稽查培训所得税知识二.docx

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1、企业所得税实惠一, 所得税实惠指导思想 企业所得税法第二十五条：“国家对重点扶持和激励开展的产业和工程，赐予企业所得税实惠。 此条规定指明白当前所得税实惠的指导思想，即统一内外资所得税实惠政策，将企业所得税以区域实惠为主的格局调整为以产业实惠为主，区域实惠为辅的新的税收实惠格局。削减区域实惠，缩小区域性税负差距，加大全国范围内的产业倾斜力度。二, 企业所得税实惠的分类按实惠方式分类现行所得税实惠方式有以下九种：免税收入, 定期减免, 降低税率, 加计扣除, 抵扣应纳税所得额, 加速折旧, 减计收入, 税额抵免和授权减免。按管理方式分类实行审批管理的所得税实惠：过渡类实惠政策；执行新税法后接着保

2、存执行的原企业所得税实惠政策；民族自治地方企业减免税实惠政策；国务院规定的其他实惠政策。实行备案管理的税收实惠：除上述以外的全部实惠政策；今后国家制定的各项税收实惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。三, 重点实惠政策(一)审批管理的实惠1西部大开发实惠政策政策依据:财税202158号国家税务总局公告2021年第12号政策内容:(1)自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的激励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述激励类产业企业是指以西部地区激励类产业书目中规定的产业工程为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。西部地区激励类产业书目另行

3、发布。(2)对西部地区2010年12月31日前新办的, 依据财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收实惠政策问题的通知财税2001202号第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半实惠的交通, 电力, 水利, 邮政, 播送电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半实惠可以接着享受到期满为止。3总机构设在西部大开发税收实惠地区的企业,仅就设在实惠地区的总机构和分支机构的所得确定适用15%实惠税率；总机构设在西部大开发税收实惠地区外的企业，其在实惠地区内设立的分支机构，仅就该分支机构所得确定适用15实惠税率。审批权限：第一年报州国税局审核确认，第二年及以后年度报县级税务机关备案。2民族自治地

4、方实惠政策政策依据：所得税法第二十九条规定鄂财税发202114号政策内容：1所得税法第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方共享的局部，可以确定减征或者免征。自治州, 自治县确定减征或者免征的，须报省, 自治区, 直辖市人民政府批准。2鄂财税发202114号规定，对在恩施自治州注册的新办企业缴纳的企业所得税中属于地方共享的局部，赐予三年减征或免征的实惠，但是对国家限制和制止行业的企业，不得减征或免征企业所得税。审批权限：由恩施州国家税务局审批。3下岗失业人员再就业政策依据：财税202184号国家税务总局2021年第25号公告政策内容:1对持 就业

5、失业登记证注明 “自主创业税收政策或附着高校毕业生自主创业证人员从事个体经营 除建筑业, 消遣业以及销售不动产, 转让土地运用权, 广告业, 房屋中介, 桑拿, 按摩, 网吧, 氧吧外的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税, 城市维护建立税, 教化费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限。2对商贸企业, 效劳型企业除广告业, 房屋中介, 典当, 桑拿, 按摩, 氧吧外, 劳动就业效劳企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持 就业失业登

6、记证 注明 “企业吸纳税收政策人员，及其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税, 城市维护建立税, 教化费附加和企业所得税实惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由各省, 自治区, 直辖市人民政府依据本地区实际状况在此幅度内确定详细定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税, 城市维护建立税, 教化费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减缺乏的，不得结转下年运用。审批权限:县级税务机关二备案管理的实惠1非营利组织的免税收入1免税收入的内容承受其他单位或者个人捐赠的收入；除中华

7、人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购置效劳取得的收入；依据省级以上民政, 财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部, 国家税务总局规定的其他收入。财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知 财税2021122号2非营利组织免税资格认定申请认定非营利组织免税资格的，必需同时满意9个条件；并向主管税务机关提出免税资格申请；非营利组织免税实惠资格的有效期为五年。财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知 财税2021123号2财政性资金收入财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其

8、有关部门的财政补助, 补贴, 贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括干脆减免的增值税和即征即退, 先征后退, 先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业, 并按有关规定相应增加企业实收资本股本的干脆投资。一企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金运用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。二对企业取得的由国务院财政, 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。三纳入预算管理的事业单位, 社会团体等组织依据核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨

