第十九章 民间非营利组织会计.docx

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1、第94讲-民间非营利组织会计概述，民间非营利组织特定业务的核算（1）第十九章民间非营利组织会计本章概述工程内容主要变化本章无实质性变化考试形式本章近3年均以客观题形式考察目录第一节 民间非营利组织会计概述第二节民间非营利组织特定业务的核算第三节民间非营利组织的财务会计报告第一节民间非营利组织会计概述一、民间非营利组织的概念和特征二、民间非营利组织会计的概念和特点三、民间非营利组织会计核算的基本原那么四、民间非营利组织的会计要素一、民间非营利组织的概念和特征目前，我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。（一）民间非营利组织的概念民间非营利组织是指通过 筹集社

2、会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫 生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。（二）民间非营利组织的特征1 .该组织不以营利为宗旨和目的；【提示】强调民间非营利组织的非营利性，并不排除其因提供商品或者社会服务而获取相应收入或者收 取合理费用，只要这些活动的所得最终用于组织的非营利事业。2 .资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；【提示】如果出资者等可以从组织中获取回报，应当将其视为企业。借：现金1 800贷：预收账款XX1 350会费收入一一非限定性收入一一个人会费450【例19-10】2X 14年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123

3、 000元， 均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账 务处理如下：借：会费收入一一非限定性收入123 000贷：非限定性净资产123 000【例题单项选择题】甲社会团体的章程规定，每位会员每年应缴会费1 200元。2X 18年12月25 日，甲社会团体收到W会员缴纳的2X 17年至2X 19年会费共计3 600元。不考虑其他因素，2 X 18年甲社会团体应确认的会费收入为（）元。（2019年）1 200A. 3 6002 400B. 0【答案】A【解析】甲社会团体应确认的会费收入为当期应收取的会费1 200元。【例题判断题】民间非营利组织应将预收

4、的以后年度会费确认为负债。（）（2017年）【答案】V【解析】民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额，预收以后年度会费应确认为负债，计入 预收账款。四、业务活动本钱的核算业务活动本钱是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其工程活动或者提供服务所 发生的费用。1 .发生的业务活动本钱借：业务活动本钱贷：现金、银行存款、存货、应付账款等.会计期末，将“业务活动本钱”科目的余额转入非限定性净资产：借：非限定性净资产贷：业务活动本钱【例19-11 2X 14年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于 当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的本钱为 4元。假定销售符合收入

5、确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：借：银行存款100 000贷：商品销售收入100 000借：业务活动本钱一一商品销售本钱80 000贷：存货80 000【例19-12】2X 14年12月31B,某民间非营利组织“业务活动本钱”科目的借方余额为230000元。该民间非营利组织的账务处理如下：230 000230 000借：非限定性净资产 贷：业务活动本钱五、净资产的核算（一）净资产的分类按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。（二）限定性净资产的核算民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单 位的具体情

6、况和实际需要，在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。1.期末结转限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府补助收入）借：捐赠收入一一限定性收入（各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额加和）贷：限定性净资产借：政府补助收入一一限定性收入贷：限定性净资产【例19-13 2X 14年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人 要求将款项用于奖励该校2X 15年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：（1） 2X 14年11月5日，收到捐款借：银行存款23 000贷：捐赠收入限定性收入23 0002X 14年12月31日，将捐赠收入结转为限定性净资产借：捐赠

7、收入限定性收入23 000贷：限定性净资产23 000【例19-14沿用【例19-13该民办学校在2X 14年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资 助贫困学生。账务处理如下2 X 14年12月7日，收到补助款借：银行存款1 000 000贷：政府补助收入限定性收入1 000 000（1） 2X 14年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产借：政府补助收入一一限定性收入1 000 000贷：限定性净资产1 000 000定性净资产的重分类如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定 性净资产：借：限定性净资产贷：非限定

8、性净资产【例19-15沿用【例19-13】假设该民办学校在2X 15年10月将2X 14年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科 研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：借：业务活动本钱23 000贷：现金23 000借：限定性净资产23 000贷：非限定性净资产23 000（三）非限定性净资产的核算民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。1 .期末结转非限定性收入和本钱费用工程。（1）期末结转非限定性收入期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售 收入、投资收益和其他收入等各项收入科目中非限定性收入明

9、细科目的期末余额转入非限定性净资 产借：捐赠收入一一非限定性收入会费收入一一非限定性收入提供服务收入一一非限定性收入政府补助收入一一非限定性收入 商品销售收入一一非限定性收入 投资收益非限定性收入其他收入一一非限定性收入贷：非限定性净资产（2）期末结转本钱费用工程。在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动本钱、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余 额均结转至非限定性净资产：借：非限定性净资产贷：业务活动本钱/管理费用/筹资费用/其他费用2 .限定性净资产的重分类。如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增

