金融资产的分类金融负债的分类.docx

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1、第一节金融资产和金融负债的分类【考点1金融资产的分类（）（三）金融资产的具体分类1.以摊余本钱计量的金融资产【提示】通过“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算。金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以摊余本钱计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额 为基础的利息。例如，银行向企业客户发放的固定利率贷款，在没有其他特殊安排的情况下，贷款通常可能符合本金 加利息的合同现金流量特征。如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，那么该贷款可 以分类为以摊余

2、本钱计量的金融资产（贷款）。再如，普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息。 在没有其他特殊安排的情况下，普通债券通常可能符合本金加利息的合同现金流量特征。如果企业管理该 债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，那么该债券可以分类为以摊余本钱计量的金融资产（债权投 资）。【提示】可转换公司债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，不能分类为以摊余本钱计量的金融资 产。又如，企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金 流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，那么该应收账款可以分类为以摊余本钱计量的金融资产（应收 账款

3、）。2 .以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【提示】通过“其他债权投资”科目核算。金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额 为基础的利息。【教材例84甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲企业 与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时 随时向银行出售应收账款。

4、历史上甲企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大，上述出售满足终止 确认的规定。本例中，应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且 该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产。3 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【提示】通过“交易性金融资产”科目核算。企业分类为以摊余本钱计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外 的金融资产，企业应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【理解】这是一项兜底的分类，言外之意，如果某债务工具投资不符合本金

5、加利息的合同现金流量特征, 或者符合本金加利息的合同现金流量特征但其业务模式为出售金融资产（即其他业务模式），应当划分以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。另外，衍生工具和权益工具投资，一般均划分为此类。例如，企业持有的以下投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：(1)股票：合同现金流量是现金股利或清算时剩余权益；(2)基金：不符合本金加利息的合同现金流量特征；(3)可转换债券：转股前符合，转股后不符合，作为一个整体进行评估，不符合本金加利息的合同现 金流量特征。(四)金融资产分类的特殊规定权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量待征，因此应当分类为

6、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。【特殊指定】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。【提示】通过“其他权益工具投资”科目核算，除正常的股利收入以外，其会计核算一律不涉及损益， 不影响利润。金融资产或金融负债满足以下条件之一的，说明企业持有该金融资产或承当该金融负债的目的是交易 性的：1 .取得相关金融资产或承当相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。2 .相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证 据说明近期实际存在短

7、期获利模式。在这种情况下，即使组合中有某个组成工程持有的期限稍长也不受影 响。3 .相关金融资产或金融负债属于衍生工具。只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定。【例题单项选择题】(2019年)甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特定 日期产生的现金流量，仅为对本金和以未归还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应 将该债券投资分类为( )。A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余本钱计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的

8、业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未 偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余本钱计量的金融资产。企业管理金融资产 的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 金融资产。除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【例题单项选择题】如果某债务工具投资不符合本金加利息的合同现金流量特征，应当将其划分为（）。A.以摊余本钱计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以

9、公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】D（五）不同类金融资产之间的重分类企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业 务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资产进行重分类。【理解】由于权益工具投资和衍生工具不符合本金加利息的合同现金流量特征，所以它一般不涉及重分 类，只有非衍生债务工具投资，才可以在以摊余本钱计量（如应收账款、债权投资）、以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益（其他债权投资）和以公允价值计量且其变动计入当期损益（如交易性债权投资） 之间进行重分类。企业对金融

10、资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经 确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。例 如，甲上市公司决定于2X17年3月22日改变其管理某金融资产的业务模式，那么重分类日为2X17年4月 1日（即下一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决定于2义17年10月15日改变其管理某金融资产的业 务模式，那么重分类日为2义18年1月1日。企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。中级会计师密训押题通过率95%以上，购买唯一联系微信号L937481324,

11、其他渠道均为倒卖不保证售后！ 【例题判断题】企业对金融资产进行重分类，应当对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行 追溯调整。（）【答案】X【解析】企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以 前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。【例题判断题】重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的次日。（）【答案】X【解析】重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一 天。该变更源自外部成内部的变化，必须由企业的高级管理层进行决策，且其必须对企业的经营非常重要,

12、并能够向外部各方证实。因此，只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、 处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。例如，某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出 售其抵押贷款组合，那么该银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。【教材例8-5甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公司），乙 公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定，对该商业贷款组合的持有不再以出 售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，以收取合同现金流量为目标

13、，那么甲公 司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。以下情形不属于业务模式变更（注意判断题）：1 .企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的 持有意图，也不属于业务模式变更。2 .金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。3 .金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。需要注意的是，如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导 致终止确认时，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题, 企业应当终止确认金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。【例题判断题】

14、企业在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，属于业务模式变更。（）【答案】X【解析】企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变 更。【考点2】金融负债的分类（）金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。除以下各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余本钱计量的金融负债：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（2）不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。例如，以应收账款作质押向银行借款，附有追索权。（3）不属于上述（1）或（2）情形的财务担保合同，以及不属

15、于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债 应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。【会计科目】以摊余本钱计量的金融负债，应通过“应付账款”、“应付票据”、“应付债券”、“长 期借款”等科目核算；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应通过“交易性金融负债” 科目核算。【例题判断题】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（）【答案】V第一节 金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类（二）金

