自考审计学复习资料完整笔记.docx

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1、第一章 审计概论第一节 审计的定义和特征一, 审计的定义审计是由国家授权或承受托付的专职机构和人员，依照国家法规, 审计准那么和会计理论，运用特地的方法，对被审计单位的财政, 财务收支, 经营管理活动及其相关资料的真实性, 正确性, 合规性, 合法性, 效益性进展审查和监视，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪, 改善经营管理, 提高经济效益的一项独立性的经济监视活动。它可以从以下几个方面理解：一审计的主体审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。二审计的授权者或托付者审计的授权者泛指国家审计机关, 政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和

2、内部审计而言的。三审计的客体对象审计的客体对象是被审计单位在确定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一局部经济活动。四审计依据审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和推断被审计单位经济活动真实性, 合法性, 合规性和效益性，据以提出审计意见, 做出审计结论的客观标准。五审计的目的审计的目的，就是审计工作预期要到达的目的。审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。六审计的本质审计的本质应概括为具有独立性的经济监视, 评价, 鉴证活动。二, 审计的特征审计的特征是指审计区分于其他管理活动的独特之处。它的特征集中表达在独立性和权威性方面。一独立性我国宪法规定，

3、审计机关在国务院总理的领导下，依照法律规定独立行使审计监视权，不受其它行政机关, 社会团体和个人的干预。审计的独立性主要表现在三个方面：第一，机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。第二，业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门，单位和个人的干预，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独立，自觉抗拒干扰，对审计事项作出客观公正的结论。第三，经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质根底。二权威性审计组织的权威性是审计监视正常发挥作用的主要保证。审计机构的独立性确定了它的

4、权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进展工作，在审计的过程中遵守独立, 客观, 公正的原那么，依据有关法律, 法规，依据确定的准那么, 原那么, 程序进展，因此，审计人员出具的审计报告具有确定的社会权威性。第二节 审计的产生和开展一、 政府审计的产生和开展一我国政府审计的产生和开展“上计制度，可以说是审计制度的雏形，秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在：一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。二国外政府审计的产生和开展官厅审计。隶属关系：第一，隶属于议会，即隶属于立法机构，如美国, 英国, 加拿大, 西班牙, 澳大利亚等，具有很强的独立性和

5、权威性。第二，隶属于政府，即隶属于行政机构，如罗马尼亚, 菲律宾等，具有确定的独立性和权威性。第三，隶属于财政部，由财政部干脆领导，如瑞典，其独立性和权威性很小。二, 内部审计的产生和开展一我国内部审计的产生和开展二国外内部审计的产生和开展国际上常接受的模式有：一是内部审计隶属于董事会，干脆由董事会领导，具有很高的独立性和权威性。二是隶属于董事会下面的监事会如审计委员会的领导，具有较高的独立性和权威性。三是隶属于总经理，具有确定的独立性和权威性。四是隶属于财会部门，减弱了内部审计的独立性和权威性。三, 注册会计师审计的产生和开展一我国注册会计师审计的产生和开展1918年9月7日，谢霖在北京创办

6、了我国第一家会计师事务所正那么会计师事务所，这标记着我国注册会计师制度正式诞生。二国外注册会计师审计的产生和开展大体可以分为四个阶段：1, 详细审计阶段产生于英国，又称为英国式审计2, 资产负债表审计阶段美国先实施的，又称为美国式审计3, 会计报表审计阶段4, 现代审计阶段四大国际会计师事务所：普华永道, 安永, 毕马威, 德勒三注册会计师审计开展历程的启示1, 注册会计师审计产生的干脆缘由是财产全部权及经营权的别离；2, 注册会计师审计随着商品经济的开展而开展；3, 注册会计师审计具有客观, 独立, 公正的特征。第三节 审计的分类和审计方法一, 审计的分类一按审计主体分类审计主体，即审计的执

7、行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计, 内部审计和注册会计师审计三类。1、 政府审计政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进展的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门, 地方各级政府, 财政, 金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进展审计监视，在独立行使审计监视权的过程中， 不受其他行政机关, 社会团体和个人的干预。2, 内部审计内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监视和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部限制的适当性, 合法性和有效性来促进组织目标的实现。3, 注册会计师审计注册会计师审计又称民间审计, 社会审计，是指由