9、入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政, 税务主管部门另有规定的除外。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧, 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税2021151号从2008年1月1日起，对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够供应资金拨付

10、文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有特地的资金管理方法或详细管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进展核算。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧, 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。上述不征税收入处理后，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。财税202187号, 财税202170号3技术转让所得1一般规定企业的以下所得，可以免征, 减征企业所

11、得税：四符合条件的技术转让所得。企业所得税法第27条符合条件的技术转让所得免征, 减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税；超过500万元的局部，减半征收企业所得税。企业所得税法实施条例第90条2享受减免企业所得税实惠的技术转让应具备的条件和计算方法详见国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 国税函2021212号4小型微利企业1一般规定符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。企业所得税法第27条符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和制止行业，并符合以下条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30

12、万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业所得税法实施条例第92条2人数和资产指标的计算从业人数，是指及企业建立劳动关系的职工人数和企业承受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，详细计算公式如下：月平均值月初值月末值2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。关于执行企业所得税实惠政策假设干问题的通知 财税202169号3核定征收企业暂不适用小型微利企业税率小型微利企业待遇，应适

13、用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，依据企业所得税核定征收方法国税发202130号缴纳企业所得税的企业，在不具备精确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。关于执行企业所得税实惠政策假设干问题的通知 财税202169号42021年小型微利企业减半征收企业所得税自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元含3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知 财税2021133号52021年小型微利企业减半征收企业所得税自2011年1月1日至2011年1

14、2月31日，对年应纳税所得额低于3万元含3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财政部 国家税务总局关于接着实施小型微利企业所得税实惠的通知 财税20214号 6自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元含6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财税2021117号7关于符合条件的小型微利企业所得减免申报口径。依据财税2021133号和国家税务总局公告2021年第29号规定，对小型微利企业，其所得及15%计算的乘积，填报企业所得税年度纳税申报表附表五“税收实惠明细表第34行

15、“一符合条件的小型微利企业。5高新技术企业1一般规定国家须要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。企业所得税法第28条国家须要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主学问产权，并同时符合以下条件的企业：产品效劳属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；探讨开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品效劳收入占企业总收入的比例不低于规定比例高新技术产品效劳收入占企业当年总收入的60%以上。科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；具有高校专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。高新技术企业认定管理方法规定的其他条

16、件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理方法由国务院科技, 财政, 税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业所得税法实施条例第93条国家税务总局关于实施高新技术企业所得税实惠有关问题的通知国税函2021203号2高新技术企业认定管理认定依据：高新技术企业认定管理方法 国科发火2021172号高新技术企业认定管理工作指引 国科发火2021362号科技部 财政部 国家税务总局关于仔细做好2021年高新技术企业认定管理工作的通知 国科发火2021705号认定机关：湖北省高新技术企业认定委员会，由省科技厅, 省财政厅, 省国税局, 省地税局四家单位组成。有效期限：三年

17、。三年后进展复审。6安置残疾人员就业1一般规定企业的以下支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：二安置残疾人员及国家激励安置的其他就业人员所支付的工资。企业所得税法第30条企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在依据支付给残疾职工工资据实扣除的根底上，依据支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业所得税法实施条例第96条2加计扣除应具备的条件企业就支付给残疾职工的工资，在进展企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进展企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。企业享受安置残疾职

18、工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：依法及安置的每位残疾人签订了1年以上含1年的劳动合同或效劳协议，并且安置的每位残疾人在企业事实上岗工作。为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府依据国家政策规定的根本养老保险, 根本医疗保险, 失业保险和工伤保险等社会保险。定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。具备安置残疾人上岗工作的根本设施。财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税实惠政策问题的通知财税202170号7国家重点扶持的公共根底设施工程1一般规定企业的以下所得，可以免征, 减征企业所得税

19、：二从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得。企业所得税法第27条国家重点扶持的公共根底设施工程，是指公共根底设施工程企业所得税实惠书目规定的港口码头, 机场, 铁路, 马路, 城市公共交通, 电力, 水利等工程。企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营, 承包建立和内部自建自用本条规定的工程，不得享受本条规定的企业所得税实惠。企业所得税法实施条例第87条2条款注释第一笔生产经营收入，是指公共根底设施工程建成并投入运营包括试运营后所取得的第一笔主营业务

