第二章货币资金的核算教案.docx

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1、第二章 货币资金的核算教案授课日期： 授课时数：课题：教学目标： 1、了解现金管理的内容 、现金的收付及其清查的核算 2、理解货币资金的含义 3、驾驭现金收付及清查的会计处理方法教学重点：教学难点：更新、补充、删节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：2.1 库 存 现 金.组织教学.复习提问.出示本节教学目标.教学过程2.1.1 现金管理的内容现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金是指库存现金、银行存款及其他符合现金特征的票证；狭义的现金仅指企业的库存现金，包括库存纸币和硬币。我国会计界所界定的现金概念，通常指狭义的现金即库存现金，即指存放在企业财会部门由出纳人员经管的那部分货币资金。

2、其目的是为了满意企业的日常的零星开支。在企业所拥有的资产中，现金的流淌性最强。现金不仅具有普遍的可接收性和流淌常见的特点，而且极易发生差错或被挪用、侵吞、盗窃。因此，企业必需加强现金的管理和内部限制。 我国对各企事业单位的现金运用作了管理规定，要求各企事业单位必需依据这些规定运用和保管现金。 1 现金的运用范围 企业、单位在经济往来中的结算业务，直接用现金收付的叫现金结算。为了保障国家的现金流通秩序，维护金融平安，国务院颁发了现金管理暂行条例，中国人民银行也颁布了现金管理实施方法，企业可在下列范围内运用现金： （ 1 ）职工工资、津贴。 （ 2 ）个人劳务酬劳。 （ 3 ）依据国家规定发给个人

3、的各种奖金。 （ 4 ）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 （ 5 ）向个人收购的农副产品和其他物资的价款。 （ 6 ）出差人员必需随身携带的差旅费。 （ 7 ）中国人民银行规定结算起点（ 1000 元）以下的零星支出。 （ 8 ）中国人民银行确定的须要支付现金的其他支出。 超出上述范围的一切经济往来，企业都应通过开户银行予以结算即转账结算。转账结算及现金结算具有同等效力。企业购买国家规定的专控商品，须实行转账方式，不得以现金结算。 2 库存现金限额 为了加强企业现金的日常收支管理，企业应严格限制库存现金的限额，一般为企业 3 至 5 天的日常零星开支所需的库存现金。边远地区和

4、交通不便地区的企业的库存现金限额，可以多于 5 天，但不得超过 15 天的日常零星开支。企业必需严格遵守核定的库存现金限额，超过限额的现金，应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 3 现金日常收支的管理 企业在办理有关现金收支业务时，应当依照下列规定进行办理： （ 1 ） 企业现金收入的主要来源，是零售商品的销售收入，各种业务收入以及其他的零星收入。 企业现金收入应当于当日送存银行，当日送存确有困难的由银行确定时间。企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金（即坐支）。 （ 2 ）企业依据规定从开户银行提取现金，应当写明用途。由本单位财会部门负责人签字，经过开户

5、银行审核后，予以支付现金。 （ 3 ）企业不准以不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库存”；不准谎报用途套取现金；不准用银行科目代其他单位和个人存入或支取现金；不准用企业收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”等。 （ 4 ） 出纳人员应期编制 “现金收入报表”，反映本企业收入款项状况。定期编制“现金支出报表”，可依据各项费用分类反映，也可按部门分类反映费用支出，通过现金支出管理加强费用管理。 4 企业现金的内部限制制度 （ 1 ）现金的内部限制。一个有效的内部限制制度，不允许由单独一人自始自终地操纵和处理一笔业务的全过程，必需在各个

6、独立的部门之间有明确、合理的分工。企业库存现金收支及保管应由出纳人员负责，经营现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。 （ 2 ） 企业的全部现金收付业务，首先都必需办理凭证手续，即取得或填制证明收付款的原始凭证并由主管会计人员或其指定人员审核后，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证。对现金收付的交易必需依据原始凭证编制收款或付款凭证并要在原始凭证盖上“现金收讫”及“现金付讫”章。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。 （ 3 ）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出

7、纳人员工作。对企业的库存现金，出纳人员应做到日清日结，由财务主管人员进行抽查及稽核，发觉的溢缺，必需查明缘由并按规定进行处理，以保证现金的正确运用和平安完整。 2.1.2 现金收付业务的核算 1 现金收付业务的总分类核算 库存现金收付的核算包括总分类核算和明细分类核算。企业为核算库存现金的收入、支出和结存状况，应设置“现金”科目。 “现金”科目属于资产类，借方登记现金收入的金额；贷方登记现金支出的金额；期末借方余额表示企业实际持有的库存现金。 现金总账 由负责总账的财会人员进行总分类核算。 可以依据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。假如企业日常现金收支量较大， 为了简化核算工作，可以依