8、中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进展的审计。二按审计目的和内容分类按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计, 经营审计和合规性审计。财务报表审计的目标：是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否依据规定的标准发表审计意见。经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进展的评价。合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序, 规那么或条例。三按审计实施的时间分类按审计及被审计单位经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计, 事中审计和事后审计。另外，按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计四按审计执行的地点分类按

9、审计执行的地点可以将审计分为报送审计和就地审计。报送审计又称送达审计，是政府审计机关进展审计的重要方式；就地审计又称现场审计，是国家审计机关, 民间审计组织和内部审计部门进展审计的主要类型。五依据审计所依据的根底和运用的技术分类依据审计所依据的根底和运用的技术分类审计可以分为账项根底审计, 制度根底审计和风险导向审计。二, 审计的方法审计方法是审计人员检查和分析审计对象, 收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种特地手段的总称。我国审计方法体系由两大局部组成，即审查书面资料的方法和证明客观事物的方法。一审查书面资料的方法1, 按审查书面资料的依次划分，可分为顺查法

10、和逆查法1顺查法：是依据会计核算的处理依次依次进展检查核对的一种方法。取得原始凭证填制记账凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表其优点在于方法简洁。由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏；缺点在于工作量大, 烦琐，不易抓住重点。适用于规模较小，业务量较少或内部限制制度较差的单位。2逆查法：又称倒查法，是指依据及会计核算程序相反的依次依次进展审计的方法。优点在于节约人力和时间，提高审计效率；缺点在于不够系统, 全面，简洁遗漏问题。适用于规模较大，业务量多或内部限制制度较健全的单位。2, 按审查书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法1详查法：是通过对原始凭证, 记账凭证

11、, 账簿, 会计报表逐一进展全面, 详细的审查而到达审计目的的一种方法。优点是能够全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小；缺点是工作量大，审计本钱高。2抽查法：是指从被审计单位确定时期内的全部会计资料中，选择其中某一局部或某段时期的会计资料进展审查的一种方法。其优点是审计本钱低，审计效率高；缺点是审计结果过分依靠所审查局部的状况，审计风险高。仅适用于规模较大, 业务较困难, 内部限制健全和会计根底好的单位。3, 按审查书面资料的技术内容划分，可分为批阅法, 核对法, 分析法, 复算法1批阅法就是审计人员细致阅读和审查凭证, 账簿, 会计报表及方案, 预算, 经济合同等书面资料，借以查明财务收

12、支和各项经济活动的合规性, 合法性, 真实性和正确性，是审计工作中常见的一种方法，也是最根本的取证方法。2核对法是指对被审计单位的书面资料依据其内在联系相互比照检查，从中获得审计征集的方法，其主要内容包括证证核对, 账证核对, 账表核对和账实核对。3分析法是指通过对会计资料有关指标的视察, 推理, 分解和综合以提示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。4复算法又称验算法，是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进展重新计算，用来验算原计算结果是否正确的一种方法。二证明客观事物的方法证明客观事物的方法通常包括：盘点法, 调整法, 视察法, 查询法和鉴定法。1, 盘点法：又称盘存法，是依据

13、账簿记录对各项财产物资进展实地清查盘点，以确定账存及实存是否相符的一种方法。2, 调整法：是指在审查某个工程时，通过调整有关数据，证明所需证明数据正确性的一种方法。3, 视察法：是指审计人员通过对被审计单位的实地视察来取得书面资料以外的审计证据的方法。4, 查询法：是审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证明客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。5, 鉴定法：是指运用化验分析, 物理检验等特地技术对书面资料的真伪, 实物的质量等进展分析, 鉴别，获得审计证据的一种检查方法。第四节 审计的职能和作用一, 审计的职能审计的职能：是指审计本身固有的内在功能。它是

