银行新准则会计科目操作说明.docx

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1、银行新准那么会计科目使用讲明二00八年十月一、本科目核算本行应收取的现金股利和应收其他单位分配 的利润。二、本科目可按被投资单位进行明细核算。三、要紧账务处理。（一）取得股权投资时，按其支付的价款中所包含的、已宣 告但尚未发放的现金股利，借记本科目，贷记“存放中央银行款 项”等科目。（二）交易性股权投资、可供出售股权投资和采纳本钱法核 算的长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利 润，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（三）采纳权益法核算的长期股权投资持有期间被投资单位 宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额，借记本科目，贷记 “长期股权投资一一损益调整“科目。（四）

2、实际收到现金股利或利润，借记“存放中央银行款项” 等科目，贷记本科目。四、本科目属资产类科目，余额应反映在借方，反映本行尚 未收回的现金股利或利润。五、本科目归属资产负债表“其他资产”工程。五、本科目归属利润表“其他业务收入”工程。6061汇兑损益一、本科目核算本行外汇买卖交易业务以及不同币种之间折 算因汇率变动而产生的汇兑损益。二、本科目按业务种类进行明细核算。三、各外币货币性工程的外币期末余额，按照期末汇率折算 为记账本位币金额。按照期末汇率折算的记帐本位币金额与原账 面记账本位币金额之间的差额，假设为汇兑收益，借记有关科目， 贷记本科目；假设为汇兑损失，做相反的会计分录。四、本科目属损益

3、类科目，年末应将本科目余额结转到“本 年利润”科目，年终结转后无余额。五、本科目归属利润表”汇兑收益/损失”工程。6101公允价值变动损益一、本科目核算本行对以公允价值计量的金融工具进行后续 计量时，因公允价值变动计入当期的未实现损益。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目 核算。二、本科目按交易性金融资产、交易性金融负债类不进行明 细核算。三、要紧账务处理（一）公允价值调增时，借记“交易性金融资产”等科目， 贷记本科目；公允价值调减时，做相反的会计分录。衍生金融负 债公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“衍生金

4、融负债”科目，公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计 分录。（二）出售交易性金融资产等时，按实际收到的金额借记有 关科目，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”等科 目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时，将已确认的 该金融资产公允价值变动损益的余额转出，借记或贷记本科目, 贷记或借记“投资收益”科目。（三）年度终了，应将本科目余额结转到“本年利润”科目， 如为贷方余额，借记本科目，贷记“本年利润”科目；如为借方 余额，借记“本年利润”科目，贷记本科目。四、本科目属损益类科目，年末应将本科目余额结转到“本 年利润”科目，年终结转后无余额。五、本科目归属利润表公允价值变动收益/损

5、失”工程。6111投资收益一、本科目核算本行确认的投资收益或投资损失。二、本科目按投资工程进行明细核算。三、要紧账务处理（一）长期股权投资采纳本钱法核算的，本行按本投资单位 宣告发放的现金股利或利润中属于本行的局部，借记“应收股 利”，贷记本科目；属于被投资单位在取得本行投资前实现净利 润的分配额，应作为投资本钱的收回，借记“应收股利”，贷记 “长期股权投资”。长期股权投资采纳权益法核算的，应按依照被投资单位实现 的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权 投资（损益调整）”，贷记本科目。被投资单位发生净亏损的，比 照“长期股权投资”科目的相关规定进行处理。处置长期股权投资时，应

6、按实际收到的金额，借记“存放中 央银行款项”等科目，但其账面余额，贷记“长期股权投资”， 按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差 额，借记或贷记本科目。已计提减值预备的，还应同时结转简直 预备。处置采纳权益法核算的长期股权投资，除上述规定外，还应 结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积”，贷 记或借记本科目。（二）本行持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出 售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交易 性金融负债、持有至到期投资、可供出售金融资产实现的损益， 比照相关科目的规定进行处理。四、本科目属损益类科目，年末应将本科目余额结转到“本 年利润”

