第八章无形资产教案及习题.docx

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1、第八章 无形资产及其他资产第九章 第一节 无形资产概述一、无形资产的概念和特征1.无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者限制的没有实物形态的可分辨非货币性资产。2无形资产的特征（1）不具有实物形态（2）具有可分辨性（3）属于非货币性长期资产【例题104推断题】无形资产是指企业拥有或限制的没有实物形态的非货币性资产，包括可分辨非货币性无形资产和不行分辨无形资产。（ ） 【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或限制的没有实物形态的可分辨非货币性资产。如商誉不属于无形资产。3.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地运用权、特许权等。 第二节 无形资产的初始计量无形资产应

2、当依据本钱进展初始计量。企业获得无形资产的主要方式有外购、自行探讨开发等。获得的方式不同，其会计处理也有所差异。1. 外购的无形资产 其本钱包括购置价款、相关税费以及干脆归属于使该项资产到达预定用处所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的本钱，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例题105单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权消费的产品，甲公司发生广告宣扬费60万元。该专利权预料运用5年，预料净残值为零，采纳直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（

3、）万元。（2010年）A.2160 B.2256 C.2304 D.2700【答案】B【解析】为推广由该专利权消费的产品，甲公司发生广告宣扬费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值=(2700+120)-（2700+120）/5=2256（万元）。2.自行探讨开发的无形资产企业内部探讨开发工程所发生的支出应区分探讨阶段支出和开发阶段支出。探讨是指为获得并理解新的科学或技术学问而进展的独创性有安排的调查；开发是指在进展商业性消费或运用前，将探讨成果或其他学问应用于某项安排或设计，以消费出新的或具有本质性改进的材料、装置、产品等。企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进展探讨与开

4、发无形资产过程中发生的各项支出，依据探讨开发工程，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进展明细核算。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满意资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满意资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。探讨开发工程到达预定用处形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。期(月)末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。内部探讨开发费用的会计处理图示如下：研发支出探讨

5、阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产本钱不符合资本化条件的，计入当期损益【教材例1-104】甲公司自行探讨、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了探讨阶段，从2009年1月1日开场进入开发阶段。2009年发生开发支出300000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件。2009年6月30日，该项研发活动完毕，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出 2000000贷：银行存款等 2000000 （2）2008年12月31日，发生

6、的研发支出全部属于探讨阶段的支出：借：管理费用 2000000 贷：研发支出费用化支出 2000000（3）2009年，发生开发支出并满意资本化确认条件：借：研发支出资本化支出 300000 贷：银行存款等 300000（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产 300000 贷：研发支出资本化支出 300000【例题106推断题】企业无法牢靠区分探讨阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产本钱。（ ）（2010年）【答案】【解析】研发支出假如无法区分探讨阶段和开发阶段，那么发生的支出应当全部费用化处理，不应计入无形资产本钱。【例题107单

7、选题】2007年8月1日，某企业开场探讨开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。(2008年)A.0B.150 C.650D.800【答案】C【解析】只有费用化局部在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。【例题108推断题】探讨开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产本钱。（ ）【答案】【解析】探讨开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产本钱

8、。第三节 无形资产的后续计量1.进展摊销处理的无形资产的范围企业应当于获得无形资产时分析推断其运用寿命。运用寿命有限的无形资产应进展摊销。运用寿命不确定的无形资产不应摊销。2.无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法运用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列状况除外：有第三方承诺在无形资产运用寿命完毕时购置该无形资产；可以依据活泼市场得到预料残值信息，并且该市场在无形资产运用寿命完毕时很可能存在。无形资产的应摊销金额是指无形资产的本钱扣除预料残值后的金额。已计提减值打算的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值打算累计金额。 对于运用寿命有限的无形资产应当自可供运用(即其到达预定用处)当月起

9、开场摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、消费总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法牢靠确定预期实现方式的，应当采纳直线法摊销。【例题109推断题】企业获得的运用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ）【答案】【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法牢靠确定预期实现方式的，应当采纳直线法摊销。【例题110单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。A.运用寿命不确定的无形资产应当按系统合理的方法摊销B.运用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销C.