14、由审计本身的特征和地位所确定的，是审计本质的客观反映。审计具有经济监视的职能, 经济评价的职能和经济鉴证的职能。一经济监视职能监视是监察和督促的统称。经济监视是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经济单位，使其全部或局部经济活动符合确定的标准和要求，依据预定的方向合理运行。经济监视是审计最根本的职能。二经济评价职能经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位财政, 财务收支及其经济活动是否合理, 合法；方案, 预算, 决策, 方案是否先进, 可行；内部限制制度是否健全, 有效；经济效益是优, 是劣，并在此根底上，有针对性地提出意见和建议，促使被审计单位改善经营管理，提高经济效益。三经济鉴证职能审计

15、的经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关资料进展审查和验证后，取得确凿的证据，客观，公正地做出审计结论，并出具可以信任的审计报告，从而取得审计托付人或授权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的主要职能。二, 审计的作用审计作用是指依据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果。审计实践证明，审计具有制约, 促进和证明的作用。（一） 制约作用审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进展经济监视和鉴证，揭露贪污舞弊, 弄虚作假, 损失奢侈的不良行为，保证国家的各项方针, 政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确, 牢靠，爱惜

16、国家财产的平安及完整；制约被审计的经济活动向歧途开展，维护社会主义经济秩序, 确保市场经济正常运转。制约作用主要表达在：第一，提示过失和弊端；第二，维护财经法纪。二促进作用审计的促进作用，就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观, 公正的评价，指出合理的方面，接着实施和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。促进作用主要表达在：第一，改善经营管理；第二，提高经济效益；第三，加强宏观调控。三证明作用证明作用是指通过审计，证明被审计单位提出的各种信息资料的合法性, 公允性，从而提高会计信息资料的真实性和牢靠性。第二章 注册会计师职业道德第一节 注册会计师职业

17、道德标准及其根本原那么一, 注册会计师职业道德标准一注册会计师职业道德的含义注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德, 职业纪律, 专业胜任实力及职业责任等的总称。二注册会计师职业道德标准中国注册会计师职业道德标准指导意见分为两个层次，一是根本原那么；二是详细要求。根本原那么包括注册会计师履行社会责任，遵守独立, 客观, 公正的原那么，保持应有的职业慎重，保持和提高专业胜任实力，遵守审计等职业标准，履行对客户的责任以及对同行的责任等。二, 注册会计师职业道德标准的根本原那么：一独立, 客观, 公正独立, 客观, 公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是注册会计师职业道德的根本要求。1

18、, 独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，假如注册会计师及客户之间不能保持独立，存在经济利益, 关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。所谓独立性，是实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业推断不受影响，公正执业，保持客观和职业疑心；形式上的独立，是指会计师事务所鉴证小组防止出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性, 客观性或职业疑心看法受到损害。美国注册会计师协会，较早给出独立性的权威说明：“独立性的含义相当于完全醇厚, 公正无私, 无偏见, 客观相识事实, 不偏袒。2, 客观注册会计师应当力求公允，不因成见或偏见, 利益

19、冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域供应专业效劳，在不同状况下均应表现出其客观性。3, 公正注册会计师在供应效劳时，应当坦率, 醇厚, 保证公正。公正不仅仅指醇厚，还有公允交易和真实的含义。二专业胜任实力和应有关注1, 专业胜任实力注册会计师应当具有专业学问, 技能或阅历，能够胜任承接的工作。专业胜任实力既要求注册会计师具有专业学问, 技能和阅历，又要求其经济, 有效地完成客户托付的业务。2, 应有关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持慎重，以质疑的思维方式评价所获得证据的有效性，并对产生疑心的证据保持警觉。三保密注册会计师及客户沟通，必需建立在为客户信息保密的根底上，这里所

20、说的客户信息通常是指商业隐私。四职业行为注册会计师的行为应当符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众, 客户和同行的责任。五技术准那么注册会计师应当遵守的技术准那么有：第一，中国注册会计师执业准那么；第二，企业会计准那么；第三，及执业有关的其他法律, 法规和规章。第二节 独立性一独立性的含义独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立，这种心态能使审计意见不受有损于职业推断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业慎重。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业推断不受影响，公正执业，保持客观