16、融资产的合同现金流量特征1 .金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量 属性。2 .确定原那么：金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，是指金融资产在特定日期产生的 合同现金流量仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息（以下简称“本金加利息的合同现金流量 特征”），无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借贷安排【仅债权性投资】【小新点】符合合同现金流量特征：本金+利息。（通过现金流量测试）3 .如果金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（如权益价格 或商品价格变动敞口）的条款，那么此类合同

17、不符合本金加利息的合同现金流量特征。如甲企业持有一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券，那么该债券不符合本金加利息的合同现 金流量特征，因为其回报与发行人的权益价值挂钩。又如，如果贷款的利息支付金额与涉及债务人业绩的 一些变量（如债务人的净收益）挂钩或者与权益指数挂钩，那么该贷款不符合本金加利息的合同现金流量特 征。（三）金融资产的具体分类类型条件会计科目1.以摊余本钱 计量的金融资 产【摊】应同时符合以下条件的：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流 量为目标。【仅收取】（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金 流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息

18、 的。【本+息】例如，银行向企业客户发放的固定利率的贷款，企业发行 的普通债券、正常商业往来形成的具有一定信用期限的应 收账款，可能分为此类。债权投资等2.以公允价值 计量且其变动 计入其他综合 收益的金融资 产【公综债/ 股】应同时符合以下条件：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量 为目标又以出售该金融资产为目标。【收取+出售】该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流 量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。【本+息】其他债权投 资特殊情况：（四）金融资产分类的特殊规定（非交易性权 益工具投资）【单独指定】其他权益工 具投资3.以公允价值 计量且其变动 计入当期

19、损益 的金融资产 【公损债/股】 【垃圾桶】企业分类为以摊余本钱计量的金融资产和以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产， 应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。（除1、2之外的金融资产）【出售，未通过现金流 量测试】例如：股票、基金、可转换债券交易性金融 资产【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错 配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。该指定一经作出，不得撒销。（四）金融资产分类的特殊规定权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产

20、。但在初始确认时，企业可以将非交易性（注意）权益工具投资指定为以公允价 值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照规定确认股利收入。【公综股】【提示】该指定一经做出，不得撤销。【举例】企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。【扩充】金融资产或金融负债满足以下条件之一的，说明企业持有该金融资产或承当该金融负债的目的是交易 性的：取得相关金融资产或承当相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。【近期买 卖】相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可识别金融工具组合的一局部， 且有客观证据说明近期实际存在短期获利目的。相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但

21、符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指 定为有效套期工具的衍生工具除外。（如，未作为套期工具的利率互换或外汇期权）【衍 生工具】【注意】属于上述-的情况，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易 性金融资产），只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以指定为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）。（五）不同金融资产之间的重分类1 .企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。【小新点】只有债权性投资可以重分类，股权性投资不能重分类【小新点】回顾一下类型条件会计科目1.以摊余本钱计量 的金融资产业务

22、模式是以收取合同现金流量为目标。【仅收取】【本+息】债权投资2.以公允价值计量 且其变动计入其他 综合收益的金融资 产【收取+出售】【本+息】其他债权投资特殊情况：（四）金融资产分类的特殊规定（非交易 性权益工具投资）【单独指定】其他权益工具 投资3.以公允价值计量 且其变动计入当期 损益的金融资产（除1、2之外的金融资产）【出售，未通过现金流 量测试】交易性金融资 产2 .企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已 经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。【不追溯】【解释】重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生

23、变更后的首个报告期间的第一 天。（即下一个季度会计期间的期初）例如，乙上市公司决定于2X17年10月15日改变其管理某金融资产的业务模式，那么重分类日为2X18 年1月1日（即下一个季度会计期间的期初）。3 .只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如，当企业收购、处置或终止某一业务 线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。【例8-5】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公司），乙 公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定，对该商业贷款组合的持有不再以出 售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，

24、以收取合同现金流量为目标，那么甲公 司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更。4 .以下情形不属于业务模式变更：（不能进行重分类）（1）企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产 的持有意图，也不属于业务模式变更。【意图改变】（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。【市场暂时消失】（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。【内部转移】【提示】如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确 认的，不允许重分类。【条款变，未终止确认，不算】如果金融资产（仅）条款发生变更导致金融资产终止确认的

25、，不涉及重分类问题，企业应当终止确认 原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。【条款变，终止确认，变更后确认新金融资产, 不是重分类】二、金融负债的分类（）金融负债包括的主要内容金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。（二）金融负债的具体分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。具体 分类为：1 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工 具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（交易性金融资产）2 .不符合终止确认条件的金融资

26、产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。（基本不涉及）3 .不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于上述1情形的、以低于市场利率贷款的贷款承 诺。（了解）4.以摊余本钱计量的金融负债【垃圾桶】。【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当 按照以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融负债）进行会计处理。（了解）企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。【例题判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余本钱计 量的金融负债。（）（2019年）【答案】X【解析】企业对金融负债的分类一经

27、确定，不得变更。【例题单项选择题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特定 日期产生的现金流量，仅为对本金和以未归还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应 将该债券投资分类为（ ）。（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余本钱计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未 偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余本钱计量的金融资产。企业管理金融资产 的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以 未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 金融资产。除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。