10、加时间或 用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产：借：非限定性净资产贷：限定性净资产【例2X 14年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用 于购置化疗设备。2X 15年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。2X 15年2月19 日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。该基金会的账务 处理如下：（1） 2X 14年2月4S,取得捐赠。借：银行存款600 000贷：捐赠收入限定性收入600 000（2） 2X 14年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产。借：捐赠收入限定性收入600 000贷：限定性净资产

11、600 000（3） 2X 15年1月12日，购入设备。借：固定资产550 000贷：银行存款550 000由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。借：限定性净资产550 000贷：非限定性净资产550 000（4） 2X 15年2月19日，将限定性净资产进行重分类。借：限定性净资产50 000贷：非限定性净资产50 0003 .调整以前期间非限定性收入、费用工程。如果因调整以前期间非限定性收入、费用工程而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整 的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年

12、积存的非限定性净 资产金额。【例19-17】2X 14年5月16H,某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。 该基金会应当追溯调整2X 13年度业务活动中的管理费用（调增6 000元），减少非限定性净资产 期初数6 000元。账务处理如下：借：非限定性净资产（期初数）6 000贷：无形资产6 000第三节民间非营利组织的财务会计报告一、民间非营利组织编制财务会计报告的法定要求二、民间非营利组织编制财务会计报告的重要意义三、民间非营利组织财务会计报告的构成一、民间非营利组织编制财务会计报告的法定要求会计法规定，任何单位，包括民间非营利组织都必须定期编制财务会计报告，并要求财务

13、会计报告必须真实、完整。二、民间非营利组织编制财务会计报告的重要意义（-）如实反映民间非营利组织的经济资源、债务情况、收入、本钱费用和现金流量情况（二）解脱民间非营利组织管理层的受托责任（三）为捐赠人、会员、债权人、政府监管部门和民间非营利组织自身等会计信息使用者提供决 策有用的信息（四）提高民间非营利组织的透明度，增强其社会公信力三、民间非营利组织财务会计报告的构成民间非营利组织会计制度规定，民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业 务活动表和现金流量表三张基本报表，同时民间非营利组织还应当编制会计报表附注，在会计报表 附注中侧重披露编制会计报表所采用的会计政策、已经在会计报表中得

14、到反映的重要工程的具体说 明和未在会计报表中得到反映的重要信息的说明等内容。本章小结（一）掌握民间非营利组织会计的特点、会计核算基本原那么和会计要素（二）掌握民间非营利组织特定业务的核算（三）熟悉民间非营利组织的概念和特点（四）熟悉民间非营利组织财务会计报告的重要意义和构成3.资源提供者不享有该组织的所有权。【提示】这一特征既将民间非营利组织与企业区分开来，也将其与各行政事业单位区分开来，因 为行政事业单位尽管也属于非营利组织，但是国家对这些组织及其净资产拥有所有权。二、民间非营利组织会计的概念和特点（-）民间非营利组织会计的概念民间非营利组织会计是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统

15、、综合的记录、计量 和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的 活动。（二）民间非营利组织会计的特点.以权责发生制为会计核算基础；1 .在采用历史本钱计价的基础上，引入公允价值计量基础；2 .由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计 要素不包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。【例题判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）（2015年）【答案】X【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。三、民间非营利组织会计核算的基本原那么民间非营利组织会计制度要求民间非营利组织在进行会计

16、核算时，应当遵循 客观性原那么、 相关性原那么、实质重于形式原那么、一贯性原那么、可比性原那么、及时性原那么、可理解性原那么、配比性 原那么、历史本钱原那么、谨慎性原那么、划分费用性支出与资本性支出原那么以及重要性原那么 等基本原 那么。四、民间非营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素分类要素会计等式反映财务状况的会计要素资产、负债和净资产资产-负债二净资产反映业务活动情况的会计要素收入和费用收入-费用二净资产变动额（一）反映财务状况的会计要素要素内谷1 .资产是指过去的父易或事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资 源，该资源预期

17、会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力； 包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等2.负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有 经济利益或者服务潜力的资产流出民间非营利组织；包括流动负债、长期负债和受托代理负债等3 .净资产是指民间非营利1组织的资产减去负债后的余额； 包括限定性净资产和非限定性净资产（二）反映业务成果的会计要素要素内容1.收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利 益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商 品销售收入等主要业务活动收入和其他收入2.费用是指民间

18、非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力流出；包括业务活动本钱、管理费用、筹资费用和其他费用等第二节 民间非营利组织特定业务的核算一、受托代理业务的核算二、捐赠收入的核算三、会费收入的核算四、业务活动本钱的核算五、净资产的核算一、受托代理业务的核算（-）受托代理业务的概念受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转 赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。民间非营利组织本身在此业务活动过程中只是起中介作用，没有权力 改变上述资产的用途 或者变更受益人。民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产即为受托代理资产。

