据独立审计具体准那么前后任注册会计师的沟通征求意见稿: 1沟通的必要性及形式 及前任审计人员进展沟通的目的在于扶植后任审计人员了解有关管理当局的根本状况,正确评价是否可承受审计托付,
2、这些沟通可在承受托付之前或之后进展,以削减或限制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权,主动及前任注册会计师沟通。沟通可以接受口头或书面方式进展。 假如被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问缘由,并考虑是否承受托付 (2) 沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体, 合理,包括: a.关于管理当局是否正直的信息; b.前任注册会计师及被审计单位管理当局在重大会计, 审计等问题上存在的意见分歧; c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会, 监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊, 违反法规行为以及内部
3、限制相关事项; d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘由。 必要时,后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 假如须要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3) 后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中说明,其审计意见全部或局部地依靠于前任注册会计师的审计报告或工作。 假如承受托付对已审计会计报表进展重新审计,后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获得信息,但这些信息并缺乏以成为后任注册会计师发表审计意见的根底。 (4) 发觉前任注册会计师审计的会计报表
4、可能存在重大错报时的处理 假如发觉前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师,并要求被审计单位支配三方会谈,以便实行措施进展妥当处理。 假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参与三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满足,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定,必要时可向律师询问,以实行进一步的措施。 2在本章的案例中,所列举的是首次承受托付的状况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续承受托付时,应调查的主要内容有什么不同? 答:一般来说,首次承受托付时,预备调查的主要内容包含企业根本状
5、况的内容较多,并且要关注被审单位及前任注册会计师的关系,而在持续承受托付时,进展预备调查应考虑以下主要因素: (1) 管理当局的特点和诚信; (2) 被审计单位的涉讼案件及其处理状况; (3) 以前及被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果; (4) 利害冲突及回避事宜; (5) 内部限制的改良状况; (6) 审计费用的支付状况等。 3假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户,在查阅上年度审计工作底稿时,应着重留意哪些问题? 答:查阅上年度审计工作底稿时,应对其审计意见类型, 审计方案及审计总结, 重要的审计调整事项, 或有损失, 管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注,并考虑对本
6、年度审计工作的影响。 案例二 晨风国有企业审计方案阶段执行分析性复核案例 一, 练习思索题及参考答案 1教材中表111反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据,试分析这组数据,以确定重点审计领域。 中宏百货公司及同行业主要财务指标 答:分析如下: 1流淌比率和速动比率低于同行业平均水平,2000年利息保障倍数不仅相对严峻低于行业平均水平,其确定数字亦说明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出,显示企业的经营状况恶化,应关注其对持续经营实力的影响。 2该公司2000年的盈利水平严峻恶化,净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%。而值得关注的是,主营业务毛
7、利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业,其大幅波动明显不合常理,审计人员有理由对其去年的业绩表示疑心,可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映,以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理说明。 3应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平,显示企业不仅经营状况恶化,并且经营资金的周转可能发生困难。 4以上的分析使得审计人员在方案审计工作时,必需着重考虑企业的持续经营实力,并考虑其对会计政策运用的影响。 2假如注册会计师在分析其财务指标时,发觉企业年内各月或及以前年度比,应收账款周转率波动较大,这意味着被审计单位可能存在哪些状况? 答:
8、应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下状况: (1) 经营环境发生变动; (2) 年末销售额突然增减; (3) 顾客总体发生变动; (4) 产品构造发生变动; (5) 信用政策或其运用发生变更; (6) 销售收入的总体发生变动。 3利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的状况? 答:利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下状况: (1) 主要盈利实力发生变动; (2) 债务发生变动; (3) 利率发生变动。 第二章 销货及收款循环审计案例 本章提要 五个循环:包括销货及收款循环, 购货及付款循环, 生产及费用循环, 筹资及投资循环和损益形成及利润安排循环等。本章涉及销售及收款业务循
9、环。 本章支配了2个案例。 案例一 大为股份销售收入审计案例 练习思索题参考答案 1销售及收款循环的关键限制点有哪些?本案例中还缺少哪些限制点?并提出改善措施。略 2在销售循环中为何要关注关联方交易?及此有关的舞弊方式有哪些?如何发觉和防止?略 3进展销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手?你认为的核心指标应有哪些? 答:销售收入的分析性复核是进展销售收入审计的重要程序,通过该程序可以发觉销售收入可能存在的高估或低估问题。进展销售收入的分析性复核程序时: 将本期的收入数及上一期比照,看是否有异样波动;也可将本期数及方案数比照,看其及方案的差异。 将近几年的毛利率进展比照分析,看其波动规律,并及
10、该公司所生产产品的价格走势, 外部的市场环境, 市场占有率等相关因素进展综合分析,以发觉公司收入的异样变更。 将本期收入及本期的营业费用, 管理费用比拟,计算销售费用率,看是否有异样变更。主要分析指标可以有销售收入增长率;毛利率;销售费用率等。 4为什么对销售收入进展截止期测试?假设本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后,对销售收入的期末数如何进展调整?见教材表2-6 答:对销售收入进展截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间,防止企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入,两笔收入共计95940元应计入2001年的收入中,调整
11、分录为: 借:应收账款D公司 23400 Q公司 72540 贷:主营业务收入 82000 应交税金应交增值税 13940 案例二 蓝格股份应收款项及坏账打算审计案例 练习思索题参考答案 1对应收账款进展函证时是否须要对全部债务人进展函证?在确定函证规模时应考虑哪些因素? 答:执行应收账款的函证程序时,为了提高审计效率,一般不需对全部债务人进展函证,可以依据审计抽样确定的样本规模,并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。 1应收账款在全部资产中的重要程度。假如应收账款在全部资产中所占的比例较大,那么,函证的也应相应大一些。 2被审计单位内部限制的强弱。假如内部限制比拟健全,可以相应缩小函证范围
12、,反之,要扩大函证范围。 3以前年度的函证结果。假如以前年度函证中发觉重大差异或欠款纠纷较多,函证范围应对应扩大一些。 4函证方式的选择。假如选择确定式函证,可相应削减函证量;假如选择否认式函证,那么相应增加函证量。 一般状况下,账龄长, 金额大, 存在纠纷的应收账款, 非正常名称的账户, 关联方余额, 有贷方余额的账户,那么是注册会计师必需向债务人函证的对象。 2对未收到回函的应收账款应接受的替代程序有哪些? 答:可以接受的替代程序有:核对相关发票;出库单;货运凭证;顾客定单;销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账,日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。 3本案例中假设应收账款和其他
13、应收款计提坏账打算的方法为余额百分比法,两个账户合计的期末余额为1010万元,计提比例为10%,坏账打算账户的期初余额为120万元,本期借方发生额为181万元,预付账款和应收票据无须要计提坏账打算的情形,不考虑其他工程的影响,蓝格公司坏账打算本期提取数为101万元,请问坏账打算的计提数额是否正确? 答:不对,应提金额为101+181120=162万元 4假设本案例中对坏账打算的转销抽查时,该公司有一笔转销分录为: 借:坏账打算 150000 银行存款 100000 贷:应收账款光明集团 250000 该笔应收账款的账龄为3年整,问对该项业务进展这种处理后,可能会有哪些后果? 答:首先,对刚满3
14、年的应收账款不应一次转销,应视其可收回状况进展处理,不能随意转销;假如公司内部限制不严,很简单出现当款项收回时,被有关人员贪污挪用的状况。 第三章 购货及付款循环审计案例 本章提要 本章针对购货及付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容,支配2个案例进展分析。 案例一 永锋股份应付账款审计案例 练习思索题及参考答案 1依据内部限制的要求,签发付款支票时应依据哪些原始凭证? 答:依据内部限制的要求,签发付款支票时,应依据请购单, 订购单, 验收报告单, 供应商发票及已核准的付款通知书等。 2就函证的重要程度而言,应付账款及应收账款比拟有何不同? 答:函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一
15、,但并不像函证应收账款那样重要,因为复核负债的最大目的存在于发觉业已存在但未曾入账的债务,而函证已经入账的负债,并不能证明是否存在未曾入账的债务。 另外,及应收账款相比,托付人有卖方发票, 对账单等外来证据,可以用来核实应付账款,而对应收账款,那么没有类似的凭证予以证明。 还有,决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫,付款行为进一步证明了已入账债务的牢靠性。所以,及应收账款比拟,一般状况下,应付账款不须要函证。 3在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据,但是它们的证据力是不同的,请分析其区分。 答:应付账款的函证回函证据力更强。因为从被