21、和职业疑心；形式上的独立，是指会计师事务所鉴证小组防止出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性, 客观性或职业疑心看法受到损害。二, 威逼独立性的情形可能威逼独立性的情形包括经济利益, 自我评价, 关联关系和外界压力等。三, 防范措施威逼独立性的防范措施：一职业, 法律或规章产生的防范措施职业, 法律或规章产生的防范措施包括五个方面：第一，进入该职业的教化, 培训和阅历要求；第二，接着教化及要求；第三，执业准那么和监视, 惩戒程序；第四，会计师事务所质量限制制度的外部复核；第五，有关会计师事务所独立性要求的法律。二鉴证客户内部的防范措施鉴证客户内部的防范措施包括五个方面

22、：第一，在鉴证客户的管理层托付会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一托付；第二，鉴证客户内部有能够胜任管理决策的员工；第三，强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序；第四，能够确保在对非鉴证业务进展托付时作出客观选择的内部程序；第五，为会计师事务所的效劳供应适当监视及沟通的公司治理构造。三会计师事务所防范措施会计师事务所自身制度和程序中的防范措施包括总体上的防范措施和详细防范措施。总体上的防范措施有：第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性。第二，制定有关独立性的政策和程序，包括识别威逼独立性的因素, 评价威逼的严峻程度以及实行相应的维护措施。第

23、三，建立必要的监视及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循。第四，刚好向全部高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变更。第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。在承办详细鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性，详细防范措施包括：第一，支配鉴证小组以外的注册会计师进展复核。第二，定期轮换工程负责人及签字注册会计师。第三，及鉴证客户的审计委员会或监事会探讨独立性问题。第四，向鉴证客户审计委员会或监事会告知效劳性质和收费范围。第五，制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承当相应责任的政策和程序。第六，将独立性受到威逼的鉴证小组成员调离鉴证小组。当维护措施缺乏以消退威逼

24、独立性因素的影响或将其降至可承受水平常，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。四, 业务期间的含义及作用会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间自鉴证小组开场执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。假如鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的完毕应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。五, 特定状况下对独立性原那么的运用一经济利益第一，在该人员成为鉴证小组成员之前，将干脆的经济利好处置。第二，在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不在重大。第三，将该鉴证小组成员调

25、离鉴证业务。二贷款和担保三及鉴证客户存在密切的经营关系四家庭和个人关系五及鉴证客户发生雇佣关系六最近曾在鉴证客户中工作七作为鉴证客户的经理或董事八高级职员及鉴证客户之间的长期联系九向鉴证客户供应非鉴证业务第三节 专业胜任实力及保密一, 专业胜任实力一专业胜任实力的两个阶段注册会计师应当具有专业学问, 技能或阅历，能够胜任承接工作。专业胜任实力可分为两个独立的阶段：一是专业胜任实力的获得。注册会计师不应供应不能胜任的专业效劳，除非获得适当的建议和扶植使其能够满意地供应这些效劳。假如注册会计师没有实力供应专业效劳的某特定局部，可以向其他注册会计师, 律师, 精算师, 工程师, 地质专家, 评估师等

26、专家寻求技术建议。对其他专家的监视和指导包括：第一，要求这些人员阅读适当的道德标准。第二，要求这些人员对道德标准的理解供应书面确认。第二，在出现潜在冲突时供应询问。二, 保密一保密义务注册会计师有义务对其在专业效劳过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师及客户的关系终止后仍应接着坚持。因此，注册会计师应当始终遵守保密原那么，除非有特地的信息披露授权，或具有法定或专业的披露责任。二保密义务的豁免注册会计师在三种状况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权。第二，依据法规要求，为法律诉讼准备文件或供应证据以及向监管机构报揭露现的违反法规行为。第三，承受同业复核以及注册

27、会计师协会和监管机构依法进展的质量检查。第四节 收费, 佣金及业务招揽一收费考虑的因素第一，专业效劳所需的学问和技能；第二，所需专业人员的水平和阅历；第三，每一专业人员供应效劳所需的时间；第四，供应专业效劳所需承当的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为根底，依据实施专业效劳的每个人员所耗用的时间来计算。这些费用率的前提是，注册会计师的组织行为以及为客户供应的效劳得到了良好的方案, 限制和管理。二或有收费或有收费是指收费及否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式供应鉴证效劳，收费及否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条