7、科目，年终结转后无余额。五、本科目归属利润表“投资收益”工程。6301营业外收入一、本科目核算本行取得的与所经营的业务无直接关系的各 项收入。二、本科目按种类进行明细核算。三、取得营业外收入时，借记有关科目，贷记本科目。四、本科目属收入类科目，年末应将本科目余额结转到“本 年利润”科目，年终结转后无余额。五、本科目归属利润表”营业外收入”工程。（支出类科目）6402其他业务本钱一、本科目核算本行取得的除利息支出、手续费及佣金支出、 投资损失、公允价值变动损失、汇兑损失、营业税金及附加、业 务及治理费、资产减值损失等以外的其他营业支出。二、本科目按业务种类进行明细核算。三、发生其他业务支出时，借

8、记本科目，贷记有关科目。四、本科目属支出类科目，年末应将本科目余额结转到“本 年利润”科目，年终结转后无余额。五、本科目归属利润表”其他业务本钱”工程。6403营业税金及附加一、本科目核算本行缴纳的应由营业收入负担的各种营业税 金及附加。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“治理费用” 科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科 目核算。二、本科目按税种进行明细核算。三、按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目， 贷记“应交税费”科目。四、本科目属支出类科目，年末应将本科目余额结转到“本 年利润”科目，年终结转后无余额。五、本科目归属利润表“营业税金及附加”工程。64

9、11存款利息支出6412金融机构往来利息支出6413发行 债券利息支出一、本科目核算本行汲取存款、同业拆入、发行债券，按规 定计付的利息支出，二、本科目按利息支出工程进行明细核算。三、资产负债表日，本行按摊余本钱和实际利率计算确定的 利息费用金额，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利 息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“XX利 息调整”科目。实际利率和合同利率差额较小的，也可采纳合同利率计算确 定利息费用。四、本科目属支出类科目，年终结转入“本年利润”科目， 结转后本科目无余额。五、本科目归属利涧表“利息支出”工程。6421 手续费支出一、本科目核算本行发生的与其经营活动相关

10、的各项手续费 和佣金等支出。二、本科目按业务种类进行明细核算。三、发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出时，借 记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。四、本科目属支出类科目，年终结转入“本年利润”科目， 结转后本科目无余额。五、本科目归属利润表”手续费及佣金支出”工程。6602治理费用一、本科目核算本行在经营治理中所发生的业务及治理费用 支出。二、本科目按费用工程进行明细核算。三、确认费用支出时，借记本科目，贷记有关科目。四、本科目属支出类科目，年终结转入“本年利润”科目, 结转后本科目无余额。五、本科目归属利润表“业务及治理费”工程。6701资产减值损失一、本科目核算本行计提各项资产

11、减值预备所形成的损失。二、本科目按资产种类进行明细核算。三、资产发生减值时，按应减记的金额，借记本科目，贷记 “贷款减值预备”等有关科目；贷款等金融资产价值得以恢复的, 应在原已计提的减值预备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷 款减值预备”等科目，贷记本科目。四、本科目属支出类科目，年终结转入“本年利润”科目， 结转后本科目无余额。五、本科目归属利润表”资产减值损失”工程。6711营业外支出一、本科目核算本行支付的与所经营的业务无直接关系的各 项支出。二、本科目按支出工程进行明细核算。三、支付营业外支出时，借记本科目，贷记有关科目。四、本科目属支出类科目，年终结转入“本年利润”科目， 年终结转

12、后无余额。五、本科目归属利润表“营业外支出”工程。6801所得税一、本科目核算应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、本科目按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行 明细核算。三、所得税费用的要紧账务处理。（一）资产负债表日，按照税法计算确定的当期应交所得税, 借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费”科目。（二）资产负债表日，依照递延所得税资产的应有余额大于1132应收利息一、本科目核算本行的贷款、买入返售资产、存放中央银行 款项、存放同业、拆出资金、交易性金融资产、可供出售金融资 产、持有至到期投资等应收取的利息。二、本科目按金融资产的类不进行明细核算。三、要紧账务处理（一）本行发