16、审计单位取得的供应商的对账单及审计人员干脆从被函证单位取得的函证回函比拟,前者的独立性及真实性较差。 4对于应付账款明细账,审计人员是否须要对会计报表日以后有关内容或记录进展批阅?假如须要,其主要目的是为了查证什么问题? 答:对于应付账款明细账,审计人员须要对会计报表日以后有关内容或记录进展批阅,其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整,是否有未入账的应付账款。 5对于长期挂账的应付账款,假设被审计单位将其转入营业外收入账户,会造成什么问题? 略 6假设审计人员刘华雨在批阅, 核对永锋公司2000年12月末有关应付账款会计资料时,发觉“应付账款中含有本期估价入库的价值3000000元
17、的购货,经检查未发觉反映其具体的户名, 品种, 数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种状况是否正常?刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作? 答:不正常。被审计单位有可能虚记购货, 虚记负债,或者在货物没有到达的状况下,提前确认购货,当然,也有可能是所购货物已经到达,但是会计核算资料不全。审计人员应进展相应应付账款的函证,将应付账款及所购货物的总账, 明细表, 明细账进展核对,要求被审计单位供应有关证明估价入账应付账款存在的证据等,以证明问题的实际形态。 7本案例中表32是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的局部内容,假设刘华雨确定选择其中的两家公司供货人进展函证。请问他应当选择哪两家?假
18、设表中的客户为购货人债务人,所反映的业务内容是应收账款期初余额, 本期发生额和期末余额,刘华雨又应当选择哪两家客户进展函证?这两种选择在问题考虑上有什么不同吗? 应付账款明细表 表32 被审计单位:永锋股份 编制人:李明 日期:2001年1月8 编号:永锋2000/12 截止日期:2000年12月31日 复核人:郑明 日期:2001年1月9日 页 次:20/20 答:审计人员应选择本案例图表32中明扬公司和中太机电两家供货单位进展应付账款的函证,假如表中的客户为购货人债务人,所反映的业务内容是应收账款期初余额, 本期发生额和期末余额,刘华雨那么应当选择硕英物资和中太机电两家客户进展函证。这两种
19、选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款,应选择那些年度内有大量交易金额的账户,而不是在结账日具有较大余额的账户,因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性,而是找寻未入账的负债。 及此相反,函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性,防止资产的高估,所以,函证时要选择年末具有较大余额的账户,以取得是否高估资产的最有力的证据。 案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例 思索练习题及参考答案 1在本案例中,未涉及租赁固定资产的审计,现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产,那么审计人员在审计时应留意哪些要点? 略 2本案例中,审计人员发觉新增固定资产72万元不属更新改造费用,不能计入
20、固定资产价值,如该笔费用的性质属原固定资产变更用途而发生的更新改造支出,那么审计人员在审计过程中应着重留意哪些问题? 略 3审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时,应留意哪些问题? 答:审计人员复核折旧计提的正确性时,应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户,以确定客户在被审年度所接受的折旧方法。其次,还必需确定本年度所接受的折旧方法是否及上一年度一样。对于再度审计的客户,审计人员可通过复核去年的工作底稿,来确定其一样性。在确定折旧提取的合理性时,应考虑以下两个因素: 一是客户过去估计的固定资产运用年限; 二是现有资产的剩余运用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常状况
21、下,应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。 4假设审计人员现需审计一家运输企业,在对其固定资产的存在性实施审计时,由于该行业固定资产在极为广袤的区域内流淌,给盘点带来困难,审计人员应如何解决这一问题? 答:在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时,可能有确定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在很多地方或正在极为广泛的地区内流淌运用,如运货卡车可能大局部正在运货途中,建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时,审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书, 执照登记收据, 投保设备具体说明的财产保险单,以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支
22、的明细记录等来确定运输工具的存在。 5现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时,还接受了现场视察“以物查账的方法,发觉绿岛公司现用的营业楼的扩建局部,已投入运用3年,固定资产账面无此工程,补充审计程序查验该工程仍在“在建工程科目反映。季小明对此因如何处理? 答:依据会计制度的规定,已投入运用尚未办理移交手续的固定资产,可先行估计价值记账,待确定实际价值后,再进展调整。由于绿岛公司未按规定刚好结转固定资产,不仅使资产的构造不能照实反映,且又未能刚好通过计提折旧使资金刚好得到补偿。因此,注册会计师应作如下审计处理: 1应依据审验状况扩大审计范围,结合对被审单位“在建工程工程的审计,确认在建工程工程
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