10、企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C【解析】运用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法牢靠确定预期实现方式的，应当采纳直线法摊销。【例题111单选题】甲公司2009年年初开场进展新产品探讨开发，2009年度投入探讨费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得胜利，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律爱护年限为10年，预料运用年限12年。则

11、甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（ ）万元。A.55 B.69 C. 80 D. 96【答案】B【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690(万元)，应依据10年期限摊销，2011年度应摊销的金额6901069（万元）。3.无形资产摊销的会计处理企业应当按月对无形资产进展摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务本钱，借记“其他业务本钱”科目，贷记“累计摊销”科目。某项无形资产包含的经济利益通过所消费的产品或其他资产实现的，其

12、摊销金额应当计入相关资产本钱，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。无形资产的后续计量图示如下：无形资产的后续计量运用寿命有限的无形资产运用寿命不确定的无形资产摊销期：可供运用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不肯定是直线法 残值一般视为零，但可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等可能计提减值打算不摊销，每期期末进展减值测试，计提减值打算 【教材例1-105】甲公司购置了一项特许权，本钱为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 40000 贷：

13、累计摊销 40000【教材例1-106】2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术本钱为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理借：其他业务本钱 30000 贷：累计摊销 30000【例题112推断题】特地用于消费某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所消费的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品本钱。（ ）（2009年）【答案】【例题113多选题】企业对运用寿命有限的无形资产进展摊销时，其摊销额应依据不同状况分别计入（ ）。（2007年）A.管理费用 B.制造费用C.财务费用 D.

14、其他业务本钱【答案】ABD 【解析】假如无形资产特地用于产品的消费,那么无形资产的摊销应计入制造费用。4无形资产减值（1）无形资产减值金额确实定无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值打算。（2）无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值打算，应当设置“无形资产减值打算”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值打算”科目，贷记“无形资产减值打算”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【教材例1-108】20

15、08年12月31日，市场上某项新技术消费的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于其账面价值。应按其差额50000元计提减值打算。甲公司应做如下会计处理：借：资产减值损失计提的无形资产减值打算 50000 贷：无形资产减值打算 50000【例题115多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年）A.无形资产均应确定预料运用年限并

16、分期摊销B.有偿获得的自用土地运用权应确认为无形资产C.内部研发工程开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回【答案】BD【解析】对于运用寿命不确定的无形资产不应当摊销，所以选项A说法错误；内部研发工程开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应当费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。【例题116多选题】下列资产减值打算中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。(2008年)A.坏账打算 B.存货跌价打算C.无形资产减值打算 D.固定资产减值打算【答案】AB【解析】固定资产减值打算和无形资产的减值打算以一经计提，在以后会计

17、期间不得转回。第四节 无形资产的处置企业处置无形资产，应当将获得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值打算后的金额。企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值打算，借记“无形资产减值打算”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入非流淌资产处置利得”科目或借记“营业外支出非流淌资产处置损失”科目。【教材例1-107】甲

18、公司将其购置的一项专利权转让给乙公司，该专利权的本钱为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际获得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 500000 累计摊销 220000贷：无形资产 600000 应交税费应交营业税 25000 营业外收入非流淌资产处置利得 95000【例题114单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值打算5万元，获得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。(2008年)A.

19、-2 B.1.6 C.3 D.8【答案】B【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=28-1.4-（50-20-5）1.6（万元）。第五节 其他资产 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期盼摊费用等。长期盼摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出等。企业应通过“长期盼摊费用”科目，核算长期盼摊费用的发生、摊销和结存等状况。摊销长期盼摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。【教材例1-109】2008年4月1日，甲公司对其以经营

20、租赁方式新租入的办公楼进展装修发生以下有关支出：领用消费用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；协助消费车间为该装修工程供应的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。2008年11月30日，该办公楼装修完工，到达预定可运用状态并交付运用，按租赁期10年开场进展摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应当编制如下会计分录：（1）装修领用原材料时：借：长期盼摊费用 585000 贷：原材料 500000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 85000（2）协助车间为装修工程供应劳务时：借：长期盼摊费用 180000 贷：消费本钱协助消费本钱 180

21、000（3）确认工程人员职工薪酬时：借：长期盼摊费用 435000 贷：应付职工薪酬 435000（4）12月摊销装修支出时：借：管理费用 10000 贷：长期盼摊费用 10000【例题117推断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出，应干脆计入当期损益。（ ）（2010年）【答案】【解析】经营租入的固定资产的改进支出应当计入长期盼摊费用，以后分期摊销计入相应的本钱和费用。【例题118推断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出等企业应通过长期盼摊费用科目核算。（ ）【答案】【例题119计算题】甲上市公司自行探讨开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）207年1