8、据实际状况，采纳科目汇总表或汇总记账凭证的核算形式，依据科目汇总表或汇总收付款凭证定期或月终登记。 企业收入现金时，借记“库存现金”科目，贷记相关科目。支出现金时，借记相关科目，贷记“库存现金”科目。 例2.1 某企业2003年4月发生了部分先进收付业务，请编制会计分录。企业应作会计分录如下： （ 1 ） 4 月 14 日，企业行政管理部门报销办公用品费 700 元。 借：管理费用 700贷： 库存现金 700（ 2 ） 4 月 14 日，选购员张力外出选购，预借差旅费 2000 元。 借： 其他应收款张力 2000贷： 库存现金 2000（ 3 ） 4 月 16 日，张力出差回来，经审核，报

9、销差旅费 1800 元。 借：库存现金 200管理费用 1800贷： 其他应收款张力20002 现金收付业务的明细分类核算 为了加强对现金的管理及核算，系统地了解现金收付的动态，企业库存现金的收付业务除了要进行总分类核算外，还要进行明细分类核算。设置“现金日记账”，并由出纳员每日依据审核无误的收付款凭证，依据业务发生的先后依次，逐日逐笔进行登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数及实际库存数核对，做到账款相符。每月终了，应将“现金日记账”当月最终一天的余额及“现金”总分类账借方余额核对相符。 3 定额备用金制度及其核算 现金内部限制制度要求企业必需每天将

10、现金收入全部、及时地解交银行，又要求企业对每笔现金支出在经过严格的审批手续后用支票支付。但企业在日常经营过程中会频繁地发生小额零星支出，这些日常小额零星支出不便或不必经过逐级审核、审批及逐项签发支票的手续，依据重要性原则，可以建立定额备用金制度，以满意企业内部常常运用现金的部门和人员日常零星开支的须要。 采纳定额备用金制度的企业，一般应事先由会计部门依据实际须要提出一笔金额固定的备用金。备用金采纳先领后用、用后报销的方法，即由会计部门依据企业内部各单位或职工日常零星开支的须要。预定付给肯定数额的现金，支出以后凭单据向会计部门报销。这就要求备用金在运用过程中，负责怪用金的经营人员必需将其所支付事

11、项的凭证收据、发票及各种用途的报销凭证妥当保管，以按规定间隔日期或在备用金金额不敷周转时，凭有关各种凭证向会计部门报销，补足备用金达到规定的固定金额。 企业备用金的会计处理，一般可通过“备用金”科目进行，假如不单独设置“备用金”账户，可以通过“其他应收款”核算。有一次报销制和定额备用金制两种核算方法。一次报销核算时，预借差旅费时，借记“其他应收款”，贷“库存现金”，报销差旅费时，借记“管理费用”、“库存现金”贷记“其他应收款”。定额备用金核算方法下，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转运用的备用金，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应依

12、据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门依据内部各单位供应的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目或“银行存款”科目。收回备用金时，借记“库存现金”科目；贷记“备用金”科目。 例2.2 某企业的会计部门对总务部门的选购人员实行定额备用金制度。发生了下列经济业务，请编制会计分录。（ 1 ）会计部门付给定额备用金 800 元。作会计分录为： 借： 其他应收款 800贷： 库存现金 800（ 2 ）选购人员支付差旅费 180 元，文具用品费 300 元，书报费 150 元。然后将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销时，其报销和补足余额的会计分录为：

13、借： 管理费用 630贷： 库存现金 630（ 3 ）假定经管备用金的选购人员调动工作，会计部门收回定额备用金。该选购员持尚未报销的开支凭证 600 元和余款 200 元，到会计部门办理报销和交回备用金，会计分录为： 借： 管理费用 600库存现金 200贷： 其他应收款 800（ 4 ）假如该项备用金没有接着设置的必要，则企业可以取消该项备用金。假定最终一次报销 590 元，并将多余现金 210 元交还给出纳，应作会计分录如下： 借： 管理费用590库存现金210贷： 其他应收款 800备用金经管人员一般应设置“备用金登记簿”，用以记录各项零星开支。 4 现金清查的核算 为了加强对出纳工作的