28、件。依据百分比或其他类似根底收取费用应被视为或有收费。二, 佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向举荐方支付佣金，也不得因向第三方举荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣扬他人的产品或效劳而收取佣金。三, 业务招揽一广告, 业务招揽和宣扬的含义这里的广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其效劳和技能等方面的信息向社会公众进展传播；业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师及非客户接触以争取业务；宣扬，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。依据注册会计师法的规定，我国会计师事务所和注册会计师不得对其实力进展广告宣扬以招揽业务。会计师事务所和会计师不

29、得登载广告，其缘由是：第一，注册会计师的效劳质量及实力无法由广告内容加以评估；第二，广告可能威逼专业效劳的精神；第三，广告可能导致同行之间的不正值竞争。二广告登载设立, 合并, 分立, 解散, 迁址, 名称变更, 聘请员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣扬不在此限。三业务招揽制止的业务招揽方式：第一，示意有实力影响法院, 监管机构或类似机构及其官员；第二，作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证明；第三，及其他注册会计师进展比拟；第四，不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；第五，作出其他欺瞒性的或可能误会的声明。四, 宣扬在不允许做广告的状况下，会计师事务所和注册会计师所做的宣扬符合以下

30、条件，那么是可以承受的：第一，其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有实行错误, 误导或欺瞒的方式。第二，具有高品位。第三，维护了职业尊严；第四，防止经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名。1, 托付和嘉奖；2, 寻求业务合作；3, 名录；4, 书籍, 文章, 演讲, 播送和电视；5, 培训课程, 研讨会；6, 含有技术信息的手册和文件；7, 员工聘请；8, 手册和会计师事务所简介；9, 信纸和名片。第五节 其他职业道德一, 及执行鉴证业务不相容的工作注册会计师不得从事及供应专业效劳不相容的业务, 职业或活动。假如注册会计师正在或将要供应的效劳及其供应鉴证效劳所须要的独立性发

31、生冲突，就产生了不相容的工作，就会产生自我评价威逼，可能影响其独立性。会计师事务所不能为上市公司同时供应编制财务报表和审计效劳；会计师事务所的高级管理人员或员工不能担当鉴证客户的董事包括独立董事, 经理以及其他关键管理职务；会计事务所不能为同一家上市公司同时供应资产评估和审计效劳。二, 接任前任注册会计师的审计业务一前后注册会计师的含义前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或承受托付但未完成审计工作，已经或可能及托付人接触业务约定的注册会计师。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑承受托付，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。二客户更换会计师

32、事务所的缘由变更的情形一是会计师事务所之间为争揽业务而进展恶性竞争；二是注册会计师可能及客户在重大会计, 审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。三承受托付前的沟通后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理，详细包括：第一，是否发觉被审计单位管理层存在诚信方面的问题。第二，前任注册会计师及管理层在重大会计, 审计等问题上寻在的意见分歧。第三，前任注册会计师曾及被审计单位治理层如监事会, 审计委员会或其它类似机构沟通过的关于管理层舞弊, 违反法规行为以及内部限制的重大缺陷等问题。第四，前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘由。四承受托付后的沟通1, 查阅前任注册会计师

33、工作底稿的前提征求被审计单位同意，并及前任注册会计师进展沟通。2, 查阅相关工作底稿及其内容前任注册会计师所在的会计师事务所可自主确定是否允许后任会计师获得工作底稿局部内容。在收到被审计单位同意后，照旧可以自主确定。第三章 注册会计师执业准那么体系及法律责任第一节 中国注册会计师执业准那么体系注册会计师的职业标准体系包括四个局部：执业准那么, 质量限制准那么, 职业道德准那么和职业后续教化准那么。职业准那么是中国注册会计师职业标准体系的核心局部。一, 审计准那么的含义, 目标和作用审计准那么：是用来标准审计人员执行审计业务，获得审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。审计准那么包括政府