22、月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满意资本化条件的为150万元。207年7月1日，开发活动完毕，并按法律程序申请获得专利权，供企业行政管理部门运用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采纳直线法摊销。（3）207年12月1日，将该项专利权转让，实际获得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。要求：（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4）计算甲上市公司207年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。 (会计分录涉

23、及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年）【答案】（1）借：研发支出资本化支出 150 费用化支出 130 贷：银行存款 280 （2）借：管理费用 130贷：研发支出费用化支出 130 （3）借：无形资产 150 贷：研发支出资本化支出 150 （4)207年7月专利权摊销金额1505122.5(万元)借：管理费用 2.5贷：累计摊销 2.5 （5）借：银行存款 160累计摊销 12.5贷：无形资产 150 应交税费一应交营业税 8 营业外收入 14.5【例题120计算题】甲股份2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存

24、款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预料运用年限为10年。（2）2011年12月31日，预料该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预料运用年限不变。（3）2012年12月31日，预料该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值打算后，原预料运用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，获得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值打算的会计分录。（4）计算2012年12月3

25、1日该无形资产的账面净值。（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值打算的会计分录。（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1） 借：无形资产 300贷：银行存款 300（2） 账面净值=300-300/101/12-300/104=177.5（万元） （3）借：资产减值损失 35.5（177.5-142） 贷：无形资产减值打算 35.5（4）该无形资产的摊销额=142/(125+11)12=24（万元） 2012年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-

26、24=153.5（万元） （5）2012年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118（万元），无形资产的预料可收回金额为129.8万元，按现行准则规定，无形资产减值打算不能转回。（6）2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=118/(124+11)3=6（万元） 2013年3月31日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5（万元） （7）该无形资产出售净损益=130-(118-6)=18（万元）（8）至无形资产出售时累计摊销金额=300/101/12+300/104+24+6=152.5（万元） 借：银行存款 130 无形资产减值打算 35.5累计摊销 152.5贷：无形资

27、产 300 营业外收入 18第八章 无形资产习题【104推断题】无形资产是指企业拥有或限制的没有实物形态的非货币性资产，包括可分辨非货币性无形资产和不行分辨无形资产。（ ）【105单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权消费的产品，甲公司发生广告宣扬费60万元。该专利权预料运用5年，预料净残值为零，采纳直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。A.2160 B.2256 C.2304 D.2700【106推断题】企业无法牢靠区分探讨阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的

28、研发支出全部资本化计入无形资产本钱。（ ）【107单选题】2007年8月1日，某企业开场探讨开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。A.0 B.150 C.650D.800【108推断题】探讨开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产本钱。（ ）【109推断题】企业获得的运用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ）【110单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。A.运用寿命不确定的无形资产应当按系统合理的方法摊销B.运用

29、寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法【111单选题】甲公司2009年年初开场进展新产品探讨开发，2009年度投入探讨费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得胜利，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律爱护年限为10年，预料运用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（ ）万元。A.55 B.69 C. 80 D. 96【112推断题】特地用于消费某产品的

30、无形资产，其所包含的经济利益通过所消费的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品本钱。（ ）【113多选题】企业对运用寿命有限的无形资产进展摊销时，其摊销额应依据不同状况分别计入（ ）。A. 管理费用 B.制造费用B. C.财务费用 D.其他业务本钱【114单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值打算5万元，获得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。A. -2 B.1.6 C.3 D.8【115多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.无形资

31、产均应确定预料运用年限并分期摊销B.有偿获得的自用土地运用权应确认为无形资产C.内部研发工程开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回【116多选题】下列资产减值打算中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。A.坏账打算 B.存货跌价打算C.无形资产减值打算 D.固定资产减值打算【117推断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出，应干脆计入当期损益。（ ）【118推断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出等企业应通过长期盼摊费用科目核算。（ ）【119计算题】甲上市公司自行探讨开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）207

32、年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满意资本化条件的为150万元。207年7月1日，开发活动完毕，并按法律程序申请获得专利权，供企业行政管理部门运用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采纳直线法摊销。（3）207年12月1日，将该项专利权转让，实际获得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。要求：（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4）计算甲上市公司207年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。 (会计分

33、录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年）【120计算题】甲股份2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预料运用年限为10年。（2）2011年12月31日，预料该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预料运用年限不变。（3）2012年12月31日，预料该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值打算后，原预料运用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，获得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：1）编制购入该无形资产的会计分录。2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值打算的会计分录。4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值打算的会计分录。6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。7）计算该无形资产出售形成的净损益。8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）