14、监督，及时、精确地反映库存现金的余额，防止各种不法行为的发生，确保库存现金的平安、完整，除了须实行钱、账分管，常常核对账目外，还应当常常对库存现金进行清查，做到日清日结，保证账款相符。库存现金的清查工作应由内部审计或稽核人员进行。 （ 1 ）科目设置。 为了核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，应设置“待处理财产损溢”科目，该科目属于资产类，借方登记尚待处理的 盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产的净损失，以及报经批准后处理的各种盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等的净溢余；贷方 登记报经批准后的 各种盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等的净溢余，以及尚待处理的盘亏

15、、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等的净损失；该科目处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后该科目应无余额。该科目应依据“待处理固定资产损溢”、“待处理流淌资产损溢”设置明细科目，进行明细核算。 值得留意的是，企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明缘由，并依据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外供应财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；假如其后批准处理的金额及已处理的金额不

16、一样的，调整会计报表相关项目的年初数。 （ 2 ）账务处理。 企业每日终了结算现金收支、财产清查等发觉有待查明缘由的现金短缺或溢余时，应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢 待处理流淌资产损溢”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目。待查明缘由后作如下处理： 如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷

17、记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目；属于无法查明的其他缘由，依据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目。 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明缘由的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目，贷记“营业外收入现金溢余”科目。 例2.3 企业现金清查是，发觉库存现金短缺180元，缘由待查。 请编制会计分录。企业应作会计分录如下： 借： 待处理财产损溢待处理流淌资产损溢180贷： 库存现金 1

18、80经查明缘由，应由出纳员赔偿 50 元，其余 130 元经批准作为管理费用，应作如下会计分录： 借： 其他应收款应收现金短缺款（出纳员）50管理费用 130贷： 待处理财产损溢待处理流淌资产损溢180例2.4 企业现金清查时，发觉库存现金溢余240元，缘由待查。 请编制会计分录。企业应作会计分录： 借： 库存现金240贷： 待处理财产损溢待处理流淌资产损溢240以后无法查明现金溢余缘由，经批准后，转做营业外收入，应作会计分录如下： 借： 待处理财产损溢待处理流淌资产损溢240贷： 营业外收入现金溢余240综上所述，现金收入及现金支出的核算程序如图 2-1 及图 2-2 所示。 图 2-1 现

19、金收入核算程序 图 2-2 现金支出核算程序.总结本节所学.课堂作业.课后作业2.2 银行存款授课日期： 授课时数：课题：教学目标： 1、了解银行存款的管理内容 2、理解银行存款的结算方式。 3、驾驭银行存款收付的会计处理方法、银行存款的核对方法和银行存款余额调整表的编制方法（格式）教学重点：教学难点：更新、补充、删节内容：教学方法：教 具：课外作业：教学后记：.组织教学.复习提问.出示本节教学目标.教学过程2.2 银行存款2.2.1银行存款管理制度银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。一般企业的银行存款是指人民币银行存款，而对于涉外企业，例如外商投资企业、外贸企业等，由于

20、不仅有人民币的收支业务，还有各种外币收支业务，因而其存款不仅有人民币存款，往往还可能有各种外币存款，如美元存款、日元存款等。1银行存款开户的有关规定依据我国银行账户管理方法规定，企业应当在当地银行或其他金融机构开立银行存款账户，用以办理存款、取款和转账等结算。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、及基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理

21、现金支取；临时存款账户是企业因临时经营活动须要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和依据国家现金管理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业因特定用途须要开立的账户，企业通过本账户只能办理具有特定用途的款项的存取和转账。一个企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，但国家另有规定除外；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来运用的凭证（如送款单、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。2银行结算纪律企业通过银行办理支付结算时，应当仔细执行国家各项管理方法和结算制度。

22、中国人民银行1997年9月19日颁布的支付结算方法规定了结算原则和结算纪律，保证结算活动的正常运行。结算原则为：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。结算纪律有：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，随意占用他人资金；不准违反规定开立和运用账户。3及时核对银行账户企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额及银行对账单相符。对银行账户核对过程中发觉的未达账项，应查明缘由，及时处理。2.2.2银行结算方式1结算方式结算方式是指用肯定的形式和条件来实现