34、审计准那么, 内部审计准那么和注册会计师执业准那么。（一） 注册会计师执业准那么的含义和目标1, 注册会计师执业准那么的含义注册会计师执业准那么：是用来标准注册会计师执行审计业务，获得审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师职业标准体系的重要组成局部，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必需遵循的行为准那么，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。2, 注册会计师执业准那么的目标我国制定的注册会计师执业准那么，应当到达的目标有：第一，建立执行独立审计业务的权威性标准，标准注册会计师的执业行为，促使注册会计师遵守独立, 客观, 公正的根本原那么，有效地发挥注册会计师的鉴

35、证, 和效劳作用。第二，促使各会计师事务所和注册会计师依据统一执业准那么执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素养和执业水平。第三，明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，爱惜投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的安康开展。第四，建立及国际审计准那么相连接的中国注册会计师执业准那么。二注册会计师执业准那么的作用注册会计师执业准那么的实施，使注册会计师及其他从业人员在执行审计业务时有了标准和指南，便于考核审计工作质量，对推动审计事业的开展起着重要的作用。详细表现在以下几个方面：第一， 可以指导注册会计师的工作，使审计工作标准化；第二， 可以提高注册会计师的审计工作质量；第

36、三， 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益；第四， 可以促进国际间审计阅历的沟通。二, 中国注册会计师执业准那么体系的演进一制定执业规那么阶段19911993二建立准那么体系阶段19942003三完善及提高阶段2004年以后三, 中国注册会计师执业准那么体系的框架构造一执业准那么体系的框架构造中国注册会计师执业准那么及注册会计师职业道德准那么并列，执业准那么体系包括注册会计师鉴证业务准那么, 相关效劳准那么和会计师事务所质量限制准那么。二注册会计师执业准那么的主要内容我国注册会计师执业准那么，是用来标准注册会计师执行审计业务，获得审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业准那么，2007

37、年1月1日起实施。主要包括注册会计师业务准那么和会计师事务所质量限制准那么。1, 注册会计师执业准那么注册会计师业务准那么包括鉴证业务准那么和相关效劳准那么1鉴证业务准那么是为确定审计准那么, 批阅准那么, 其他鉴证业务准那么适用的业务类型而做的标准。它由鉴证业务根本准那么统领，审计准那么是整个业务准那么体系的核心。2, 会计师事务所质量限制准那么会计师事务所质量限制准那么是用以标准会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量限制政策和程序，是对会计师事务所质量限制提出的制度要求。第二节 注册会计师业务准那么一, 鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增加除责任方之外的预期运用

38、者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务, 批阅业务及其他鉴证业务。一鉴证业务的要素鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系, 鉴证对象, 标准, 证据和鉴证报告五要素。1, 三方关系三方关系分别是注册会计师, 责任方和预期运用者。2, 鉴证对象及鉴证对象信息鉴证对象信息：是指依据标准对鉴证对象进展评价和计量的结果；鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。比方年报审计中年报反映的“财务状况, 经营成果和现金流量就是年报审计中的“鉴证对象。3, 标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应当具备如下特征：相关性；完整性；牢靠性；中立性；可理解性。4, 证

39、据注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必需以充分, 适当的证据为根底。获得充分, 适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的根底。5, 鉴证报告注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报供应确定程度的保证。常见的保证程度有合理保证及有限保证合理保证要求注册会计师通过不断修正的, 系统的执业过程，获得充分, 适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，供应一种高水平但非百分之百的保证。有限保证在证据收集程序的性质, 时间, 范围等方面受到有意识的限制，它供应的是一种适度水平的保证。二鉴证业务的根本分类鉴证业务分为审计业务, 批阅业务及其他

40、鉴证业务。1, 审计业务审计业务：是由独立的特地机构人员承受托付或依据授权，对国家行政, 事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进展审查并发表意见。审计业务的特点是：第一，审计对象是历史财务信息。第二，为了获得充分, 适当的审计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件, 检查实物资产, 视察, 函证, 重新计算, 重新执行等。第三，得出的结论是合理保证，即供应审计效劳时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报供应合理保证。第四，表达意见及结论的方式是确定式的，如审计报告的表述。2, 批阅业务批阅业务：是注册会计师在实施批阅程序的根底上，说