20、收入。承包经营，是指及从事该工程经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该工程的经营管理而取得劳务性收益的经营活动。承包建立，是指及从事该工程经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该工程的工程建立而取得建筑劳务收益的经营活动内部自建自用，是指工程的建立仅作为本企业主体经营业务的设施，满意本企业自身的生产经营活动须要，而不属于向他人供应公共效劳业务的公共根底设施建立工程。8农林牧渔业工程所得税条例第八十六条规定，企业从事农, 林, 牧, 渔业工程的所得，可以免征, 减征企业所得税，是指：1企业从事以下工程的所得，免征企业所得税：A.蔬菜, 谷物, 薯类, 油料, 豆类, 棉花,

21、 麻类, 糖料, 水果, 坚果的种植；B.农作物新品种的选育；C.中药材的种植；D.林木的培育和种植；E.牲畜, 家禽的饲养；F.林产品的采集；G.浇灌, 农产品初加工, 兽医, 农技推广, 农机作业和修理等农, 林, 牧, 渔效劳业工程；H.远洋捕捞。2企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税：A.花卉, 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；B.海水养殖, 内陆养殖。企业从事国家限制和制止开展的工程，不得享受本条规定的企业所得税实惠。对农夫专业合作社经营社员自产农产品所得，免征企业所得税。对农夫专业合作社从事农产品初加工，且符合农产品初加工书目范围的，其经营所得免征企业所得税。国家税务总局

22、2021年第48号公告明确的重点内容企业依据托付合同，受托对符合范围的规定的农产品进展初加工效劳，其所收取的加工费，可以依据农产品初加工的免税工程处理。企业对外购茶叶进展筛选, 分装, 包装后进展销售的所得，不享受农产品初加工的实惠政策。企业将购入的农, 林, 牧, 渔产品，在自有或租用的场地进展育肥, 育秧等再种植, 养殖，经过肯定的生长周期，使其生物形态发生变更，且并非由于本环节对农产品进展加工而明显增加了产品的运用价值的，可视为农产品的种植, 养殖工程享受相应的税收实惠。 企业托付其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农, 林, 牧, 渔业工程取得的所得，可享受相应的税收实惠政策。企业

23、受托从事实施条例第八十六条规定农, 林, 牧, 渔业工程取得的收入，比照托付方享受相应的税收实惠政策。企业购置农产品后干脆进展销售的贸易活动产生的所得，不能享受农, 林, 牧, 渔业工程的税收实惠政策。9环境爱护, 节能节水工程1实施条例第八十八条规定，符合条件的环境爱护, 节能节水工程，包括公共污水处理, 公共垃圾处理, 沼气综合开发利用, 节能减排技术改造, 海水淡化等。企业从事前款规定的符合条件的环境爱护, 节能节水工程的所得，自工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。2实施条例第八十九条规定，依照企业所得税法实施条例第八

24、十七条和第八十八条规定享受减免税实惠的工程，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税实惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该工程重复享受减免税实惠。3财政部 国家税务总局 国家开展改革委关于公布环境爱护节能节水工程企业所得税实惠书目试行的通知财税2021166号规定了详细书目。10资源综合利用1所得税法第三十三条规定,企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。2实施条例第九十九条规定,企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税实惠书目规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和制

25、止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税实惠书目规定的标准。3实惠书目详见财政部 国家税务总局 国家开展改革委关于公布资源综合利用企业所得税实惠书目2021年版的通知财税2021117号附件。11购置用于环境爱护, 节能节水, 平安生产等专用设备1所得税法第三十四条规定，企业购置用于环境爱护, 节能节水, 平安生产等专用设备的投资额，可以按肯定比例实行税额抵免。2实施条例第一百条规定，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际运用环境爱护专用设备企业所得税实惠书目, 节能节水专用设备企业所得

26、税实惠书目和平安生产专用设备企业所得税实惠书目规定的环境爱护, 节能节水, 平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税实惠的企业，应当实际购置并自身实际投入运用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让, 出租的，应当停顿享受企业所得税实惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。3实惠书目。节能节水专用设备企业所得税书目2021版和环境爱护专用设备企业所得税实惠书目2021版详见财政部国家税务总局国家开展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税书目2021版和环境爱护专用设备企业所