23、企业间或企业及其他单位和个人间货币收付的程序和方法。分为现金结算和支付结算两种。企业除按规定的范围运用现金结算外，大部分货币收付业务应运用支付结算。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中运用票据、信用卡和汇兑、托收承付、托付收款等结算方式进行货币收付及其资金清算的行为。为了规范支付结算行为，保障支付结算活动中当事人的合法权益，加速资金周转和商品流通，促进社会主义市场经济的发展，中国人民银行依据中华人民共和国票据法和票据管理实施方法以及有关法律、行政法规，于1997年制定并下发了支付结算方法。该方法规定，我国境内的人民币支付结算应运用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡及汇兑、托收承付、托

24、付收款八种结算方法，并按规定于1997年12月1日实施。另外，中国人民银行于1997年还下发了国内信用证结算方法，规定自1997年8月1日起，国内企业之间的商品交易可采纳信用证结算方式。企业应严格依据国家有关支付结算方法，正确地进行银行存款收支业务的结算。详细办理支付结算业务时，必需依据不同性质的款项收支，考虑结算金额的大小、结算距离的远近、利息支出和对方信用等因素，进行综合分析，选择适当的支付结算方法，以缩短结算时间，削减结算资金占用，加强资金周转。2银行结算方式依据支付结算方法的规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采纳以下几种结算方式，通过银行办理转账结算。它们的基本规定和会计处理不尽

25、相同，下面分别述之。（1）银行汇票。银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票是我国多年来票据实践的阅历总结，它以银行信用为基础，属于银行票据，出票人和付款人都是出票银行，在这一点上不同于商业汇票和支票，具有较高的信誉，为了便利申请人的运用，银行汇票还特地设置了实际结算金额栏，在交易过程中，可依据实际须要在出票金额以内填写实际结算金额，受到法律爱护。因此银行汇票在商品交易活动中具有极大的敏捷性，是便利企事业单位和个人以满意其异地选购活动等须要而创设的一种支付结算工具。 银行汇票的账务处理方法是：收款单位应依据银行的收账通知和有关的原始凭

26、证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，依据“银行汇票托付书”（存根）联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等缘由而退款时，应依据银行的多余款收账通知编制收款凭证。采纳银行汇票结算方式，应留意下列问题： 银行汇票的提示付款期为一个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可以恳求出票银行付款。银行汇票见票即付。填明“现金”字样和代理付款行的银行汇票丢失，失票人可以向银行申请挂失，或者向法院申请公示催告或提起诉讼。但未填明“现金”字样和代理付款行的银行汇票丢失不得挂失。 银行汇票一律记名，可以背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书是一种票据行为

27、，是转让票据权利的重要方式，它的产生是票据成为流通证券的一个标记。 银行汇票的汇款金额起点为500元。（2）商业汇票。商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑（承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。承兑是汇票中所特有的。）并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票使商业信用票据化，具有稳定、牢靠、兑现性强等特点。商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款科目的法人以及其他组织之间，订有购销合同的商品交易的款项结算（必需具有真实的交易关系或债权债务关系）。采纳商业汇票结算方式，应留意下列问题： 采纳商业汇票结算方式时，承兑人即付款人员有到期无条件支付票

28、款的责任。 对信用不好的客户应慎用或不用商业汇票结算方式。 商业汇票一律记名。允许背书转让，但背书应连续。 商业汇票的承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑。付款人拒绝承兑的，必需出具拒绝承兑的证明。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。商业承兑汇票。它是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票按双方约定签发。由收款人签发的商业承兑汇票应交付款人承兑，由付款人签发的商业

29、承兑汇票应经本人承兑。付款人须在商业承兑汇票正面签署“承兑”后，将商业承兑汇票交给收款人。在实务中，一般以由付款人签发的商业承兑汇票居多。 商业承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭承兑汇票托付书存根联编制付款凭证。 银行承兑汇票：它是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 银行承兑汇票的账务处理方法是：收款单位凭银行盖章的进账通知编制收款凭证，付款单位凭银行承兑汇票托付书存根联编制付款凭证。商业承兑汇票和银行承兑汇票既有区分又有联系。商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。

30、而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。（3）银行本票。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。适用于同城办理转账结算或支取现金。我国普遍开展银行本票的时间并不长，银行本票还是一种较新的票据结算方式，银行本票对于企事业单位和个人在同城范围办理转账结算具有明显的优点，对于促进我国的经济的发展将起到重要的作用。为此，我国票据法以法律的形式确立了银行本票的法律地位。 银行本票的账务处理方法是：收款单位依据规定受理银行本票后，应将银行本票连同