13、放的贷款，于资产负债表日按贷款的合同本金 和合同利率计算确定应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余 本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“贷款利息收入”科 目，按其差额，借记或贷记“贷款一一利息调整”科目。（二）本行取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含 的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融 资产的公允价值，借记“交易性金融资产一一本钱”科目，按发 生的交易费用，借记“投资收益”科目按实际支付的金额，贷记 “存放中央银行款项”等科目。（三）取得的持有至到期投资，应按照该投资的面值，借记 “持有至到期投资一一面值”科目，按支付的价款中包含的、已 到付息期但尚未领取的利息

14、，借记本科目，按实际支付的金额,“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产” 科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积”等科目；递 延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差 额做相反的会计分录。应予确认的递延所得税负债，应当比照上 述原那么调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。四、本科目属支出类科目，年度终了，将本科目余额分不结 转到“本年利润”科目，年终结转后无余额。五、本科目归属利润表”所得税费用”工程。6901往常年度损益调整一、本科目核算本年度发生的调整往常年度损益的事项以及 本年度觉察的重要前期过失更正涉及调整往常年度损益的事项。在资产负债表

15、日至财务报告批准报出日之间发生的需要调 整报告年度损益的事项，也通过本科目核算。二、要紧账务处理。（一）调整增加往常年度利润或减少往常年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少往常年度利润或增加往常年度亏 损做相反的会计分录。（二）由于往常年度损益调整增加的所得税，借记本科目， 贷记“应交税费”等科目；由于往常年度损益调整减少的所得税 费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配” 科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配”科 目；如为借方余额做相反的会计分录。四、本科目结转后无余额。贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，借记或贷记“持 有至到期投

16、资一一利息调整”科目。资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券 投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目， 按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷 记“债券投资利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“持有至 到期投资一一利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债 表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投 资一一应计利息”科目，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率 计算确定的利息收入，贷记“债券投资利息收入”科目，按其差 额，借记或贷记“持有至到期投资一一利息调整”科目。（四）取得的可供出售债券投资，比照（三）的相

17、关规定进 行处理。（五）应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项”等 科目，贷记本科目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行尚未 收回的利息。五、本科目归属资产负债表“应收利息”工程。1221其他应收款项一、本科目核算本行除应收利息、股利等以外的其他应收及 暂付款项，包括职工差旅费借款以及其他应收、暂付的款项。同 城票据交换业务中的退票或待提出票据、通存通兑业务中的代理 收付款项、结算业务中的待查结算款项等不在本科目核算。二、本科目按应收款项性质进行明细核算。三、发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有 关科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”等科目，贷 记本科目。

18、四、本科目属资产类科目，余额应反映在借方，反映本行尚 未收回的其他应收款项。五、本科目归属资产负债表“其他资产”工程。1231坏账预备一、本科目核算本行应收款项的坏账预备。二、本科目按应收款项的类不进行明细核算。三、要紧账务处理。（一）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金 额，借记“资产减值损失一一坏账预备”，贷记本科目。本期应 计提的坏账预备大于其账面余额的，应按其差额计提，应计提的 坏账预备小于其账面余额做相反的会计分录。（二）关于确实无法收回的应收款项，按治理权限报经批准 后作为坏账转销，借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收

19、 回的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借 记“存放中央银行款项”等科目，贷记”其他应收款”等科目。四、本科目是“其他应收款”科目的备抵科目，期末余额在 贷方，反映本行已计提但尚未转销的坏账预备。五、本科目归属资产负债表“其他资产”工程。1301贴现资产一、本科目核算本行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所 融出的资金。二、本科目按贴现类不设“面值”和“利息调整”进行明细 核算。三、要紧账务处理（一）本行办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面 值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目， 按其差额，贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收

20、入，借记本 科目（利息调整），贷记“贷款利息收入”科目。（三）贴现票据到期时，按实际收到的金额，借记“存放中 央银行款项”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值）, 按其差额，贷记“贷款利息收入”科目。存在利息调整金额的， 也应同时结转。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行办理 贴现、转贴现等业务融出尚未收回的资金。五、本科目归属资产负债表“发放贷款及垫款”工程。1302拆出资金一、本科目核算本行拆借给境内、境外银行和非银行金融机 构的款项。二、本科目可按拆出的金融机构进行明细核算。三、本行拆出的资金，借记本科目，贷记“存放中央银行款 项”等科目；收回款项时做相反会计分录。四、