27、得税实惠书目2021版的通知财税2021115号附件；平安生产专用设备企业所得税实惠书目2021年版详见财政部 国家税务总局 平安监管总局关于公布平安生产专用设备企业所得税实惠书目2021年版的通知财税2021118号附件。四, 实惠叠加问题执行国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知国发200739号规定的过渡实惠政策及西部大开发实惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以依据企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应依据企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知国发200739号第三条所称不得叠加享受，且一经选择，

28、不得变更的税收实惠情形，限于企业所得税过渡实惠政策及企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收实惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收实惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。 关于执行企业所得税实惠政策假设干问题的通知 财税202169号五, 资产损失所得税税前扣除管理 2009年4月16日，财政部, 国家税务总局发布了财政部, 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税202157号，对企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策进展了明确。由于该文件是一个实体性文件，只解决了主要资产损失税前扣除标准, 条件问题，没有涉及资产损失税前扣除程序, 证据

29、和管理方面的规定，因此，在损失详细认定过程中，税企双方常常出现争议。为了解决上述问题，国家税务总局下发了企业资产损失税前扣除管理方法国税发202188号，以下简称88号文。2021年，国家税务总局依据不断变更的客观经济状况，结合当前税收征管体制改革的实际须要，又对88号文进展了修订, 完善，发布了新的企业资产损失所得税税前扣除管理方法国家税务总局公告2021年第25号。 作为企业所得税法和财税202157号文的重要配套政策，25号公告内容非常丰富。它不仅涉及税收征管制度，还涉及会计处理, 法律政策及经济领域各项业务活动，因此，实践中不少税务人员觉得政策条款和问题难以精确把握。事实上只要了解25

30、号公告关于资产损失认定所蕴含的税收原理，对条款的理解，就会很简洁。 一, 税前扣除的原那么 一权责发生制原那么 企业在日常生产经营活动中，其业务的发生和现金货币结算收付的时间并不完全一样，即存在现金流淌及经营活动的别离。由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个是以资产处置, 转让过程中的现金收付及否作为资产损失确认的依据，称为收付实现制；另一个是以取得收款凭证或权利作为资产损失确认的依据，称为权责发生制。明显，遵循不同的原那么，在会计核算和税收计算中，会产生不同的利润或应纳税所得额。企业所得税法第八条规定，企业实际发生的及取得收入有关的, 合理的支出，包括本钱, 费用, 税金, 损失和其他

31、支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。上述规定虽然仅强调企业资产损失应当在其“实际发生时扣除，而未干脆指明按权责发生制的原那么进展扣除，但企业所得税法实施条例第九条进一步明确：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。上述规定不仅适用于收入的确认和本钱费用的税前扣除，同样适用于资产损失的税前扣除。另外，值得留意的是，企业资产损失仅仅依据权责发生制进展税前扣除是远远不够的，还需辅之以相关性原那么, 真实性原那么, 合理性原那么, 合法性原那么, 确定性原那么

32、等进展详细推断和确认。 二相关性原那么 相关性原那么是指纳税人可扣除的资产损失必需及企业生产经营活动相关。这一原那么除在企业所得税法第八条已有明确规定外，25号公告再次加以强调。依据25号公告第二条和第三条规定的精神，准予税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置, 转让其拥有或者限制的, 用于经营管理活动相关的资产而发生的损失，以及企业虽未实际处置, 转让上述资产，但符合法定条件的损失。详细推断必需从损失发生的根源和性质方面进展分析，不能仅仅依据是否取得应税收入。例如，依据企业所得税法规定的精神，及不征税收入相关的损失或本钱费用不得在税前扣除，但及免税收入相关的损失或本钱费用，税法没有特别规定的

33、，一般可以理解为准予在税前扣除。再如，企业员工违规, 违法操作而出现的损失，需界定是否属于个人行为造成的，如法院判定应由企业承当，那么属于及生产经营活动相关的损失。然而，并不是全部及生产经营活动相关的损失均可以在税前扣除，还须要按合法性等原那么进展逐案判定。 三合法性原那么 合法性原那么是指企业资产损失税前扣除要符合税法规定。对于合法性原那么，可以从以下几个方面进展理解：一是资产损失税前扣除必需符合税收实体法，也就是说，不管损失是否实际发生，或合理及否，假如是非法经营行为造成的，比方企业经营国家法律, 行政法规明令制止的业务而形成的损失，即便按财务会计准那么或制度规定可以作为会计损失，也不能在