31、进账单送交银行办理转账，依据盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，依据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他缘由要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，依据进账单第一联编制收款凭证。采纳银行本票结算方式，应留意下列问题： 银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 银行本票的提示付款期为二个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可恳求出票银行付款。 银行本票见票即

32、付，资金转账速度是全部票据中最快最及时的。可以背书转让，不予挂失，对银行本票应视同现金，妥当保管。（4）支票。支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或托付开户银行将款项支付给收款人的票据。适用于同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。由于支票结算方式手续简便，因而是目前同城结算中运用比较广泛的一种结算方式。其票样如图2-8所示。 在银行开户的存款人领购支票时，必需填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应及预留银行的签章相符，持支票购领证（购领证上有指定办理银行业务的人员姓名）及指定人员身份证，由指定人员到银行办理购买手续。银行对上述单证审核无误后，即可将支票售给存款人。购买支票款

33、由银行从存款人账户中划转，存款人依据实际购买金额，编制付款凭证，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支票的账务处理方法是：收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，依据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；对于付出的支票，应依据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。采纳支票结算方式，应留意下列问题： 鉴于我国多年运用支票的习惯，并考虑国际上的通行做法，便利个体工商户和个人的运用，保留了现金支票和转账支票，并新增了一般支票和划线支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，只用于转账，不

34、可支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为一般支票，一般支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在一般支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 支票一律记名。中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。 支票见票即付，但支票持票人托付其开户银行向付款人提示付款的，进账时间为经过同城票据交换系统将票款划回的时间。支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。 不准签发空白支票。签发支票，不能超过银行存款的余额，超过的即为“空头支票”，银行将予以退票，并处以票面金额5%但不低

35、于1000元的罚款。（5）信用卡。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。凡在中国境内金融机构开立基本存款科目的单位可申领单位卡。信用卡按运用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和一般卡。 采纳信用卡结算方式，应留意下列问题： 单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其托付的代理人书面指定和注销。申领信用卡时，企业应按规定填写申请表，连同有关资料一并送发卡银行。符合条件并按银行要求交存肯定金额备用金后，银行为申领人开立信用卡存款科目，并发给信用卡。 持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡科目的资金一律从其基本存

36、款科目转账存入，在运用过程中，须要向其科目续存资金的，也一律从其基本存款科目转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其科目。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，严禁将单位的款项存入个人卡科目中。 企业如不须要接着运用单位卡，应持单位卡主动到发卡银行办理销户。销户时，单位科目余额应转入其基本存款科目，不得提取现金。（6）汇兑。汇兑是汇款人托付银行将款项汇给外地收款人的结算方式。适用于异地之间的各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简便、敏捷。汇兑可分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人托付银行通过邮寄方式将款项划

37、转给收款人。电汇是指汇款人托付银行通过电报将款项划给收款人。这两种汇兑方式由汇款人依据须要选择运用。 汇兑的账务处理方法是：收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，依据汇款凭证回单编制付款凭证。汇款人应向汇款银行填写信汇或电汇凭证，然后送交银行，托付银行将款项汇给收款单位，同时将款项从付款单位科目中支出，并划转到收款单位开户银行。收款单位开户银行将款项收进收款单位科目后，将信汇或电汇的收款通知联送交收款单位作为收款证明。（7）托付收款。托付收款是收款人托付银行向付款人收取款项的结算方式。适用于同城或异地在银行或其他金融机

38、构开立科目的单位和个体经营户的商品交易、劳务款项及其他款项的结算。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以运用托付收款结算方式。但收款人假如在同城范围内运用托付收款结算方式收取公用事业费，必需具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准。托付收款的账务处理方法是：收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，依据收账通知编制收账凭证；付款单位在收到银行转来的托付收款凭证后，应于付款期满的次日，依据托付收款凭证的付款通知联和有关的原始凭证编制付款凭证。采纳托付收款结算方式，应留意下列问题： 收款人办

39、理托付收款，应填写银行印制的托付收款凭证和有关的债务证明并向开户银行提交。付款人开户银行收到收款人开户银行寄来的托付收款凭证，并审查无误后，应及时通知付款人。付款人接到通知和有关附件，应在规定付款期（3天）内付款。从付款人开户银行发出通知的次日算起（付款期内遇例假日顺延），在3天内未向银行提出异议，银行视作同意付款，并在付款期满的次日（例假日顺延）银行开始营业时，将款项主动划给收款人科目。 付款人在审查有关单证后，对收款人托付收取的款项须全部或部分拒付，而应在付款期内出具拒付理由书，连同有关单证送交银行，由银行将拒付理由书和有关凭证及单证寄给收款人开户银行转交收款人。 付款人在付款期满日营业终