21、本科目属资产类科目，余额应反映在借方，反映本行拆 放给其他金融机构的款项。五、本科目归属资产负债表“拆出资金”工程。1303个人短期贷款1306个人中长期贷款1307对公短期贷 款1308对公中长期贷款1309银团贷款 1310信用卡贷款1312垫款一、本科目核算本行按规定发放的各种客户贷款。二、本科目按客户类不，分“本金”、“利息调整”和“已减 值”进行明细核算。三、要紧账务处理（一）本行发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记本科目 （本金），按实际发放金额，贷记XX存款等科目，有差额的, 借记或贷记本科目（利息调整）。资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的 应收未收利息，借记“

22、应收利息”科目，按贷款的摊余本钱和实 际利率计算确定的利息收入，贷记“贷款利息收入”，按其差额, 借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异教小 的，也能够采纳合同利率计算确定利息收入。收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“汲取存款”等科 目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的 贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“贷款利息收 入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。（二）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金 额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款减值预备”科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值）, 借记本科目（已减值

23、），贷记本科目（本金、利息调整）。资产负债表日，应按贷款的摊余本钱和实际利率计算确定的 利息收入，借记“贷款减值预备”科目，贷记“贷款利息收入一 一已减值贷款利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率 计算确定的应收利息金额进行表外登记。收回减值贷款时，应按实际收到的进额，借记“XX存款”等 科目，按相关贷款减值预备余额，借记“贷款损失预备”科目， 按相关贷款余额，贷记本科目（已减值），贷记“资产减值损失” 科目。关于确实无法收回的贷款，按治理权限报经批准后核销，借 记“贷款减值预备”科目，贷记本科目（已减值）。按治理权限 报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息” 科目金额。

24、已核销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借记本 科目（已减值），贷记“贷款减值预备”科目。按实际收到的金 额，借记“XX存款”等科目，按原核销的贷款余额，贷记本科目 （已减值）。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行已发 放尚未收回的贷款。五、本科目归属资产负债表“发放贷款及垫款”工程。1304贷款损失预备一、本科目核算本行贷款的减值预备。二、本科目下设“单项评可能提贷款减值预备”、和“组合 评可能提贷款减值预备”二级科目进行明细核算。三、要紧账务处理（一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额， 借记“资产减值损失”，贷记本科目。（二）已计提贷款减值预备的贷款价值以后又

25、得以恢复，应 在原已计提的贷款减值预备金额内，按恢复增加的金额，借记本 科目，贷记“资产减值损失”科目。（三）关于确实无法收回的贷款，按治理权限报经批准后进 行核销，借记本科目，贷记相应的贷款科目。四、本科目是贷款科目的备抵科目，期末余额在贷方，反映 本行差不多计提但尚未转销的贷款减值预备。五、本科目归属资产负债表“发放贷款及垫款”工程。（资产类科目）1001库存现金一、本科目核算本行的库存现金。二、本行收到现金时，借记本科目，贷记“XX存款”等科目； 支付现金时做相反的会计分录。三、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行持有 的库存现金。四、本科目归属资产负债表“现金及存放中央银行款项

26、“项 目。1003存放中央银行存款一、本科目核算本行存放于中国人民银行（以下简称“中央 银行”）的各种款项，包括通过中央银行领缴现金、办理同城票1305拆出资金减值预备一、本科目核算本行拆出资金的减值预备。二、本科目按拆出资金的类不进行明细核算。三、要紧账务处理（一）资产负债表日，拆出资金发生减值的，按应减计的金 额，借计“资产减值损失”，贷计本科目。（二）已计提减值预备的拆出资金价值以后得以恢复的，应 在原已计提的减值预备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目， 贷记“资产减值损失”科目。（三）关于确实无法收回的拆出款项，按治理权限报经批准 后核销的，借记本科目，贷记“拆出资金四、本科目是“拆