34、税前扣除；二是资产损失税前扣除必需符合税收程序法，比方，资产损失必需以会计处理为前置条件，同时还应完成申报程序，即按规定向税务机关进展纳税申报，方能在税前扣除；三是资产损失的证据材料必需合法，非法凭证, 资料不得作为损失确定和扣除的依据。 四真实性原那么 真实性原那么是指纳税人申报扣除的资产损失必需能够供应证明，损失确属已经实际发生或者符合法定确认条件的, 足够且适当的凭证。任何不是实际发生的损失，除税法有明确规定外，一般不得在税前扣除。 五合理性原那么 合理性原那么指损失应符合一般经营常规和会计惯例。推断资产损失是否合理主要有三个方面：一是资产的处置, 转让是否具有合理的商业目的；二是资产处

35、置, 转让价格是否公允, 公允；三是资产处置, 转让过程是否符合市场规律, 原那么。任何以免除, 推迟, 削减纳税义务为主要目的的资产损失，均应按合理性原那么进展纳税调整。 六确定性原那么 确定性原那么指企业资产损失税前扣除的金额必需是确定的，或有损失一般不得在税前扣除。在实务操作中，确定性原那么不行或缺。在通常状况下，实际资产损失要求企业供应申报的证据材料能够充分, 清晰地证明损失金额的计算是精确的。但是，法定资产损失由于不是实际发生的，其损失金额是推理, 估算出来的，因此，一方面要求企业供应申报的证据材料能够充分, 清晰地证明损失发生的过程，另一方面还要求企业供应申报的证据材料能够证明损失

36、金额的估算, 推理过程完整, 合理，且符合逻辑。 以上为资产损失税务处理应当遵循的六大原那么。这六大原那么对于税务部门来说，不仅是国家税务总局制定资产损失税前扣除政策和征管制度的依据，还是基层税务部门进展税收征管和税务稽查的依据；对于企业来说，是其进展相关会计处理和向税务部门出具申报材料的依据；对于中介机构来说，是其收集, 梳理, 审查资产损失相关证据材料和编写鉴证报告的依据。 二, 修订, 补充和完善的主要内容 25号公告对88号文的很多政策内容作了重大甚至颠覆性的修订, 补充和完善，主要有以下几点： 一对资产损失税前扣除范围重新进展了定义 25号公告第二条将资产定义为企业拥有或者限制的,

37、用于经营管理活动的资产，删除了“及取得应税收入有关的的概念，同时在第五十条规定，凡本公告没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律, 法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。 二依据企业所得税分类管理的原那么将资产损失分类为实际资产损失和法定资产损失 25号公告首次引入实际资产损失和法定资产损失的概念，从而使准予在税前扣除的资产损失有了科学, 合理的分类。如此分类既便利税务机关按资产损失工程类别建立不同管理制度，实施分类管理，同时又有利于纳税人在申报扣除资产损失时政策清晰，操作简便, 标准。 三将资产损失企业自行计算扣除制度和审批扣除制度统一为企业自行申报扣除制度 25号公告

38、规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 近年来，政府管理经济的方式有了较大变更，行政审批事项大幅裁减。资产损失行政审批的取消，既是建立效劳型政府, 创新行政管理体制的根本要求，又是税收征管体制的要求。 四将资产损失的会计处理及税务处理统一起来，削减了税会之间的差异 无论是实际资产损失还是法定资产损失，其税前扣除除了要依法进展申报外，还要进展会计处理，否那么，不得在税前扣除。换句话说，资产损失的会计处理是税前扣除的前置条件，不进展会计处理，不允许在税前扣除，只有纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。这样处理

39、的目的一方面是督促, 引导企业将资产损失税前扣除年度及会计处理年度一样起来，从而削减税会之间差异。另一方面是从会计信息披露角度考虑，会计关于资产损失确认的条件应当比税收宽松，假如会计上没有将其确认为损失，税收上就更不应当确认为损失 五资产损失税前扣除年度有了更加明确的规定，防止了企业在不同年度随意扣除资产损失现象 为了防止企业出于自身利益考虑而在不同年度随意扣除资产损失，调整不同年度利润，躲避纳税义务，25号公告规定：实际资产损失应当在其实际发生年度申报扣除，法定资产损失应在其申报年度扣除。但是，在实际操作过程中，企业资产损失未能在发生当年精确计算并按期扣除的缘由很多。有的因为计算错误，有的因