41、明是否留意到某些事项，使其信任财务报表没有依据适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，未能在全部重大方面公允反映被批阅单位的财务状况, 经营成果和现金流量。批阅业务的特点是：第一，针对历史财务信息。第二，运用的程序是有限的，主要运用询问及分析程序。第三，得出的结论是有限保证的。第四，提出结论的方式是消极的。一般批阅报告的结论段是这样表述的：依据我们的批阅，我们没有留意到或发觉财务报表没有依据企业会计准那么和相关会计制度的标准编制，未能在全部重大方面公允地反映企业的财务状况, 经营成果和现金流量。2、 其他鉴证业务其他鉴证业务：是指除历史财务信息审计及批阅业务外的鉴证业务。其他鉴证业务的特点是

42、：第一，针对非历史财务信息。第二，其他鉴证业务运用的程序依据准那么的制定状况, 客户的要求不同而不同。第三，保证程度也因准那么, 及客户约定不同而不同。第四，表达方式依保证程度不同而不同。三鉴证业务的其他分类1, 按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务主要指审计业务；有限保证的鉴证业务主要指财务报表批阅；注册会计师执行其他鉴证业务那么可以供应有限保证或合理保证。2, 依据责任方认定能否为预期运用者干脆获得，可以把鉴证业务分为两类：基于责任方认定的业务和干脆报告业务3, 依据供应的保证程度和提出结论的对象分为三类：历史财务信息审计业务；历史财务信息批阅业务；

43、其他鉴证业务。二, 相关效劳相关效劳主要包括代编财务信息, 对财务信息执行商定程序, 对客户供应税务询问, 管理询问等。第三节 审计质量限制准那么审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度。审计质量限制是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准那么的要求对审计的各种业务活动或行为进展有方案的监视, 综合和协调的一种活动或行为。它是会计师事务所管理活动的重要组成局部，也是会计师事务所内部限制的核心，其根本目的在于保证审计质量符合注册会计师执业准那么的要求。一, 质量限制制度的目的和要素一质量限制制度的目的会计师事务所制定质量限制制度的目的在于：第一，合理保证会计师事务所及其人员遵遵遵守

44、法律律律法规, 职业道德标准以及审计准那么, 批阅准那么, 其他鉴证业务准那么和相关效劳准那么的规定；第二，合理保证会计师事务所和工程负责人依据详细状况出具恰当的报告。二质量限制制度的要素：会计师事务所的质量限制制度应当包括七项要素：对业务质量承当的领导责任；职业道德标准；客户关系和详细业务的承受及保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。简答对业务质量承当的领导责任：1对主任会计师的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量限制制度承当最终责任。2行动示范和信息传达会计师事务所各级管理层应当通过清楚, 一样及经常

45、的行动示范和信息传达，强调质量限制政策和程序的重要性及以下要求：依据法律法规, 职业道德标准和业务准那么的规定执行工作；依据详细状况出具恰当的报告。3树立质量至上的意识会计师事务所为实现质量限制的目标而应当实行的措施有：第一，合理确定管理责任，以防止重商业利益, 轻业务质量；第二，建立以质量为导向的业绩评价, 薪酬及晋升的政策和程序；第三，投入足够的资源以制定和执行质量限制政策和程序，并形成相关文件记录。三, 职业道德标准会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德标准。遵守职业道德标准包括如下措施：一会计师事务所领导层的示范领导层应在会计师事务所内形成重视职业道德标准的气氛，并将相关政策和程序传达给会计师事务所员工。二教化和培训会计师事务所应当向全部人员供应适用的专业文献和法律文献，并告知渴望他们熟悉这些文献。会计师事务所还应要求全部人员定期承受职业道德培训，这种培训既可涵盖会计师事务全部关职业道德标准的政策和程序，也可涵盖全部适用的法律法规中有关职业道德的要求。三监控会计师事务所可以通过定期检查，监视会计师事务全部关职业道德标准的政策和程序设计是否合理, 运行是否有效，并实行适当行动，改良其设计和解决运行中存在的问题。四对违反职业道德标准行为的处理会计师事务所可以为每位员工建立职业道