27、出资金”科目的备抵科目，期末余额在贷 方，反映本行已计提但尚未转销的拆出资金的减值预备。五、本科目归属资产负债表“拆出资金”工程。1311代理兑付证券一、本科目核算本行同意托付代理兑付到期的证券。二、本科目按证券种类进行明细核算。三、托付单位尚未拨付兑付资金而由本行垫付的，在收到客 户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“存放中央 银行款项”等科目。向托付单位交回已兑付的证券并收回垫付的 资金时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。四、本科目属于资产类科目，期末余额在借方，反映本行已 兑付但尚未收到托付单位兑付资金的证券金额。五、本科目应与“代理兑付证券款”科目轧差，余额在借方

28、 归属于资产负债表下“其他资产”工程，余额在贷方，归属于资 产负债表下“其他负债”工程。1321代理业务资产一、本科目核算本行不承当风险的代理业务形成的资产，包 括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。二、本科目按代理业务的类型设“本金”、“已实现未结算损 益”进行明细核算。三、要紧账务处理（一）本行收到托付人资金，应按实际收到的金额，借记“XX 存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目（二）以代理业务资金购买证券时，借记本科目（本金），贷 记“存放中央银行款项”等科目。将购买的证券出售时，按实际收到的金额，借记“存放中央 银行款项”等科目，按应结转的本钱，贷记本科目（本金），按 其差额，借计

29、或贷记本科目（已实现未结算损益）。定期或合同到期与托付客户进行结算时，按合同规定比例计 算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已 实现未结算损益），贷记”代理业务负债”、“手续费及佣金收入” 等科目。（三）发放受托贷款时，应按实际发放的金额，借记本科目 （本金），贷记“XX存款”等科目。收回受托贷款时，按实际收到的金额，借记“XX存款”等科 目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结 算损益）。定期或合同到期与托付单位进行结算，按合同规定比例计算 受托贷款收益，结转已实现未结算收益，借记本科目（已实现未 结算损益），贷记”代理业务负债”、“手续费及佣金收入”等科

30、目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行代理 业务资产的价值。五、本科目应与“代理业务负债”科目按二级科目项轧差后 在资产负债表“其他负债”工程下反映。1431贵金属一、本科目核算本行为交易目的所持有的黄金、白银等贵金 属的公允价值。二、本科目按贵金属种类进行明细核算。三、买入贵金属时，借记本科目，贷记“存放同业”等科目； 卖出贵金属时做相反会计分录。定期进行损益重估，公允价值大于账面价值时，借记本科目, 贷记”公允价值变动损益”科目，公允价值小于账面价值时做相 反会计分录。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行持有 的贵金属的公允价值。五、本科目归属资产负债表“贵金属”

31、工程。1441抵债资产一、本科目核算本行依法取得并预备按有关规定进行处置的 实物抵债资产和非实物抵债资产的本钱。二、本科目按抵债资产种类进行明细核算。三、要紧账务处理（一）本行取得抵债资产时，按抵债资产的公允价值，借记 本科目，按相关资产已计提的减值预备，借记“贷款减值预备” 等科目，按相关资产的账面余额，贷记相应的贷款科目，按应支 付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业 外支出“科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。（二）抵债资产保管期间取得的收入，借记“存放中央银行 款项”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的 直接费用，借记“其他业务支出“科目，贷

32、记“存放中央银行款 项”等科目。（三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“存放 中央银行”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”科 目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记”营业外收入” 科目或借记“营业外支出“科目。已计提抵债资产减值预备的， 还应同时结转减值预备。（四）取得抵债资产后如转为自用，应在相关手续办妥时， 按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记 本科目。已计提抵债资产减值预备的，还应同时结转减值预备。四、本科目属资产类科目，余额应反映在借方，反映本行取 得的尚未处置的抵债资产的本钱。五、本科目归属资产负债表“其他资产”工程。1442抵债资产跌价预