19、民间非 营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债。（二）受托代理业务的核算.收到受托代理资产时，应当按照应确认的受托代理资产的入账金额：借：受托代理资产贷：受托代理负债其中，受托代理资产的入账价值 应当按照以下方法确定：（1）如果受托代理资产为现金、银行存款或其他按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值货币资金应当视不同情况确定其入账价值：（2）如果受托代理资产 为短期投资、存货、长期 投资、固定资产和无形资 产等非现金资产如果委托方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协 议等），应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果 凭据上标明的金额与受托代理资产的公

20、允价值相差较大 ,受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按 照其公允价值作为入账价值【例题判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较 大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）（2013年）【答案】V1 .在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额：借：受托代理负债贷：受托代理资产2 .收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或者其他货币资金，可以不通过“受托代理资 产”科目核算，在取得这些受托代理资产时：借：现金一一受托代理资产银行存款一一受托代理资产其他货币资金一一受托代理

21、资产贷：受托代理负债在转赠或者转出受托代理资产时：借：受托代理负债贷：现金一一受托代理资产银行存款一一受托代理资产其他货币资金一一受托代理资产【例19-112X 14年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订一份捐赠协 议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有 具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑账面价值为12000 元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电 脑运抵后的20日内安排志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。2X 14年12月18

22、日，丙企业 按照协议约定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截至2X 14年12月310,甲民间非营利组织尚 未将电脑运至各福利院。不考虑其他因素和税费。(1)甲民间非营利组织的账务处理首先根据协议约定判断，此项交易对甲民间非营利组织属于受托代理交易。2X 14年12月18日，收到电脑时：借：受托代理资产一一电脑720 000贷：受托代理负债720 000(2)相关披露甲民间非营利组织应当在2X 14年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代 理负债”工程，金额均为720000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。【例19-22X 14年12月1日，甲基金会与乙企

23、业签订了一份捐赠合作协议，协议规定：乙企业将通过甲 基金会向丙学校捐款 100000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。2X 14年12月8日，乙 企业按照协议规定将款项汇至甲基金会账户。2X 14年12月15日，甲基金会按照协议规定将款项 汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。甲基金会的账务处理如下：首先根据协议规定判断，此项交易对于甲基金会属于受托代理交易。(1) 2X 14年12月8日，收到银行存款时借：银行存款一一受托代理资产100 000贷：受托代理负债100 0002X 14年12月15日

24、，转出银行存款时借：受托代理负债100 000贷：银行存款一一受托代理资产100 000【例题多项选择题】2015年12月10H,甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一 所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的以下会计处理中，正确的有()o ( 2016年)A.确认固定资产B.确认受托代理资产C.确认捐赠收入D.确认受托代理负债【答案】BD【解析】甲民间非营利组织在该项业务当中，只是起到中介人的作用，应作为受托代理业务核 算，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。二、捐赠收入的核算(-)捐赠的概念1 .概念捐赠通常是指某个单位或个

25、人（捐赠人）自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个 人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单位或个人（受赠人）的负债。在实务中，民间非营利组织既可能作为受赠人，也可能作为捐赠人。2 .特征1）捐赠是无偿地转让资产或者取消负债，属于非交换交易；3 2）捐赠是自愿地转让资产或者取消负债，从而将捐赠与纳税、征收罚款等其他非交换交易区 分开来；3）捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。4 .判断某项交易是否是捐赠时，还需要注意以下几点：5 1）应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来；2）可能某项交易的一局部属于捐赠交易，另一局部属于其他性质的交易；6 3）应当将政府补

26、助收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映。7 .捐赠的分类根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，划分为限定性收入和非限定性收入分别 进行核算。8 为了对捐赠进行正确的核算，民间非营利组织应当区分捐赠与捐赠承诺。民间非营利组织 对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。需要注意的是，劳务捐赠 是捐赠的一种，即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。民间非营 利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。（二）捐赠收入的核算.接受捐赠时，按照应确认的金额借：现金、银行存款、短期投资、存货、固定资产等贷：捐赠收入一一限定性收入（有限定用途）捐赠收入一一

27、非限定性收入（无限定用途）【提示】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要归还全部或局部捐赠资产或者相应金额的现时 义务时（比方因无法满足捐赠所附条件而必须将局部捐赠款退还给捐赠人时），按照需要归还的金 额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。1 .如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入：借：捐赠收入一一限定性收入贷：捐赠收入一一非限定性收入3,期末，将捐赠收入科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产借：捐赠收入一一限定性收入贷：限定性净资产借：捐赠收入一一非限定性收入贷：非限定性净资产【例19-312X 14年4月2日，某社会团体