40、为政策不熟识，还有的因为没有刚好申报或进展会计处理。在这种状况下，企业以前年度未能扣除的资产损失假如在以后年度不能追补扣除，不仅损害了企业正值权益，而且也不符合税收法理，因此，国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知国税函2021772号规定，企业因各种缘由未能在损失发生年度申报扣除的资产损失，可以在以后年度追补确认至该项资产损失实际发生的年度扣除，不能变更损失发生的所属年度。由于该文没有明确追补扣除期限，因此，各地税务部门驾驭标准不一。鉴于上述状况，25号公告第六条明确规定，只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度

41、扣除，不存在追补扣除问题。 须要留意的几个问题： 一是会计处理年度应理解为会计决算年度，纳税申报年度应理解为企业所得税年度汇算清缴年度，不能把向税务机关报送年度纳税申报表及资产损失申报材料的时点，理解为会计处理年度或纳税申报年度。 二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也只能在资产损失追补确认当年进展抵扣。 三是25号公告第六条规定了四种特别状况，经国家税务总局批准后可适当延长追溯期：因方案经济体制转轨过程中遗留的资产损失, 企业重组上市过程中因权

42、属不清出现争议而未能刚好扣除的资产损失, 因承当国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成的资产损失。 六实行清单和专项相结合的申报管理制度 依据25号公告规定的精神，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。 25号公告第九条正列举了五种应以清单申报方式向税务机关申报扣除的损失，实行清单申报扣除的范围及88号文规定的自行计算扣除的资产损失范围根本一样，清单申报列举范围以外的资产损失应以专项申报方式向税务机关申报扣除。企业无法精确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以实行专项申报扣除。 清单申报方式下，列举的损失一般都是企业正常经营管理活动发生的，

43、损失状况简洁并且业务量大，因此，企业应依据内部管理限制的要求，做好资产损失的确认工作，将损失状况依据会计核算科目进展归类, 汇总，然后将汇总清单报送税务机关，并保存好相关资产会计核算资料和原始凭证及内部证明等证据，以备税务机关日常检查。 专项申报方式下，要求企业应逐项或逐笔报送税前扣除申报表，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。 七对跨地区经营汇总纳税企业实行双向申报管理制度 鉴于跨地区经营汇总纳税企业实行“统一计算, 分级管理, 就地预缴, 汇总清算, 财政调库的征收管理方法，总

44、机构, 分支机构分别承受机构所在地主管税务机关管理，总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构, 场所在内的全部应纳税额等实际状况，25号公告第十一条要求，分支机构发生的损失除了向当地主管税务机关申报外，同时应上报总机构，再由总机构以清单形式向当地主管税务机关进展申报扣除。这种双向申报的管理模式，便于总分机构所在地的各级税务机关能够全面驾驭各地税源状况，防止出现税收征管真空。 八几项政策规定的变更 88号文规定，逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小, 缺乏以弥补清收本钱的，由企业做出专项说明，对的确不能收回的局部，认定为损失。对于“单笔数额较小, 缺乏以弥补清收本钱，各地在实际操

45、作中把握不准的，为便于政策操作，25号公告作出了量化规定：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明状况，并出具专项报告。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明状况，并出具专项报告。 88号文没有将无形资产损失列入资产损失范围，实务操作中产生几种意见分歧：第一种观点认为，文件没有规定无形资产可以税前扣除，就不能在税前扣除；第二种观点认为，文件没有提到无形资产损失须要报批，就不须要报批，可以干脆在税前扣除；第三种观点认为既然企业所得税法及其实施条例中包括了无形资产

46、，自然允许其损失经批准后在税前扣除。为防止实际工作中的意见分歧，25号公告第三十八条明确了无形资产损失可以在税前扣除，补充完善了资产损失扣除的范围。 88号文对各类投资损失认定的证据材料，大多数要求供应资产清偿证明。考虑到我国目前法律制度尚不健全，社会保障制度还不完善，国有企业改革也未到位，方案经济遗留下来的很多问题尚未得到解决，因此，很多企业无法按公司法或破产法的有关规定进展清算。这一状况导致企业在多数状况下无法取得资产清偿证明或遗产清偿证明。针对这种状况，25号公告简化了债权投资损失的核销程序，对于不能供应资产清偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或债权投资余额在三百万元以下的，假如能供应相关证明文件, 材料，也可在税