40、了前，若无足够的资金支付全部款项，即为无款支付，银行于次日上午开始营业时，通知付款人将有关单证在2天内退回开户银行，由银行将有关凭证连同单证退回收款人开户银行转交收款人。（8）异地托收承付。托收承付是指依据经济合同由收款单位发货后托付银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。适用于异地特定单位签订购销合同的商品交易及其产生的劳务供应的款项结算。托收承付的账务处理方法是：收款单位对于托收款项，应在收到银行的收账通知时，依据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时依据托收承付结算凭证的承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证；对于既未承付

41、也未拒付的款项，应于规定的承付期满的次日，编制付款凭证。采纳异地托收承付结算方式，应留意下列问题： 托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款单位依据须要选择运用；收款单位办理托收承付，必需具有商品发出的证件或其他证明。托收承付结算每笔的金额起点为10 000元。新华书店系统每笔金额起点为1 000元。 在托收承付结算方式下，收款单位依据购销合同发货后，应填写托收承付凭证，盖章后连同发运证件（包括铁路、航运、马路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包袱回执）或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续。收款单位开户银行接受托付后，将托收结算凭证回单联退给企业，作为企业进

42、行账务处理的依据，并将其他结算凭证寄往付款单位开户银行，由付款单位开户银行通知付款单位承认付款。 购货企业收到托收承付结算凭证和所附单据后，应马上审核是否符合订货合同的规定。依据支付结算方法的规定，承付货款分为验单付款及验货付款两种，这在双方签订合同时约定。在承付期内，只要购货企业未向银行提出拒绝付款，银行视为同意付款，于期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人。 在承付期内，假如购货企业发觉及购销合同不符，应在承付期满之前向银行提出拒付，付款人开户银行审核同意全部或部分拒绝付款时，应将拒绝付款的理由书及有关单证邮寄收款人开户银行，由其转交销货企业。（9）信用证。信用证是指开证行依照申请

43、人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在肯定期限内凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。企业运用信用证办理国际结算和国内结算，应当填写开证申请书、信用证申请人承诺书连同有关购销合同一并提交开证行，开证行受理开证业务后，企业需向开证行交存肯定金额的保证金；开证行开立信用证并以邮寄或电传方式将其发送通知行，通知行将信用证转交受益人；受益人收到信用证并审核无误后，即备货装运，持跟单汇票连同信用证一同送交当地议付行

44、；议付行审核后按票款扣除利息，垫付货款；之后，将跟单汇票寄交开证行索回垫款；开证行收到跟单汇票后，通知申请人验单付款，赎单提货。受益人应依据议付单据及议付行退还的信用证等编制收款凭证；申请人在收到开证行的备款赎单通知时，依据付款赎回的有关单据编制付款凭证。采纳信用证结算方式，应留意下列问题： 信用证结算的当事人应遵遵守法律律，诚恳守信，仔细履行义务，不得损害社会公共利益，不得利用信用证进行欺诈等违法犯罪活动。 信用证只限于转账结算，不能支取现金。 信用证应包括以下基本条款：开证银行名称及地址；开证日期；信用证编号；不可撤销或不可转让信用证；开证申请人名称及地址；受益人名称及地址；通知银行名称；

45、信用证有效期及有效地点；交单期；信用证金额；付款方式；运输条款；货物名称和数量及价格；据以付款或议付的单据；开证银行保证文句和其他条款。 信用证及作为其依据的购销合同相互独立，银行在处理信用证业务时，不受购货合同的约束。 在信用证结算中，各有关当事人处理的只是单据，一切以单据为准，而不是及单据有关的货物及劳务。3正确填写票据和结算凭证的基本规定银行、单位和个人填写的各种票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据，直接关系到支付结算的精确、及时和平安。票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记载账务的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。因此，填写票据和结算凭证，必需做到标准化

46、、规范化，要要素齐全、数字正确、字迹清楚、不错漏、不潦草，防止涂改。（1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹（壹）、贰（贰）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陆（陆）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万（万）、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。假如金额数字书写中运用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，也应受理。（2）中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。（3）中文大写金额数字前应标

47、明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。（4）阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应依据汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下： 阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1 40950，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。 阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6 00714，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。 阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“