28、收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠 54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术 课题。账务处理如下：借：银行存款54 000贷：捐赠收入限定性收入54 000【例19-412X 14年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自2X 14年7月1 日至2X 14年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠1元 钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时， 乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600000元，并争取到达1000000元。根据此协议

29、，甲基金会 在2X 14年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元。甲基金会的账务处理如下：(1) 2X 14年6月16日，不满足捐赠收入确实认条件，不需进行账务处理。(2) 2X 14年7月31日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。借：银行存款90 000贷：捐赠收入限定性收入90 000(3) 2X 14年8月至12月的每个月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。会计分录 同7月310o第95讲-民间非营利组织特定业务的核算(2),民间非营利组织的财务会计报告第二节民间非营利组织特定业务的核算二、捐赠收入的核算【例19-5】2X 14年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协

30、议规定，乙企业 将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20 000元用于此次捐赠 活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，2X 14年9月 12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。2 X 14年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了 18 000元 的管理费用。2X 14年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠 活动节余的2 000元由该基金会自由支配。该基金会的账务处理如下：(1) 2X 14年8月24日，不满足捐赠收入确实认条件，不需要进

31、行账务处理。(2) 2X 14年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款180 000贷：捐赠收入限定性收入180 000(3) 2X 14年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动本钱。借：业务活动本钱160 000管理费用18 000贷：银行存款178 0002X 14年 10月 14日借：捐赠收入一一限定性收入2 000贷：捐赠收入一一非限定性收入2 000【例19-6】2X 14年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规 定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420 000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订 后的20日内汇至该民间非营利

32、组织银行账户，自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的 前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另 行商定。根据此协议，2X 14年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420 000 元。账务处理如下：（1） 2X 14年9月12日，不满足捐赠收入确实认条件，不需要进行账务处理。（2） 2X 14年9月30日，按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。借：银行存款420 000贷：捐赠收入限定性收入420 000【例19-7 2X 14年12月310,某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480000 元，其中，“限定性收入”明细

33、科目的账面余额为320 000元；“非限定性收入”明细科目的账面 余额为160 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：2 X 14年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借：捐赠收入限定性收入320 000贷：限定性净资产320 000借：捐赠收入非限定性收入160 000贷：非限定性净资产160 000【例题判断题】民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，应以公允 价值计量。（）（2019年）【答案】V【例题判断题】民间非营利组织接受捐赠后，因无法满足捐赠所附条件而将局部捐赠退还给捐 赠人时，应冲减捐赠收入。（）（201

34、8年）【答案】X【解析】对于接受的附条件的捐赠，如果存在需要归还全部或局部捐赠资产或者相应金额的现实 义务时（如因无法满足捐赠所附条件而必须将局部捐赠退还给捐赠人时），按照需要归还的金额， 借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目等。【例题多项选择题】以下各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有）o （ 2017年）（A.接受志愿者无偿提供的劳务B.收到捐赠人未限定用途的物资C.收到捐赠人的捐赠承诺函D.收到捐赠人限定了用途的现金【答案】BD【解析】选项A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C,捐赠承诺不满 足非交换交易收入确实认条件，不能确认为捐赠收入。【例题单项选择题

35、】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的局部捐赠款项，民间非营 利组织应将该局部需要归还的款项确认为（）。（2014年）A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动本钱【答案】A【解析】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要归还全部或局部捐赠资产或者相应金额的现时义 务时（比方因无法满足捐赠所附条件而必须将局部捐赠款退还给捐赠人时），按照需要归还的金 额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目，选项A正确。三、会费收入的核算会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营 利组织的会费收入为 非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制

36、。民间非营利 组织的会费收入通常属于非交换交易收入。民间非营利组织为了核算其根据章程等的规定向会员收取的会费收入，应当设置“会费收入” 科目，并应当在“会费收入”科目下设置“非限定性收入”明细科目。如果存在限定性会费收入, 还应当设置“限定性收入”明细科目；同时、民间非营利组织应当按照会费种类（如团体会费、 个人会费等）,在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下设置明细科目，进行明细核算。“会费收入”科目的贷方反映当期会费收入的 实际发生额。在会计期末，应当将该科目中 “非限定性收入”明细科目当期净发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性 收入”明细科目当期净发生额转入“限定性净资

37、产”科目。期末结转后该科目应无余额。【例19-81某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴方法的规定，该社会团体的单位会员 应当按照上年度主营业务收入的2%。交纳当年度会费，个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度 会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1 月1日自动取消会员资格。假设2X 14年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210 000元（均以银行转账支付），个人会费6 000元（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：借：银行存款210 000现金6 000贷：会费收入一一非限定性收入单位会费210 000个人会费6 000【例19-91某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴方法的规定，该社会团体的个人会员 应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假设2X 14年1 月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1 800元，该个人说明此款项是支付2X 14年、2X 15年、2X 16年和2X 17年四个年度的会费。该社会团体的账务处理如下：