33、备一、本科目核算本行按规定对抵债资产的可变现净值低于其 账面价值可能产生的损失计提的减值预备。二、本科目按抵债资产类不进行明细核算。三、要紧账务处理（一）资产负债表日，将抵债资产的可变现净值与其账面价 值进行比拟。假如可收回金额低于其账面价值，按其差额，借记 “资产减值损失”科目，贷记本科目；假如可收回金额高于其账 面价值，不做账务处理。（二）已计提跌价预备的抵债资产价值以后又得以恢复，应 在原计提的抵债资产跌价预备金额内，按恢复增加的金额，借记 本科目，贷记“资产减值损失”科目。（三）抵债资产出售或处置时，借记本科目，贷记“抵债资 产”科目，抵债资产实际取得价款与其账面价值和相关税费的差 额

34、确认为当期损益。四、本科目属抵债资产的备抵科目，余额在贷方，反映本行 已计提但尚未转销的抵债资产跌价预备。五、本科目归属资产负债表“其他资产”工程。1501持有至到期投资一、本科目核算本行持有至到期投资的摊余本钱。二、本科目按持有至到期投资的类不和品种，分不“本金”、 “利息调整”、“应计利息”进行明细核算。三、要紧账务处理（一）本行取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借 记本科目（本金），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领 取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存 放中央银行款项”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息 调整）。（二）资产负债表日，持有至到期投资为

35、分期付息、一次还 本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应 收利息”科目，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定 的利息收入，贷记“债券投资利息收入”科目，按其差额，借记 或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至 到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“债券 投资利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应 在重分类日按其公允价值，借记”可供出售金融资产”科目，按 其账面余额，贷记本科目（本钱、利息调整、

36、应计利息），按其 差额，贷记或借记“资本公积”科目。已计提减值预备的，还应 同时结转减值预备。（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“存 放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记本科目（本钱、 利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科 目。已计提减值预备的，应同时结转减值预备。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行的持 有至到期投资的摊余本钱。五、本科目归属资产负债表”持有至到期投资”工程。1502持有至到期投资减值预备一、本科目核算本行持有至到期投资的减值预备。二、本科目按持有至到期投资类不进行明细核算。三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应

37、减记 的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值预备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，再 原已计提的减值预备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目， 贷记“资产减值损失”科目。四、本科目是“持有至到期投资”科目的备抵科目，期末余 额在贷方，反映本行差不多计提的持有至到期投资减值预备余 额。五、本科目归属资产负债表“持有至到期投资”工程。1503可供出售金融资产一、本科目核算本行持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票、债券投资等金融资产。二、本科目按可供出售金融资产的类不和品种，分不“本金”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。三、要紧账

38、务处理 据交换、异地跨系统资金汇划和按规定缴存的法定预备金、超额 预备金存款和财政性存款等。二、本科目按存放款项的性质进行明细核算。三、本行增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“XX存款”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行存放 在中央银行的各种款项。五、本科目归属资产负债表”现金及存放中央银行款项“项 目。1011存放同业一、本科目核算本行存放于境内、境外银行和非银行金融机 构的款项。二、本科目按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核 算。三、本行增加在同业的存款，借记本科目，贷记“存放中央 银行款项”等科目；减少在同业的存款做相

39、反的会计分录。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行存放（一）本行取得可供出售的金融资产时，按其公允价值与交 易费用之和，借记本科目（本金），按支付的价款中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付 的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本 科目（本金），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的 利息，借记“应收利息”科目，按实际支付金额，贷记“存放中 央银行款项”等科目，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本 债券投资的，按票面利率计算应收未收利息，借

40、记“应收利息” 科目，按债券摊余本钱和实际利率计算利息收入，贷记“债券投 资利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，按票面利率计算 应收未收利息，借记本科目（应计利息），按债券摊余本钱和实 际利率计算利息收入，贷记“债券投资利息收入”科目，按其差 额，借记或贷记本科目（利息调整）。（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其 账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公 积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记 “资产减值损失”科目，按应从所有者权益中

