资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产组减值的处理.docx

《资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产组减值的处理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产组减值的处理.docx（7页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第二节资产可收回金额的计量和减值损失确实定四、资产减值损失确实定及其账务处理（-）自查减值损失确实定1 .如果资产的可收回金额低于账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。注意：账面价值二资产本钱-累计折旧（累计摊销）-累计减值准备2 .资产减值准那么规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3 .资产报废、出售、对外投资等符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。（准备减少记借方）【特别提示】此处减值损失是指非流动资产的减值，不允许转回；注意：转回与转销的区别。（二）资产减值损失的账务处

2、理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备等【补充例题单项选择题】（2017年）2016年2月1日甲公司以2 800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进 行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。 2016年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2 100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。A. 700B. 0C. 196D. 504【答案】C【解析】2016年末，该专利技术的账面价值=2 800-2

3、800/500X90 = 2 296 （万元），应确认的资产减 值损失金额=2 296-2 100=196 （万元），选项C正确。【补充例题单项选择题】（2019年）企业对以下资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。A.合同资产B.合同取得本钱C.库存商品D.长期股权投资【答案】D【解析】属于企业会计准那么第8号一一资产减值规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回， 即长期股权投资计提减值准备以后期间不得转回。【手写板】能转回坏账准备/存货跌价准备/第11章收入有关的 递延所得税资产/持有待售的资产（中级不涉及）【补充例题单项选择题】（2019年）2X18年12月31日，甲公司一台原

4、价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的 固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元， 公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2X18年12月31日，甲公司应为该固定资 产计提减值准备的金额为（）万元。A. 30B. 20C. 50D. 60【答案】B【解析】2X18年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值二500-210-20=270 （万元）。可收回金额按 照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因计算资产未来现金流量现值时所 使用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产

5、特定风险的税前利率，所以甲公司预计未来现金流量 现值为250万元，故可收回金额为250万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=270-250二20 （万元）。第三节资产组减值的处理一、资产组的认定在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产 组的可收回金额。（-）资产组的概念资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立 于其他资产或资产组产生的现金流入（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单 独的收入）。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。（二）认定资产组应当考虑的因素

6、（2个因素）1 .资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依 据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。【例7-5丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路线 除非报废出售，其在持续使用过程中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入。因此，丙矿业公司难以对专用铁路线的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必 须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。2,资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按 照地区或者

7、区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。【例7-7甲家具制造由M车间和N车间两个生产车间组成，M车间专门生产家具部件且该部 件没有活跃市场，生产后由N车间负责组装并对外销售。甲家具制造对M车间和N车间资产的使 用和处置等决策是一体化的。在这种情况下，M车间和N车间通常应当认定为一个资产组。（M生产、N组 装）（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更, 但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。【补充例题判断题】（2014年）资产组一经

8、确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（）【答案】V【解析】资产组一经确定，在各个会计期间不得随意变更。二、资产组可收回金额和账面价值确实定资产组的可收回金额：应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的 现值之间较高者确定。【手写板】A+B账面价值可收回金额总减值AB【特别提示】资产组账面价值确实定基础应当与其可收回金额确实定方式相一致。存在弃置费用时：资产组在处置时如要求购买者承当一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额 已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置 费用后的净额的，为了比拟资产组的账面价值和

9、可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金 流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。【例7-8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区 恢复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用（比方恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计入矿山本钱。2义16年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山 有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一 个资产组，该资产组在2X16

10、年年末的账面价值为20 000 000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。乙公司如果在2义16年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价16 400 000元（包括恢复 山体原貌本钱，即已经扣减这一本钱因素），预计处置费用为400 000元，因此该矿山的公允价值减去处 置费用后的净额为16 000 000元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为24 000 000元，不包括弃置费 用。【答案】账面价值账面价值20 000 000 （未扣减预计负债）20 000 000-10 000 000 （减完预计负债）公允价值-处置费用=16 000 000元（减完预计负债）可回收金额-未来现金

11、流量现值=24 000 000-10 000 000.=14 000 000元（减完预计负债）在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元，该金额已经考虑了弃置费用。 该资产组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为14 000 000元（24 000 000-10 000 000） o因此, 该资产组的可收回金额为16 000 000元。资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额 为10 000 000元（20 000 000- 10 000 000） o资产组的可收回金额大于其账面价值，没有发生减值，乙 公司不应当确认资产减值损失。三、资产组减值测试

12、如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下 顺序进行分摊：2 .首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；3 .然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账 面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额；（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值；（如可确定的）零。【手写板1】含商誉20万元A+B账面价值可收回金额总减值 100【手写板2】账面价值 100100可回收金额70借

13、：资产减值损失30贷二20商誉一一公允价值-处置费用70未来现金流量现值60账面价值定资产减值准备301003070【补充例题判断题】(2019年)包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。( )【答案】X【解析】包含商誉的资产组发生的减值损失应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。【补充例题】甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司确定为一个资产组。2017年12月31日，乙分公 司出现减值迹象，需要进行减值测试。乙分公司资产组的账面价值220万元（含合并商誉20万元），乙分公司资产组可收回金额为170 万元。乙分公司资产组中包括一项设备

14、和一项专利权，2017年12月31日其账面价值分别为150万元和50 万元，各资产的剩余使用寿命相同。两项资产的可收回金额均无法确定。资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行 分配。不考虑其他因素的影响。要求：计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。【答案】乙分公司资产组的账面价值220万元，可收回金额为170万元，发生减值损失50万元，先冲减商誉20 万元，剩余的30万元分配给设备和专利权。设备应承当的减值损失金额= 30X1504- （150 + 50） =22.50 （万元）专利权应承当的减值损失金额= 30X50+ （150 + 50） =7.50 （万元）借：资产减

15、值损失50贷：商誉减值准备20固定资产减值准备22.50无形资产减值准备7.50【例7-9】（资产组减值）丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，本钱分别为800 000元、 1 200 000元和2 000 000元。使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2X16年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售量锐减40%,该生产线 可能发生了减值，因此，丙公司在2义16年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至2X16年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提 固定资产减值准备，因此，

16、A、B、C三部机器在2X16年12月31日的账面价值分别为400 000元、600 000 元和1 000 000元。丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销 单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元。B机器和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现 值为1 200 000元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流 量现值为其可

17、收回金额。具体分摊过程见表7-4：表7-4单位：元机器A机器B机器C整条生产线 （资产组）账面价值（）二原值-折旧400 000600 0001 000 0002 000 000可收回金额1 200 000减值损失800 000减值损失分摊比例（%）20%30%50%分摊减值损失100 000*240 000400 000740 000分摊后账面价值300 000360 000600 000尚未分摊的减值损失60 000二次分摊比例（%） （2个方法）37. 50%62. 50%二次分摊价值损失22 50037 50060 000二次分摊后应确认减 值损失总额262 500437 500二次分摊后账面价值337 500562 500根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100 000元、262 500元和437 500元，账务处理如下:借：资产减值损失一固定资产减值损失一机器A100000一机器 B262500一机器 C437500贷：固定资产减值准备一机器A100000一机器 B262500一机器 C437500【补充例题判断题】（2017年）企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。（）【答案】V