以摊余成本计量的金融资产（2）.docx

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1、第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量（4）具体会计处理核算科目：“债权投资”。本科目核算企业以摊余本钱计量的债权投资的账面余额。“债权投资减值准备”。本科目核算企业以摊余本钱计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的 损失准备。“信用减值损失”。本科目核算企业计提金融工具确认和计量准那么要求的各项金融工具减值准 备所形成的预期信用损失。“应收账款”等相关账务处理如下：企业取得金融资产借：债权投资一一本钱（面值）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资一一

2、应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（债权投资期初账面余额或期初摊余本钱乘以实际利率计算确定的利息收入） 债权投资一一利息调整（差额，利息调整摊销额，也可能在借方）资产负债表日计提减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备出售债权投资借：银行存款等债权投资减值准备贷：债权投资（本钱、利息调整、应计利息）投资收益（差额，也可能在借方）企业持有的以摊余本钱计量的应收款项、贷款等的账务处理原那么，与债权投资大致相同，企业可使用 “应收账款” “贷款”等科目进行核算。【教材例8-8】2X13年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海 证券交易所

3、购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利 率为4.72%,于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性归还。合同 约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量 特征，将该债券分类为以摊余本钱计量的金融资产。1 25059595959592X13 年八 2X14年2X15年t 2X16年 T 2X17年八1 000假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率广59X

4、(1+r) -1+59X (1+r) -2+59X (1+r) -3+59X (1+r) -4+ (59+1 250) X (Hr) -5=1 000 (万元)。采用插值法，可以计算得出厂10%。情形1：根据表8-3中的数据，甲公司的有关账务处理如下：表8-3单位：万元年份期初摊余本钱 (A)实际利息收入 (B=AX10%)现金流入 (C)期末摊余本钱 (D=A+B-C)2X13 年1 000100591 0412X14 年1 041104591 0862X15 年1 086109591 1362X16 年1 136114591 1912X17 年1 191118*1 3090甲公司的有关账务

5、处理如下(金额单位：元)： (1)2X13年1月1日，购入A公司债券。借：债权投资一一本钱12 500 000贷：银行存款10 000 000债权投资一一利息调整2 500 000(2) 2X13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590 000债权投资一一利息调整410 000贷：投资收益1 000 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000(3) 2X14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整450000贷：投资收益1 040 000借：银行存款590000贷：应收利息590

6、000(4) 2X15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整500000贷：投资收益1 090 000借：银行存款590000贷：应收利息590 000(5) 2X16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调整550000贷：投资收益1 140 000借：银行存款590000贷：应收利息590 000(6) 2X17年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。借：应收利息590000债权投资一一利息调整590000(2 500 000-410 000-

7、450 000-500 000-550 000)贷：投资收益1 180 000借：银行存款590000贷：应收利息590 000借：银行存款12 500 000贷：债权投资本钱12 500 000情形2：假定在2义15年1月1日，甲公司预计本金的一半(即625万元)将会在该年末收回，而其余的一半 本金将于2X17年末付清。那么甲公司应当调整2X15年初的摊余本钱，计入当期损益；调整时采用最初确 定的实际利率。据此，调整表8-3中相关数据后如表8-4所示。表8-4单位：万元年份期初摊余本钱 (A)实际利息收入 (B=AX10%)现金流入(C)期末摊余本钱 (D=A+B-C)2X13 年1 000

8、100591 0412义14年1 041104591 0862X15 年1 139*1146845692X16 年5695730*5962X17 年596LC* 596550注：(1) (625+59) X (1+10%) -1+30X (1+10%) -2+ (625+30) X (1+10%) -3=1 139*万元(四舍五入)(2) 625X4. 72%=30*万元(四舍五入)(3) 625+30-596=59* (尾数调整)根据上述调整，甲公司的账务处理如下(金额单位：元)：(1)2X15年1月1日，调整期初账面余额：借：债权投资一一利息调整530 000(11 390 000-10

9、860 000)贷：投资收益530 000(2) 2义15年12月31日，确认实际利息收入、收回本金等：借：应收利息590000债权投资一一利息调整550000贷：投资收益1 140 000借：银行存款590000贷：应收利息590 000借：银行存款6 250 000贷:债权投资本钱6 250 000(3) 2X16年12月31日，确认实际利息等：借：应收利息300000债权投资一一利息调整270000贷：投资收益570 000借：银行存款300000贷：应收利息300 000(4) 2X17年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息300000债权投资一一利息调整290000(

10、2 500 000-410 000-450 000-530 000-550 000-270 000)贷：投资收益590 000借：银行存款300000贷：应收利息300 000借：银行存款6 250 000贷：债权投资本钱6 250 000情形3：假定甲公司购买的A公司债券不是分期付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。此时, 甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：(59+59+59+59+59+1 250) X (1+r) -5=1 000 (万元)由此计算得出r9. 05%o据此，调整表8-3中相关数据后如表8-5所示。表8-5单位：万元日期期初摊余本钱 (A)实际利息收入

11、(B=AX9. 05%)现金流入 (C)期末摊余本钱 (D=A+B-C)2X13 年1 00090. 501 090.52义14年1 090.598. 6901 189.192X15 年1 189.19107. 6201 296.812X16 年1 296.81117. 3601 414. 172X17 年1 414. 17130. 83*1 5450根据表8-5中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1） 2X13年1月1日，购入A公司债券：借：债权投资一一本钱12 500 000贷：银行存款10 000 000债权投资利息调整2 500 000（2） 2X13年12月31日，确认A公司债券实

12、际利息收入：借：债权投资一一应计利息590 000利息调整315 000贷：投资收益905 000（3） 2X14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资一一应计利息590 000利息调整396 900贷:投资收益986 900（4） 2义15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资一一应计利息590 000利息调整486 200贷：投资收益1 076 200（5） 2义16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：借：债权投资一一应计利息590 000利息调整583 600贷：投资收益1 173 600（6） 2义17年12月31日，确认A公司债券实际利息收

13、入、收回债券本金和票面利息：借：债权投资一一应计利息590 000利息调整718 300（2 500 000-315 000-396 900-486 200-583 600）贷：投资收益1 308 300借：银行存款15 450 000贷:债权投资一一本钱12 500 000应计利息2 950 000【真题单项选择题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司于当日发行的3年期到期一次还本付息债券, 作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万 元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是（）万元。（2

14、018年改编）A. 580B. 600C. 10D. 590【答案】A【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，“债权投资一利息调整”在借方，后续相应的摊销在贷方， 所以2017年末确认利息收入的金额=590-10=580 （万元）。【真题单项选择题】2016年1月1日，甲公司以3 133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3 000万 元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4队每年年末支付利 息，到期归还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的利息收 入为（）万元。（2017年改编）A. 24. 66B. 125. 34C. 120D. 150【答案】B【解析】甲公司该债券投资的利息收入二期初摊余本钱3 133.5）实际利率4%=125.34 （万元）。