41、转出原计入资本公 积的累计损失，贷记“资本公积”科目，按其差额，贷记本科目 （公允价值变动）。关于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间 内公允价值已上升客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原 确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减 值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不 含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投 资），借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积”科目。（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在 重分类日按该其公允价值借记本科目，按其账面余额贷记“持有 至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积”

42、科目。 已计提减值预备的，应同时结转减值预备。（五）出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记 “存放中央银行款项”等科目，按账面余额，贷记本科目（本金、 公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转 出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积”科目，按其 差额贷记或借记“投资收益”科目。四、本科目属资产类科目，期末余额在借方，反映本行持有 的可供出售金融资产的公允价值。五、本科目归属资产负债表”可供出售金融资产”工程。1504应收款项投资一、本科目核算本行购入具有固定或可确定偿付金额，但缺 乏活跃市场报价的投资。二、本科目按应收款项投资类不设“本金”、“利息调整”进 行明细

43、核算三、要紧账务处理。（一）本行取得应收款项投资时，应按该投资的面值，借记 本科目（本金），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取 的利息，借记“应收利息”等科目，按实际支付的金额，贷记”存 放中央银行款项”等科目，按其差额借记或贷记本科目（利息调 整）。（二）期末应按票面利率计算利息，借记“应收利息”科目， 按应收款项投资摊余本钱和实际利率计算利息收入，贷记“XX 利息收入”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（三）到期收回投资本息时，按实际收到的金额借记“存放 中央银行款项”等科目，按收回投资的账面余额贷记本科目，按 已计提的利息贷记“应收利息”科目，按上述科目借、贷方合计

44、数的差额贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值预备的，还 应同时结转减值预备。四、本科目属资产类科目，余额在借方，反映本行持有的应 收款项投资的摊余本钱。五、本科目归属资产负债表”应收款项投资”工程。1505应收款项投资减值预备一、本科目核算本行应收款项投资的减值预备。二、本科目按应收款项投资类不进行明细核算。三、资产负债表日，应收款项投资发生减值的，按应减记的 金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值预备的应收款项投资价值以后又得以恢复，再原 已计提的减值预备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷 记“资产减值损失”科目。四、本科目是“应收款项投资”科目的备抵科目，期末余额

45、在贷方，反映本行差不多计提的应收款项投资减值预备余额。五、本科目归属资产负债表“应收款项投资”工程。1511长期股权投资一、本科目核算本行持有的采纳本钱法和权益法核算的长期 股权投资。二、本科目按被投资单位设“本金”、“损益调整”和“其他 权益变动”进行明细核算。三、要紧账务处理（一）采纳本钱法核算的长期股权投资取得长期股权投资时，按确定的初始投资本钱，借记本科目， 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记 “应收股利”科目，按实际支付的金额贷记“存放中央银行款项” 等科目。被投资单位宣告发放的现金股利时，属于本行的局部，借记 “应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单

46、位在 取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资本钱的收回，借记 “应收股利”科目，贷记本科目。（二）采纳权益法核算的长期股权投资：1 .长期股权投资初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位 可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（本钱）, 贷记“营业外收入”科目。2 .依照被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应 享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。 被投资单位发生净亏损做相反会计分录，但以本科目的账面价值 减记至零为限；还需承当的投资损失，应将其他实

47、质上构成对被 投资单位净投资的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确 认的损失外，按照投资合同或协议约定将承当的损失，确认为可 能负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述 相反的顺序进行处理。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，本行计算应分 得的局部，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。 收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查 簿中登记。3 .在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动，本行按持股比例计算应享有的份额，借记或 贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记“资本公积”科目。（三）将长期股权投资自本钱法转按权益法核算的，应按转 换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资 本钱，初始投资本钱小于转换时占被投资单位可识别净资产公允 价值份额的差额，借记本科目（本金），贷记“营业外收入”科 目。长期股权投资自权益法转按本钱法核算的，除构成企业合并 的以外，应按中止采纳权益法时长期股权投资的账面价值作为成 本法核算的初始投资本钱。（四）处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“存 放中